2023年電大基礎(chǔ)會(huì)計(jì)電子教案四放大

第四章借貸記賬法的應(yīng)用

第一節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提

一、會(huì)計(jì)核算基本前提的概念

會(huì)計(jì)核算的基本前提，即會(huì)計(jì)假設(shè)，是指對(duì)會(huì)計(jì)核算的存

在條件，如空間、時(shí)間、計(jì)量尺度等，以及核算過(guò)程中的不擬

定因素提出假設(shè)，并以此為會(huì)計(jì)核算的前提和基礎(chǔ)。

二、會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提

會(huì)計(jì)核算基本前提的提出，能解決以下四個(gè)問(wèn)題：

?擬定為誰(shuí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算——“金封M體”假槌；

?擬定進(jìn)行的是哪個(gè)期間的會(huì)計(jì)核算——“金封分明”假

彼；

?擬定以什么方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，例如500公斤的原材料在

賬上如何表達(dá)，以數(shù)量或是金額“^幣封雅”假彼；

?擬定公司正常經(jīng)營(yíng)和面臨破產(chǎn)時(shí)核算的資產(chǎn)價(jià)值是否同樣

——“修磔微蓄”假衩

（一）會(huì)計(jì)主體（會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體）

1、含義：是指會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的，在經(jīng)營(yíng)上、經(jīng)濟(jì)上

具有獨(dú)立性或相對(duì)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)組織和責(zé)任實(shí)體。

2、會(huì)計(jì)主體必備的條件：

獨(dú)立資金、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧

3、會(huì)計(jì)主體的實(shí)例：

可以是某一股份有限公司、獨(dú)資或合作公司，也可以是公

司、公司下屬的某一部分，如分公司、某一銷(xiāo)售區(qū)域、零售點(diǎn)

等。

4、確立會(huì)計(jì)主體假設(shè)的意義：

為會(huì)計(jì)核算界定了變間麓匐，即明確了會(huì)計(jì)人員應(yīng)站在

誰(shuí)的立場(chǎng)上，以多大空間范圍的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為自己核算的內(nèi)容

（端誰(shuí)的碗，干誰(shuí)的活）。

5、運(yùn)用中應(yīng)注意的問(wèn)題

①會(huì)計(jì)核算是只反映某一特定公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不涉及

公司所有者或投資者自身的財(cái)產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)作及其他公司的經(jīng)

營(yíng)活動(dòng)。

亙將公司財(cái)產(chǎn)與其他單位及投資者自身財(cái)產(chǎn)相區(qū)別，是會(huì)計(jì)核算基

本前提中關(guān)于（A）的規(guī)定。

A、會(huì)計(jì)主體B、連續(xù)經(jīng)營(yíng)C、會(huì)計(jì)分期D、貨幣計(jì)量

②會(huì)計(jì)主體與法律主體是有區(qū)別的，一般來(lái)說(shuō)，法律主體

必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體并不全是法律主體。（法律主體是

指由出資人出資組建，在政府指定部門(mén)注冊(cè)登記，擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，具有

獨(dú)立民事行為能力的單位。）

*由自然人創(chuàng)辦的獨(dú)資公司和合作公司不具有法人資格，但在會(huì)計(jì)

核算時(shí)必須作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，以將公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其所有者個(gè)

人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開(kāi)來(lái)；

*公司集團(tuán)是由若干法人公司組成的利益共同體，各個(gè)公司都是

獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，因而都要編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，但為了反映整個(gè)集團(tuán)

的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)情況，還應(yīng)編制該集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。這里的公司集

團(tuán)就是會(huì)計(jì)主體，但不是獨(dú)立法人。

*母公司和子公司既是獨(dú)立法人，又是會(huì)計(jì)主體。

*分公司不是獨(dú)立法人，但是會(huì)計(jì)主體。

*部門(mén)不是獨(dú)立法人，但可以是會(huì)計(jì)主體。

（二）連續(xù)經(jīng)營(yíng)（繼續(xù)經(jīng)營(yíng)）

1、含義：是假定會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能以現(xiàn)有的經(jīng)

營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍無(wú)限期地連續(xù)正常進(jìn)行下去，在可預(yù)見(jiàn)的將

來(lái)既不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)被兼并或面臨破產(chǎn)清算的情況。

2、連續(xù)經(jīng)營(yíng)在會(huì)計(jì)核算運(yùn)用中的實(shí)例：

※公司購(gòu)買(mǎi)、建造所取得的各項(xiàng)資產(chǎn)，都應(yīng)按其取得時(shí)的

歷史成本計(jì)價(jià)入賬；

※公司對(duì)固定資產(chǎn)使用中發(fā)生的損耗，采用年數(shù)總和法等

方法計(jì)提折舊，以便在其有效使用年限內(nèi)可分期計(jì)入產(chǎn)品成本

中；

※期末對(duì)公司本期的收入和費(fèi)用，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行調(diào)

整；

※會(huì)計(jì)解決方法必須前后期間一致的可比性規(guī)定運(yùn)用。

3、確立連續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的意義：

為會(huì)計(jì)核算界定了對(duì)同麓出。

4、應(yīng)注意的問(wèn)題：

假如公司經(jīng)營(yíng)不善，到了必須破產(chǎn)清算的限度，會(huì)計(jì)平

常解決就不能再依照連續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下的會(huì)計(jì)解決程序，而是需

要采用特殊清算過(guò)程的會(huì)計(jì)解決程序進(jìn)行解決。

（三）會(huì)計(jì)分期（會(huì)計(jì)期間）

1、含義：是將會(huì)計(jì)主體連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間人為地

劃分為若干等距的時(shí)間段落，以便能分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)報(bào)告，披露會(huì)計(jì)信息。

2、會(huì)計(jì)分期在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

劃分會(huì)計(jì)期間后-產(chǎn)生了本會(huì)計(jì)期間和上一會(huì)計(jì)期間、下

一會(huì)計(jì)期間的區(qū)別-＞形成了確認(rèn)本期收入、費(fèi)用的不同標(biāo)準(zhǔn)：

收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制一有了“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等

賬戶(hù)的設(shè)立

3、我國(guó)會(huì)計(jì)期間的規(guī)定：

以日歷年度為會(huì)計(jì)年度，即會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至

12月31日止。

※采用1?12月歷年制的國(guó)家：中國(guó)、德國(guó)、朝鮮、馬來(lái)西亞、

俄羅斯、墨西哥等

※采用4?次年3月制的國(guó)家：加拿大、英國(guó)、日本、印度、新

加坡、丹麥等

※采用7?次年6月制的國(guó)家：瑞典、澳大利亞、菲律賓、埃及、

巴基斯坦等

※采用10?次年9月制的國(guó)家：美國(guó)、緬甸、泰國(guó)、斯里蘭卡等

4、確立會(huì)計(jì)分期的意義：

是對(duì)連續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的小要撲克，對(duì)無(wú)限經(jīng)營(yíng)作了修正。

（四）貨幣計(jì)量

1、含義：是指會(huì)計(jì)核算中對(duì)會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)

采用統(tǒng)一的貨幣計(jì)量單位予以綜合反映，并假設(shè)貨幣自身的價(jià)

值穩(wěn)定不變。

2、我國(guó)貨幣計(jì)量運(yùn)用的有關(guān)規(guī)定

補(bǔ)充：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)定（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已將原《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基

本準(zhǔn)則》中的“會(huì)計(jì)核算一般原則”修改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)定”）

1、可靠性規(guī)定（即真實(shí)性規(guī)定）

一規(guī)定：公司應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確

認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其

他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。

2、相關(guān)性規(guī)定（有用性規(guī)定）

一規(guī)定：公司提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)

決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)公司過(guò)去、現(xiàn)在或者未

來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

3、可理解性規(guī)定（即明晰性規(guī)定）

一規(guī)定：公司提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清楚明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

使用者理解和運(yùn)用。規(guī)定：會(huì)計(jì)記錄準(zhǔn)確、清楚；填制會(huì)計(jì)憑證、登

記會(huì)計(jì)賬簿做到依據(jù)合法、賬戶(hù)相應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；編制

會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，項(xiàng)目勾稽關(guān)系清楚、項(xiàng)目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。

4、可比性規(guī)定

一規(guī)定:同一公司不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),

應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注

中說(shuō)明（縱向可比）；不同公司發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),

應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，保證會(huì)計(jì)信息口徑一致、互相可比（橫向

可比）。

5、實(shí)質(zhì)重于形式規(guī)定

一規(guī)定：公司應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、

計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

6、重要性規(guī)定

一規(guī)定：公司提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成

果和鈔票流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)

交易或者事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要限度，采用不同的核算方式。

7、謹(jǐn)慎性規(guī)定

一規(guī)定：公司對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保

持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。如：存

貨計(jì)價(jià)在物價(jià)上漲時(shí)采用后進(jìn)先出法;對(duì)也許發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失,

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;固定資產(chǎn)采用加速折用法等。

8、及時(shí)性規(guī)定

一規(guī)定：公司對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)

確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。

說(shuō)明：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原準(zhǔn)則規(guī)定的12項(xiàng)原則進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整：

?將《公司會(huì)計(jì)制度》中“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”原則納入了基本準(zhǔn)則；

?繼續(xù)保存了真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性

等七項(xiàng)規(guī)定，其中將真實(shí)性和相關(guān)性?xún)?yōu)先予以考慮；

?將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在總則中進(jìn)行了規(guī)定；

?將歷史成本原則歸入到會(huì)計(jì)計(jì)量的范疇；

?取消了配比性、劃分收益性支出和資本性支出原則。（由于收入與費(fèi)用的

配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則屬于會(huì)計(jì)要素的具體確認(rèn)與計(jì)量，

因此，將其內(nèi)容體現(xiàn)在具體會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)中。）

權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制）

（一）含義

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指在會(huì)計(jì)核算中，按照收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn),

費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，并應(yīng)由本期承擔(dān)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期收入和本期

雜m

費(fèi)用。

2、收付實(shí)現(xiàn)制原則，是指在會(huì)計(jì)核算中，以實(shí)際收到或

支付款項(xiàng)為確認(rèn)本期收入和本期費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。

亙權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的規(guī)定是（AC）o

A、已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入無(wú)論款項(xiàng)是否收到，均作為本期收入解決

B、凡是在本期收到和付出的款項(xiàng)，均作為本期收入和費(fèi)用解決

C、已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用無(wú)論款項(xiàng)是否實(shí)際支付，均作為本期費(fèi)用解決

D、凡是本期實(shí)現(xiàn)的收入，只要沒(méi)有實(shí)際收到款項(xiàng)，均不作為本期收

入解決

E、凡是本期發(fā)生的費(fèi)用，只要沒(méi)有實(shí)際支付款項(xiàng)，均不作為本期費(fèi)

用解決

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的優(yōu)點(diǎn)及在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

★如：某公司2023年12月份的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

1、支付上月份的水電費(fèi)5600元；

2、收到上月銷(xiāo)售產(chǎn)品的貨款6500元；

3、預(yù)付明年一季度的房屋租金1800元；

4、支付本季度借款利息3300元；

5、預(yù)收銷(xiāo)貨款80000元；

6、銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，售價(jià)56000元，已收回貨款36000元,

其余尚未收回；

7、本月份分?jǐn)傌?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)2023元；

8、計(jì)算本月份應(yīng)付職工工資12023元。

規(guī)定：分別按收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算本月份的收

入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

業(yè)務(wù)號(hào)收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制

收入費(fèi)用收入費(fèi)用

15600

26500

31800

433001100

580000

63600056000

72023

812023

合計(jì)122500107005600015100

利潤(rùn)額11180040900

第二節(jié)制造業(yè)平常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的核算

一、公司籌資及資金退出業(yè)務(wù)的核算

（一）籌資業(yè)務(wù)的核算

1、吸取投資引起公司實(shí)收資本的增長(zhǎng)

吸取投資的形式，涉及：貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資（存

貨、固定資產(chǎn)等）、無(wú)形資產(chǎn)投資等。

?吸取貨幣資金的投資業(yè)務(wù)

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本一一X公司

?吸取材料物資的投資業(yè)務(wù)

借：原材料——X材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本一一x公司

?吸取固定資產(chǎn)的投資業(yè)務(wù)

借：固定資產(chǎn)（評(píng)估價(jià)）

貸：實(shí)收資本一一x公司

?吸取無(wú)形資產(chǎn)的投資業(yè)務(wù)

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本一一X公司

2、資本公積轉(zhuǎn)增為實(shí)收資本

借：資本公積

貸：實(shí)收資本一-x公司

3、盈余公積轉(zhuǎn)增為實(shí)收資本

借：盈余公積

貸：實(shí)收資本一一x公司

4、舉借債務(wù)籌資

借：銀行存款

貸：短期借款/長(zhǎng)期借款

（二）資金退出業(yè)務(wù)的核算

1、到期償還借款的核算

借：短期借款/長(zhǎng)期借款

貸：銀行存款

2、按期上交稅費(fèi)的核算

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交xx稅

貸：銀行存款

3、向投資者分派支付利潤(rùn)、股利的核算

借：應(yīng)付利潤(rùn)/應(yīng)付股利

貸：銀行存款

二、公司供應(yīng)過(guò)程中材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

（一）材料采購(gòu)成本的計(jì)算擬定

工業(yè)公司外購(gòu)材料的采購(gòu)成本涉及：買(mǎi)價(jià)（購(gòu)料價(jià)格）、

采購(gòu)費(fèi)用、有關(guān)稅金。

1、買(mǎi)價(jià)

①現(xiàn)購(gòu)公司一即按銷(xiāo)貨方開(kāi)具的銷(xiāo)貨發(fā)票上列明的材

料價(jià)款確認(rèn)為買(mǎi)價(jià)。

※②賒購(gòu)公司一即也許會(huì)存在購(gòu)貨折扣（涉及商業(yè)折扣和鈔票折扣）,

在我國(guó)目前采用總價(jià)法核算鈔票折扣的情況下，是按扣除銷(xiāo)貨方給予的商

業(yè)折扣、但包含鈔票折扣在內(nèi)的銷(xiāo)貨發(fā)票上列明的材料價(jià)款確認(rèn)為買(mǎi)價(jià)。

2、附帶成本（即公司采購(gòu)、保管材料過(guò)程中支付的各項(xiàng)

費(fèi)用)

公司購(gòu)入各種材料物資時(shí)，除了支付買(mǎi)價(jià)外，在購(gòu)貨過(guò)程

中還需要支付其他各項(xiàng)費(fèi)用，這些費(fèi)用稱(chēng)之為附帶成本。按其

用途不同，可分為采購(gòu)費(fèi)用和儲(chǔ)存費(fèi)用兩部分。

①采購(gòu)費(fèi)用

含義：是指乂材料束購(gòu)副般收入席之。發(fā)生的除買(mǎi)價(jià)

以外的必要支出。

內(nèi)容「外購(gòu)材料支付的外埠運(yùn)雜費(fèi)、市內(nèi)大宗貨品運(yùn)雜費(fèi)；

裝卸搬運(yùn)費(fèi)；

＜運(yùn)送途中發(fā)生的合理?yè)p耗；

7入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用〈書(shū)P77)

②儲(chǔ)存費(fèi)用

含義：是指乂贊品人國(guó)利=庫(kù)之嗡發(fā)生的必要支出。

內(nèi)容：材料存放倉(cāng)庫(kù)承擔(dān)的租金、倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)保

管人員的人工費(fèi)等。

◎?qū)ι鲜鰞煞N附帶成本的解決：

理論上：由于各種附帶成本均是為了采購(gòu)或儲(chǔ)存材料而

發(fā)生的，所以應(yīng)將其記入相關(guān)材料的采購(gòu)成本中，但有些附帶

成本很難分清其受益的具體對(duì)象，如倉(cāng)庫(kù)租金、保管費(fèi)等，因

而難以合理分派計(jì)入到有關(guān)材料的采購(gòu)成本中。

實(shí)務(wù)中：工業(yè)公司一般將購(gòu)料時(shí)發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入材

料采購(gòu)成本中,而將入庫(kù)材料保管中發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用作為當(dāng)期

損益，直接列支在期間費(fèi)用中，如將倉(cāng)庫(kù)保管人員的工資和福

利費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)核算，此外，材料的市內(nèi)小額運(yùn)雜

費(fèi)、采購(gòu)人員購(gòu)料時(shí)發(fā)生的差旅費(fèi)也應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)

核算，而不計(jì)入材料采購(gòu)成本中。

3、有關(guān)稅金

...①購(gòu)料時(shí)支付的進(jìn)口關(guān)稅、資源稅、消費(fèi)稅等（價(jià)內(nèi)稅）

一應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本中;

②購(gòu)料時(shí)向銷(xiāo)貨單位支付的增值稅（價(jià)外稅）一應(yīng)區(qū)別

情況進(jìn)行解決：

r*小規(guī)模納稅人購(gòu)料支付的增值稅f無(wú)論能否取得增值稅專(zhuān)

用發(fā)票,均一律計(jì)入該材料的采購(gòu)成本中;

*一般納稅人購(gòu)料支付的增值稅一凡能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票

的，其支付的增值稅不計(jì)入材料采購(gòu)成本，而應(yīng)單獨(dú)

,計(jì)入"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)中。

※增值稅的有關(guān)知識(shí)

?增值稅的含義

增值稅，是指以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)

的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。（增值額，是納稅人一定

期間銷(xiāo)貨、提供勞務(wù)所取得的收入額扣除其購(gòu)貨、接受勞務(wù)發(fā)

生的支出額后的那部分差額。）

?納稅人的劃分

按公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算的健全限度與否，分為：

二股納稅人和小規(guī)模納稅人

?稅率的規(guī)定

1、基本稅率：17%,合用于一般納稅人

2、低稅率：13樂(lè)合用于銷(xiāo)售、進(jìn)口特殊產(chǎn)品（生活必需

品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等，如自來(lái)水、冷暖氣、煤氣天然氣、圖書(shū)

報(bào)紙雜志、糧食、食用植物油、飼料化肥農(nóng)藥）的一般納稅人

3、低稅率：6%或4%,合用于小規(guī)模納稅人（4%合用于小

規(guī)模商業(yè)公司）

4、零稅率：合用于出口貨品的公司（為鼓勵(lì)公司多余口，

形成貿(mào)易順差，對(duì)出口貨品在其購(gòu)入環(huán)節(jié)已支付的增值稅還可

予以退回公司）

?增值稅的計(jì)算方法

1、直接計(jì)算法

是直接根據(jù)本環(huán)節(jié)銷(xiāo)貨、提供勞務(wù)取得的收入額抵減上一

環(huán)節(jié)購(gòu)貨、接受勞務(wù)支出額后的差額作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算增值

稅。

計(jì)算公式：應(yīng)交增值稅=增值額X稅率

（因增值額很難擬定，故該法一般不采用）

2、間接計(jì)算法

是根據(jù)銷(xiāo)貨、提供勞務(wù)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售額，先計(jì)算其應(yīng)交

稅額，然后再?gòu)闹锌鄢弦画h(huán)節(jié)購(gòu)貨、接受勞務(wù)時(shí)已交納的稅

額，其余額即為納稅人實(shí)際應(yīng)上交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅。

計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)交增值稅二當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

二當(dāng)期不含稅銷(xiāo)售額X稅率一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

二不含稅售價(jià)X稅率一買(mǎi)價(jià)X稅率

（該計(jì)稅方法只合用于一般納稅人）

材料采購(gòu)成本的計(jì)算隹例

一般納稅公司購(gòu)進(jìn)一批甲材料3000公斤，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)

票上注明材料單價(jià)為65元，進(jìn)項(xiàng)稅額為33150元,另發(fā)生外埠運(yùn)雜

費(fèi)800元，裝卸搬運(yùn)費(fèi)300元，保險(xiǎn)費(fèi)200元，包裝費(fèi)100元，該材

料實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)的數(shù)量只有2990公斤，途中合理?yè)p耗為10公斤。

甲材料的實(shí)際采購(gòu)成本

=65X3000+800+300+200+100=196400（元）

（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

1、賬戶(hù)的設(shè)立

2、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

?采購(gòu)材料，價(jià)稅款已支付

計(jì)算擬定材料采購(gòu)成本，計(jì)入“在途物資”賬戶(hù)；

計(jì)算向銷(xiāo)售方支付的增值稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)賬戶(hù)；

通過(guò)銀行付款，進(jìn)行材料貨款結(jié)算，計(jì)入“銀行存款”賬

戶(hù)。

舉例

?采購(gòu)材料，價(jià)稅款尚未支付

計(jì)算擬定材料采購(gòu)成本，計(jì)入“在途物資”賬戶(hù)；

計(jì)算向銷(xiāo)售方支付的增值稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值

稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)；

將尚未支付的價(jià)稅款計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)。

舉例

?采購(gòu)幾種材料，發(fā)生共同采購(gòu)費(fèi)用的核算

若同時(shí)采購(gòu)幾種材料的，對(duì)發(fā)生的共同采購(gòu)費(fèi)用應(yīng)按材料

的重量比例等方法先做分派后，再計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本

中。

采購(gòu)費(fèi)用總額

采購(gòu)費(fèi)用分派率二各種材料的重量（買(mǎi)價(jià)）之和

某種材料應(yīng)承擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用

二該種材料的重量（買(mǎi)價(jià)）X采購(gòu)費(fèi)用分派率

舉例

?月末，結(jié)轉(zhuǎn)已入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本

將已入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本從“物資采購(gòu)”賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)至

“原材料”賬戶(hù)中。

舉例

掌握“材料采購(gòu)成本計(jì)算表”的的編制

三、產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中重要業(yè)務(wù)的核算

（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容

1、生產(chǎn)成本的含義：

生產(chǎn)成本，是指在一定期間內(nèi)，公司為生產(chǎn)一定種類(lèi)、一

定數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生的、構(gòu)成產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用。

2、生產(chǎn)成本的內(nèi)容

（1）直接材料費(fèi)一是公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中

所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、重要材

料、外購(gòu)半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。

(2)直接人工費(fèi)一是公司在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程

中，直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資及按比例提取的職工福利

費(fèi)。

(3)制造費(fèi)用一是公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的

各項(xiàng)間接費(fèi)用，涉及生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資和福利費(fèi)、設(shè)備

折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和大修理期間

的停工損失等。

3、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算

___________制造費(fèi)用總額____________

制造費(fèi)用分派率二各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)(生產(chǎn)工人工資)之和

某種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用

二該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)(生產(chǎn)工人工資)X制造費(fèi)用分派率

本月竣工產(chǎn)品成本

二月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的費(fèi)用一月末在產(chǎn)品成本

產(chǎn)品單位成本二竣工產(chǎn)品總成本+本月竣工入庫(kù)產(chǎn)品數(shù)量

(二)期間費(fèi)用的內(nèi)容

1、期間費(fèi)用的含義：

期間費(fèi)用，是指某一期間發(fā)生的，與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)直接聯(lián)系,

不計(jì)入產(chǎn)品成本，而直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用。

2、期間費(fèi)用的內(nèi)容

(1)管理費(fèi)用一是公司行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)

營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。涉及：行政管理部門(mén)人員的工資和

福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、維修費(fèi)，工會(huì)經(jīng)

費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、訴訟費(fèi)、待業(yè)

保險(xiǎn)費(fèi)、征詢(xún)費(fèi)、印花稅、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等。

（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用一是公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的

費(fèi)用。涉及：金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、利息支出（減利息收入）、匯

兌損失（減匯兌收益）等。

（3）銷(xiāo)售費(fèi)用一是公司銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。涉及：銷(xiāo)

貨應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告

費(fèi)、專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員的工資和福利費(fèi)等。

（三）生產(chǎn)過(guò)程重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

1、賬戶(hù)的設(shè)立

“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“庫(kù)存商品”、“管理費(fèi)用”、

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“累計(jì)折舊“應(yīng)付職工薪酬一一工資、福利費(fèi)”

等。

2、重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

※①職工出差預(yù)借差旅費(fèi)、報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)的核算

借：其他應(yīng)收款--XX借:管理費(fèi)用

貸：庫(kù)存鈔票庫(kù)存鈔票（未使用的余款退回）

貸：其他應(yīng)收款--XX

庫(kù)存鈔票（超支補(bǔ)付的墊支款）

②各部門(mén)領(lǐng)料的核算

借：生產(chǎn)成本--X產(chǎn)品

——X產(chǎn)品

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用

在建工程

貸：原材料一X材料

——X材料

③職工工資和福利費(fèi)的結(jié)算分派與支付的核算

借：庫(kù)存鈔票借：應(yīng)付職工薪酬--工資

貸：銀行存款貸：庫(kù)存鈔票

借：生產(chǎn)成本一一義產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本-—X產(chǎn)品

——X產(chǎn)品——X產(chǎn)品

制造費(fèi)用制造費(fèi)用

管理費(fèi)用管理費(fèi)用

（管理人員和福利人員）

銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用

在建工程在建工程

應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬一一福利費(fèi)

（工資總額的14%）

貸：應(yīng)付職工薪酬一工資

④制造費(fèi)用及期間費(fèi)用發(fā)生的核算

借：制造費(fèi)用借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款/庫(kù)存鈔票財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

四、產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中重要業(yè)務(wù)的核算

（一）銷(xiāo)售過(guò)程核算的重要內(nèi)容：

1、確認(rèn)銷(xiāo)售收入，結(jié)算銷(xiāo)貨款

①銷(xiāo)售收入入賬時(shí)間的擬定

確認(rèn)銷(xiāo)售收入一般應(yīng)以產(chǎn)品（商品）已經(jīng)發(fā)出、貨款已經(jīng)

收到或已取得收取貨款的憑據(jù)為標(biāo)志。

②銷(xiāo)售收入入賬金額的擬定

?一般銷(xiāo)貨情況下，按購(gòu)銷(xiāo)雙方簽訂的購(gòu)銷(xiāo)協(xié)議、協(xié)議中

擬定的單位售價(jià)和銷(xiāo)售量確認(rèn)銷(xiāo)售收入的入賬金額。

?存在銷(xiāo)售折扣情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣（但包含鈔票

折扣）后開(kāi)具的銷(xiāo)貨發(fā)票上的售價(jià)與銷(xiāo)售量確認(rèn)銷(xiāo)售收入的入

賬金額。

2、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)有關(guān)稅金及附加費(fèi)的計(jì)算與交納

銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)計(jì)算交納的稅金及附加費(fèi)有:增值稅、營(yíng)業(yè)稅、

消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。

①增值稅

一般納稅人公司銷(xiāo)貨時(shí)，應(yīng)按銷(xiāo)售額與增值稅稅率（17%）

的乘積數(shù)計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增

值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)的貸方；

會(huì)計(jì)期末，將本期銷(xiāo)貨環(huán)節(jié)計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除上一環(huán)節(jié)

（購(gòu)料環(huán)節(jié)）已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，即得到實(shí)際應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交

納的增值稅，根據(jù)計(jì)算的稅金，在實(shí)際交納增值稅時(shí)，記入“應(yīng)

交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶(hù)的借方。

②消費(fèi)稅

是對(duì)少數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品征收稅金，如煙酒、化妝品、汽油等。

消費(fèi)稅的計(jì)算公式：

應(yīng)交消費(fèi)稅二本期應(yīng)稅銷(xiāo)售額X稅率（定率計(jì)征法）

應(yīng)交消費(fèi)稅二本期應(yīng)稅銷(xiāo)售量X稅額（定額計(jì)征法）

③城市維護(hù)建設(shè)稅

國(guó)家為加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)、擴(kuò)大穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)的資

金來(lái)源，對(duì)交納增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的公司或個(gè)人均開(kāi)征

了城市維護(hù)建設(shè)稅。

城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算公式：

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

二（本期應(yīng)交增值稅+營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅）X稅率

稅率的說(shuō)明：納稅人為市區(qū)的，稅率7%、縣城及鎮(zhèn)的，

稅率5%、其他稅率1%

④教育費(fèi)附加

國(guó)家為發(fā)展教育事業(yè)、提高人民文化素質(zhì)，對(duì)交納增值稅、

營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的公司或個(gè)人均需征收教育費(fèi)附加。

教育費(fèi)附加的計(jì)算公式：

應(yīng)交教育費(fèi)附加

二（本期應(yīng)交增值稅+營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅）X附加率

附加率的說(shuō)明：教育費(fèi)附加率因各省的教育重視限度不同

而異，一般為3%,我省為4%。

3、銷(xiāo)售費(fèi)用的歸集與核算

（二）銷(xiāo)售過(guò)程重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

1、賬戶(hù)的設(shè)立

“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“應(yīng)

收賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)等。

2、重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

①銷(xiāo)售產(chǎn)品、實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入、結(jié)算銷(xiāo)貨款的核算

借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一X產(chǎn)品

——x產(chǎn)品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

2、銷(xiāo)售產(chǎn)品、發(fā)生各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用的核算

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：銀行存款

3、收回購(gòu)貨方前欠的貨款，存入銀行的核算

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

4、計(jì)算、交納各項(xiàng)銷(xiāo)售稅金及附加費(fèi)的核算

（1）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交消費(fèi)稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（已交稅金）

――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交消費(fèi)稅

――應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

五、利潤(rùn)形成及分派過(guò)程中重要業(yè)務(wù)的核算

一、工業(yè)公司利潤(rùn)的形成

（一）有關(guān)利潤(rùn)的計(jì)算

1、利潤(rùn)總額的構(gòu)成計(jì)算

①營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一管理費(fèi)用

一財(cái)務(wù)費(fèi)用一銷(xiāo)售費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益

（一公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）

②利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出

③凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用

3、可供分派利潤(rùn)的構(gòu)成計(jì)算

可供分派利潤(rùn)=當(dāng)年凈利潤(rùn)+以前年度未分派利潤(rùn)

※公司當(dāng)年是發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損的，但若以前年度仍有未分派

的利潤(rùn)，則當(dāng)年仍可對(duì)投資者進(jìn)行分派利潤(rùn)。

（二）工業(yè)公司財(cái)務(wù)成果的分派

1、凈利潤(rùn)的分派順序〈書(shū)P9D

?支付被沒(méi)收的財(cái)務(wù)損失、各項(xiàng)稅收滯納金和罰款；

?填補(bǔ)以前年度未填補(bǔ)的虧損；

?按比例提取公積金和任意盈余公益金；

?向投資者分派利潤(rùn)

其中，股份制公司向投資者分派利潤(rùn)時(shí)，按以下順序進(jìn)行：

①支付任意盈余公積；

②提取任意盈余公積；

③支付鈔票股利。

派2、填補(bǔ)虧損的方法

?當(dāng)年發(fā)生的虧損，可用涉及下一年在內(nèi)連續(xù)5年的稅前

利潤(rùn)補(bǔ)虧；

?若第5年仍局限性以補(bǔ)虧的，從第6年開(kāi)始必須用稅后

利潤(rùn)補(bǔ)虧；

?第6年除用稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧外，還可用歷年提取的盈余公

積補(bǔ)虧。

二、工業(yè)公司利潤(rùn)形成與分派業(yè)務(wù)的核算

（一）賬戶(hù)的設(shè)立

1、“本年利