2019注會審計強化提分班講義

2019年注冊會計師考試輔導審計（前言）第1頁前言一、授課前提與思路

1.習題班是在考生已經(jīng)系統(tǒng)完成了基礎(chǔ)階段學習的基礎(chǔ)上，針對知識點以典型例題的方式進行講解；旨在提升考生對知識點的把握程度，提高對知識點的靈活運用能力；最終提高解題能力。

2.在習題班的講解中不再對知識點進行解釋，在學習的過程中如果發(fā)現(xiàn)在知識點上有不足，應盡快在基礎(chǔ)班或強化班中進一步學習。

二、習題班的局限性

習題班中的題目不可能涉及所有知識點，因此，對知識點的全面把握應放在基礎(chǔ)班的學習中。第一編審計基本原理——第一章審計概述●考點考情分析

●典型例題講解

一、考點考情分析考點2018年2017年2016年1.審計概念及保證程度客觀題客觀題2.審計要素客觀題客觀題客觀題3.審計目標綜合題涉及綜合題涉及綜合題涉及4.審計基本要求客觀題客觀題客觀題5.審計風險客觀題客觀題客觀題

二、典型例題講解

（一）單選題1.下列有關(guān)注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務提供的保證程度的說法中，正確的是（）。

A.鑒證業(yè)務提供高水平保證

B.代編財務信息提供合理保證

C.對財務信息執(zhí)行商定程序提供低水平保證

D.財務報表審閱提供有限保證

『正確答案』D

『答案解析』選項A，鑒證業(yè)務包括審計業(yè)務、審閱業(yè)務，審閱業(yè)務提供的是有限保證；選項BC不屬于鑒證業(yè)務，沒有保證程度這一說。2.下列有關(guān)財務報表審計的說法中，錯誤的是（）。

A.財務報表審計的目的是改善財務報表的質(zhì)量或內(nèi)涵

B.財務報表審計的基礎(chǔ)是獨立性和專業(yè)性

C.財務報表審計可以有效滿足財務報表預期使用者的需求

D.財務報表審計提供的合理保證意味著注冊會計師可以通過獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)消除審計風險

『正確答案』D

『答案解析』審計風險不可能消除，只能從一定程度上降低。3.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑

B.保持職業(yè)懷疑是注冊會計師的必備技能

C.保持職業(yè)懷疑可以使注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有由于舞弊導致的錯報

D.保持職業(yè)懷疑是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素

『正確答案』C

『答案解析』保持職業(yè)懷疑，有利于注冊會計師發(fā)現(xiàn)錯報，但是并非能夠發(fā)現(xiàn)所有的錯報。4.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師是否能夠保持職業(yè)懷疑在很大程度上取決于其勝任能力

B.會計師事務所的業(yè)績評價機制會削弱注冊會計師對職業(yè)懷疑的保持程度

C.保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持職業(yè)懷疑的能力

D.審計的時間安排和工作量要求有可能會阻礙注冊會計師保持職業(yè)懷疑

『正確答案』B

『答案解析』會計師事務所的業(yè)績評價機制會促進或削弱注冊會計師對職業(yè)懷疑的保持程度，這取決于這些機制如何設計和執(zhí)行。參考《審計準則問題解答第1號——職業(yè)懷疑》。5.在審計風險模型（審計風險＝重大錯報風險×檢查風險）中，“重大錯報風險”是指（）。

A.評估的財務報表層次的重大錯報風險

B.評估的認定層次的重大錯報風險

C.評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯報風險

D.評估的與財務報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風險

『正確答案』B

『答案解析』審計風險模型中，重大錯報風險指的是通過實施審計程序進行應對的具體的認定層次的重大錯報風險。6.下列有關(guān)職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師恰當記錄與被審計單位就相關(guān)決策結(jié)論進行溝通的方式和時間，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性

B.如果有關(guān)決策不被該業(yè)務的具體事實和情況所支持，職業(yè)判斷并不能作為注冊會計師作出不恰當決策的理由

C.職業(yè)判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關(guān)的決策，但不涉及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策

D.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師提高職業(yè)判斷質(zhì)量

『正確答案』C

『答案解析』職業(yè)判斷涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括與具體會計處理相關(guān)的決策、與審計程序相關(guān)的決策，以及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策。7.下列各項中，不屬于注冊會計師對財務報表審計的總體目標的是（）。

A.對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證

B.根據(jù)審計結(jié)果對財務報表出具審計報告

C.與管理層和治理層溝通審計結(jié)果

D.確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當

『正確答案』D

『答案解析』注冊會計師的總體目標是：（1）對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫姘凑者m用的財務報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；（2）按照審計準則的規(guī)定,根據(jù)審計結(jié)果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。8.下列關(guān)于檢查風險的說法中，錯誤的是（）。

A.檢查風險是指注冊會計師未能通過審計程序發(fā)現(xiàn)錯報，因而發(fā)表不恰當審計意見的風險

B.檢查風險通常不可能降低為零

C.保持職業(yè)懷疑有助于降低檢查風險

D.檢查風險的高低取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性

『正確答案』A

『答案解析』檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。9.下列有關(guān)固有風險和控制風險的說法中，正確的是（）。

A.固有風險和控制風險與被審計單位的風險相關(guān)，獨立于財務報表審計而存在

B.財務報表層次和認定層次的重大錯報風險可以細分為固有風險和控制風險

C.注冊會計師無法單獨對固有風險和控制風險進行評估

D.固有風險始終存在，而運行有效的內(nèi)部控制可以消除控制風險

『正確答案』A

『答案解析』認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險，選項B錯誤；注冊會計師既可以對固有風險和控制風險進行單獨評估，也可以進行合并評估，選項C錯誤；由于控制的固有局限性，某種程度的控制風險始終存在，選項D錯誤。（二）多選題1.下列各項中，通常屬于財務報表預期使用者的是（）。

A.被審計單位的管理層

B.被審計單位的股東

C.向被審計單位提供貸款的銀行

D.對被審計單位財務報表執(zhí)行審計的注冊會計師

『正確答案』ABC

『答案解析』對被審計單位財務報表執(zhí)行審計的注冊會計師，屬于三方關(guān)系人中獨立于預期使用者的另一方。2.被審計單位存在的下列各種情況中，主要違反計價和分攤認定的有（）。

A.存貨的可變現(xiàn)凈值低于賬面成本時，在財務報表中按賬面成本列示

B.虛構(gòu)了230萬元的整筆銷售業(yè)務

C.將應付乙公司的500萬元貨款在賬簿中記錄為300萬元

D.固定資產(chǎn)少計提10萬元減值

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，違反了發(fā)生認定；選項C，購貨業(yè)務為實際發(fā)生的，但是記錄的金額與實際金額不符，違反了計價和分攤認定；選項AD都是因為計提的減值有問題，所以影響存貨、固定資產(chǎn)項目的金額列示，即違反的是計價和分攤認定。3.下列有關(guān)具體審計目標的說法中，正確的有（）。

A.將他人寄售商品列入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利和義務認定

B.如果不存在某顧客的應收賬款，在應收賬款明細表中卻列入了對該顧客的應收賬款，違反了存在認定

C.若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了完整性和發(fā)生認定

D.將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，違反了分類認定

『正確答案』ABD

『答案解析』準確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別，違反準確性認定的情況通常是金額計算錯誤導致的，而不是虛構(gòu)或者漏記某一個交易事項。若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準確性認定，但沒有違反發(fā)生認定。在完整性與準確性之間也存在同樣的關(guān)系。4.下列各項中，通常需要注冊會計師運用職業(yè)判斷的有（）。

A.確定財務報表整體的重要性

B.確定審計工作底稿歸檔的最晚日期

C.確定是否利用被審計單位的內(nèi)部審計工作

D.評價審計抽樣的結(jié)果

『正確答案』ACD

『答案解析』確定重要性需要運用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性，選項A正確；審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，選項B不正確；確定是否利用被審計單位的內(nèi)部審計工作應當評價內(nèi)部審計的客觀性、專業(yè)勝任能力、是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法等等，而在這一過程中需要運用職業(yè)判斷，選項C正確；不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設計、選取和評價樣本時運用職業(yè)判斷，選項D正確。5.下列各項中，通?？赡軐е仑攧請蟊韺哟沃卮箦e報風險的有（）。

A.被審計單位所新聘任的財務總監(jiān)缺乏必要的勝任能力

B.被審計單位的長期資產(chǎn)減值準備存在高度的估計不確定性

C.被審計單位管理層缺乏誠信

D.被審計單位的某項銷售交易涉及復雜的安排

『正確答案』AC

『答案解析』選項B，影響的是長期資產(chǎn)的計價和分攤，屬于認定層次的重大錯報風險；選項D，可能涉及該項交易是虛構(gòu)的，影響的是營業(yè)收入的發(fā)生認定，屬于認定層次的重大錯報風險。6.下列有關(guān)重大錯報風險的說法中，正確的有（）。

A.重大錯報風險包括固有風險和檢查風險

B.注冊會計師應當將重大錯報風險與特定的交易、賬戶余額的認定相聯(lián)系

C.在評估一項重大錯報是否為特別風險時，注冊會計師不應考慮控制對風險的抵消作用

D.注冊會計師對重大錯報風險的評估，可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據(jù)而做出相應的變化

『正確答案』CD

『答案解析』認定層次的重大錯報風險包括固有風險和控制風險，選項A錯誤；識別的重大錯報風險不僅可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關(guān)，還可能與財務報表整體廣泛相關(guān)，選項B錯誤。7.下列選項中，屬于審計的固有限制的有（）。

A.許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性

B.注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務和法律上的限制

C.注冊會計師只能在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計工作

D.注冊會計師的勝任能力不足夠

『正確答案』ABC

『答案解析』注冊會計師的勝任能力不足夠，可以克服，不屬于審計的固有限制。第一編審計基本原理——第二章審計計劃●考點考情分析

●典型例題講解

一、考點考情分析主要考點2018年2017年2016年1.初步業(yè)務活動客觀題客觀題2.總體審計策略和具體審計計劃綜合題涉及綜合題涉及客觀題、綜合題涉及3.重要性客觀題客觀題客觀題

二、典型例題

（一）單選題1.下列選項中，不屬于財務報表審計的前提條件的是（）。

A.管理層設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

B.管理層向注冊會計師提供必要的工作條件

C.管理層按照適用的財務報表編制基礎(chǔ)編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映

D.管理層承諾將更正注冊會計師在審計過程中識別出的所有重大錯報

『正確答案』D

『答案解析』審計的前提條件是指管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎(chǔ)，以及管理層已認可并理解其承擔的責任。選項D不屬于審計的前提條件的內(nèi)容。2.下列情形中，注冊會計師通?？紤]采用較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性的是（）。

A.首次接受委托執(zhí)行審計

B.以前年度審計調(diào)整較少

C.本年被審計單位面臨較大的市場競爭壓力

D.預期本年被審計單位存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

『正確答案』B

『答案解析』如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：（1）連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少；（2）項目總體風險為低到中等，例如處于非高風險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業(yè)績壓力等；（3）以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效。3.下列有關(guān)在確定財務報表整體的重要性時選擇基準的說法中，正確的是（）。

A.對于以營利為目的的被審計單位，注冊會計師應當選取稅前利潤作為基準

B.注冊會計師應當充分考慮被審計單位的性質(zhì)和重大錯報風險，選取適當?shù)幕鶞?/p>

C.基準可以是本期財務數(shù)據(jù)的預算和預測結(jié)果

D.基準一經(jīng)選定，需在各年度中保持一致

『正確答案』C

『答案解析』選項A，對于以營利為目的的被審計單位，注冊會計師可能選取經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤作為基準；選項B，注冊會計師應當充分考慮被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境，不用考慮重大錯報風險；選項C，預算和預測結(jié)果通?？梢杂脕碜鳛榛鶞?；選項D，根據(jù)被審計單位的經(jīng)營情況的變化，重要性水平的基準可以根據(jù)實際來變化，并不是一成不變的。4.下列有關(guān)審計業(yè)務約定書的說法中，錯誤的是（）。

A.審計業(yè)務約定書應當包括注冊會計師的責任和管理層的責任

B.如果集團公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，則無需向組成部分單獨致送審計業(yè)務約定書

C.對于連續(xù)審計，注冊會計師可能不需要每期都向被審計單位致送新的審計業(yè)務約定書

D.注冊會計師應當在簽訂審計業(yè)務約定書之前確定審計的前提條件是否存在

『正確答案』B

『答案解析』如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務約定書：（1）組成部分注冊會計師的委托人；（2）是否對組成部分單獨出具審計報告；（3）與審計委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定；（4）母公司占組成部分的所有權(quán)份額；（5）組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。選項B表述錯誤。5.下列各項因素中，注冊會計師在確定明顯微小錯報臨界值時，通常無需考慮的是（）。

A.以前年度審計中識別出的錯報

B.重大錯報風險的評估結(jié)果

C.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望

D.被審計單位的財務報表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者

『正確答案』D

『答案解析』在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：（1）以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數(shù)量和金額；（2）重大錯報風險的評估結(jié)果；（3）被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望；（4）被審計單位的財務指標是否勉強達到監(jiān)管機構(gòu)的要求或投資者的期望。6.下列有關(guān)審計計劃的說法中，正確的是（）。

A.制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前

B.總體審計策略不受具體審計計劃的影響

C.制定審計計劃的工作應當在實施進一步審計程序之前完成

D.具體審計計劃的核心是確定審計的范圍和審計方案

『正確答案』A

『答案解析』雖然制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但這兩項計劃具有內(nèi)在聯(lián)系，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另一項的決定，選項B錯誤；具體審計計劃制定的內(nèi)容之一就是計劃實施的進一步審計程序，審計計劃會隨著對被審計單位進一步的了解和審計程序的深入，會進行調(diào)查變化，而不是在實施進一步審計程序前就完成，以后就不變了，選項C錯誤；選項D是總體審計策略的核心。7.下列關(guān)于計劃審計工作的說法中，錯誤的是（）。

A.計劃審計工作通常于上期審計工作結(jié)束后不久或伴隨著上期審計工作的完成就開始了，直至本期審計工作結(jié)束為止

B.計劃審計工作包括考慮某些活動的時間安排以及在進一步審計程序開始前必須完成的審計程序

C.計劃審計工作的性質(zhì)和范圍，因?qū)徲嫎I(yè)務情況的變化、被審計單位的規(guī)模和復雜程度、項目組關(guān)鍵成員以前從被審計單位獲得的經(jīng)驗的不同而不同

D.審計工作底稿中無須記錄在審計過程中對具體審計計劃作出的修改

『正確答案』D

『答案解析』如果注冊會計師在審計過程中對總體審計策略或具體審計計劃作出重大修改，應當在審計工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由。8.下列有關(guān)重要性的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當從定量和定性兩方面考慮重要性

B.注冊會計師應當在制定具體審計計劃時確定財務報表整體的重要性

C.注冊會計師應當在每個審計項目中確定財務報表整體的重要性、實際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯報的臨界值

D.注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時需要考慮重大錯報風險

『正確答案』B

『答案解析』注冊會計師應當在制定總體審計策略時確定財務報表整體的重要性，而不是在制定具體審計計劃時確定。（二）多選題1.下列各項中，屬于具體審計計劃活動的有（）。

A.確定重要性

B.確定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

C.確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

D.確定是否需要實施項目質(zhì)量控制復核

『正確答案』BC

『答案解析』具體審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序；重要性水平是在總體審計策略確定的；選項A、D屬于在總體審計策略中需要考慮的內(nèi)容。2.下列因素中，注冊會計師在評價財務報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，需要考慮的有（）。

A.被審計單位的性質(zhì)

B.財務報表的目的

C.法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎(chǔ)

D.財務報表的性質(zhì)

『正確答案』ABCD

『答案解析』在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素：第一，被審計單位的性質(zhì)；第二，財務報表的目的；第三，財務報表的性質(zhì)；第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎(chǔ)。3.下列關(guān)于初步業(yè)務活動內(nèi)容的說法中，正確的有（）。

A.需要將評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況安排在其他審計工作之前，可能在上期審計工作結(jié)束后不久或?qū)⒁Y(jié)束時就已經(jīng)開始

B.注冊會計師在本期審計業(yè)務開始時開展初步業(yè)務活動，在作出接受或保持客戶關(guān)系及具體審計業(yè)務的決策后，與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書

C.開展初步業(yè)務活動有助于注冊會計師控制審計風險

D.就審計業(yè)務約定條款達成一致意見，屬于初步業(yè)務活動的內(nèi)容

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項A，這項活動需要安排在其他審計工作之前，以確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務的意愿等情況，在連續(xù)審計中，這些活動通常在上期審計工作結(jié)束后不久或?qū)⒁Y(jié)束時就已經(jīng)開始了；選項C，初步業(yè)務活動中針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施質(zhì)量控制程序，這項工作是注冊會計師控制審計風險的重要環(huán)節(jié)，所以開展初步業(yè)務活動有助于注冊會計師控制審計風險。4.下列各項中，通?？梢宰鳛樽兏鼘徲嫎I(yè)務的合理理由的有（）。

A.環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響

B.委托方對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解

C.管理層對審計范圍施加限制

D.客觀因素導致審計范圍受到限制

『正確答案』AB

『答案解析』選項C和選項D屬于變更審計業(yè)務的不合理理由。5.在運用重要性概念時，下列各項中，注冊會計師認為應當考慮的有（）。

A.財務報表整體的重要性

B.實際執(zhí)行的重要性

C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性

D.明顯微小錯報的臨界值

『正確答案』ABCD

『答案解析』在運用重要性時，四個選項均屬于應當考慮的內(nèi)容。6.在確定實際執(zhí)行的重要性時，應當考慮的因素有（）。

A.注冊會計師根據(jù)前期情況對本期錯報作出的預期

B.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍

C.實施風險評估程序的結(jié)果

D.被審計單位管理層和治理層的期望值

『正確答案』ABC

『答案解析』確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響:（1）對被審計單位的了解（這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新）；（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；（3）根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。7.下列情形中，注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務報表整體的重要性的有（）。

A.被審計單位情況發(fā)生重大變化

B.注冊會計師獲取新的信息

C.通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化

D.審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務報表整體的重要性

『正確答案』ABC

『答案解析』由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）：（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。8.下列各項工作中，注冊會計師通常需要運用實際執(zhí)行的重要性的有（）。

A.確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額或披露實施進一步審計程序

B.運用實質(zhì)性分析程序時，確定已記錄金額與預期值之間的可接受差異額

C.確定未更正錯報對財務報表整體的影響是否重大

D.運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，確定可容忍錯報

『正確答案』ABD

『答案解析』確定未更正錯報對財務報表整體的影響是否重大，運用的是財務報表整體的重要性。（三）簡答題

上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表。審計工作底稿中與確定重要性和評估錯報相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊會計師確定的甲公司2017年度財務報表整體的重要性為利潤總額的5%，即100萬元?？紤]到本項目屬于連續(xù)審計業(yè)務，以往年度審計調(diào)整少，風險較低，且利潤總額基本相等，因此將2018年度財務報表整體的重要性確定為利潤總額的10%，即200萬元。

（2）A注冊會計師在考慮了“財務報表整體的重要性、前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍，以及甲公司管理層和治理層的期望值”后，確定了實際執(zhí)行的重要性。

（3）通過實施進一步審計程序，A注冊會計師對甲公司及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化，決定適當修改財務報表整體的重要性。（4）A注冊會計師將明顯微小錯報的臨界值確定為財務報表整體重要性的15%，即30萬元。

（5）甲公司2018年年末非流動資產(chǎn)余額中包括一年內(nèi)到期的長期應收款3000萬元，占非流動資產(chǎn)總額的45%。A注冊會計師認為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。要求：針對上述（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

『正確答案』

（1）不恰當。確定財務報表整體的重要性，體現(xiàn)了注冊會計師對財務報表使用者對財務信息需求的認識。在確定財務報表整體的重要性時，需要考慮對被審計單位及其環(huán)境的了解、審計的目標、財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系、財務報表項目的金額及其波動程度，不考慮以往審計錯報的影響。

（2）不恰當。確定實際執(zhí)行的重要性時，不應考慮甲公司管理層和治理層的期望值。

（3）恰當。

（4）不恰當。注冊會計師可能將明顯微小錯報的臨界值確定為財務報表整體重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些，但通常不超過財務報表整體重要性的10%，除非注冊會計師認為有必要單獨為重分類錯報確定一個更高的臨界值。

（5）不恰當。該分類錯報對其所影響的賬戶重大/很可能影響關(guān)鍵財務指標（如流動比率），應作為重大錯報。第一編審計基本原理——第三章審計證據(jù)●考點考情分析

●典型例題講解

一、考點考情分析主要考點2018年2017年2016年1.審計證據(jù)的性質(zhì)客觀題客觀題客觀題2.審計程序客觀題3.函證簡答題客觀題客觀題4.分析程序客觀題客觀題客觀題

二、典型例題講解

（一）單選題1.下列有關(guān)審計證據(jù)質(zhì)量的說法中，錯誤的是（）。

A.審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量

B.注冊會計師可以通過獲取更多的審計證據(jù)彌補審計證據(jù)質(zhì)量的缺陷

C.在既定的重大錯報風險水平下，需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響

D.審計證據(jù)的質(zhì)量與審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性有關(guān)

『正確答案』B

『答案解析』注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響（評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多），并受審計證據(jù)質(zhì)量的影響（審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少）。然而，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。2.下列有關(guān)審計證據(jù)適當性的說法中，錯誤的是（）。

A.審計證據(jù)的適當性不受審計證據(jù)充分性的影響

B.審計證據(jù)的適當性包括相關(guān)性和可靠性

C.審計證據(jù)的適當性影響審計證據(jù)的充分性

D.審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)的質(zhì)量和數(shù)量的衡量

『正確答案』D

『答案解析』審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。3.下列有關(guān)詢問程序的說法中，錯誤的是（）。

A.詢問適用于風險評估、控制測試和實質(zhì)性程序

B.詢問可以以口頭或書面方式進行

C.注冊會計師應當就管理層對詢問作出的口頭答復獲取書面聲明

D.詢問是指注冊會計師向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程

『正確答案』C

『答案解析』選項C，針對某些事項，注冊會計師可能認為有必要向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復。4.下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，正確的是（）。

A.外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)矛盾時，注冊會計師應當采用外部證據(jù)

B.審計證據(jù)不包括會計師事務所接受與保持客戶或業(yè)務時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息

C.注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系

D.注冊會計師無需鑒定作為審計證據(jù)的文件記錄的真?zhèn)?/p>

『正確答案』C

『答案解析』選項A，外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)矛盾時，首先應查明原因，之后再確定采用哪個審計證據(jù)；選項B，審計證據(jù)包括會計師事務所接受與保持客戶或業(yè)務時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息；選項D，審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性。5.下列有關(guān)用作風險評估程序的分析程序的說法中，錯誤的是（）。

A.此類分析程序的主要目的在于識別可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化

B.此類分析程序所使用數(shù)據(jù)的匯總性較強

C.此類分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析、并輔之以趨勢分析和比率分析

D.此類分析程序通常不需要確定預期值

『正確答案』D

『答案解析』分析程序用于風險評估程序，應當確定預期值。選項D說法錯誤。6.下列有關(guān)實質(zhì)性分析程序的適用性的說法中，錯誤的是（）。

A.實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在預期關(guān)系的大量交易

B.實質(zhì)性分析程序不適用于識別出特別風險的認定

C.對特定實質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認定的性質(zhì)和注冊會計師對重大錯報風險評估的影響

D.注冊會計師無需在所有審計業(yè)務中運用實質(zhì)性分析程序

『正確答案』B

『答案解析』針對識別出特別風險的控制的認定，可以實施實質(zhì)性分析程序，選項B錯誤。7.下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師無需在了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面實施分析程序

B.分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系對財務信息作出評價

C.用于總體復核的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化

D.細節(jié)測試比實質(zhì)性分析程序更能有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平

『正確答案』A

『答案解析』分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務信息作出評價，選項B錯誤；在總體復核階段，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，選項C錯誤；當分析程序能夠更有效地將認定層次的重大錯報風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序，此時實質(zhì)性分析程序比細節(jié)測試更有效，選項D錯誤。（二）多選題1.下列各項中，可能構(gòu)成審計證據(jù)的有（）。

A.注冊會計師在本期審計中獲取的信息

B.注冊會計師在以前審計中獲取的信息

C.會計師事務所接受業(yè)務時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息

D.被審計單位聘請的專家編制的信息

『正確答案』ABCD

『答案解析』ABCD四個選項均可能構(gòu)成審計證據(jù)。2.下列各項因素中，通常影響注冊會計師是否實施函證的決策的有（）。

A.評估的認定層次重大錯報風險

B.被審計單位管理層的配合程度

C.函證信息與特定認定的相關(guān)性

D.被詢證者的客觀性

『正確答案』ACD

『答案解析』注冊會計師應當確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在作出決策時，注冊會計師應當考慮以下三個因素：（1）評估的認定層次重大錯報風險；（2）函證程序針對的認定；（3）實施除函證以外的其他審計程序。

除上述三個因素外，注冊會計師還可以考慮下列因素以確定是否選擇函證程序作為實質(zhì)性程序：①被詢證者對函證事項的了解。②預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿。③預期被詢證者的客觀性。3.下列情形中，可能影響詢證函回函可靠性的有（）。

A.回函為傳真件

B.回函中包括限制性條款

C.回函信封上寄出方郵戳顯示發(fā)出城市與被詢證者地址不一致

D.以電子形式發(fā)出并收到回函

『正確答案』ABCD

『答案解析』以上四項均可能會影響詢證函回函的可靠性。4.下列各項中，注冊會計師在確定實質(zhì)性分析程序的可接受差異額時需要考慮的因素有（）。

A.重要性

B.計劃的保證水平

C.一項錯報單獨或連同其他錯報導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性

D.預期值的準確程度

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D預期值的準確程度，是與“可接受的差異額”并列的因素。5.下列有關(guān)詢證函回函可靠性的說法中，錯誤的有（）。

A.被詢證者對于函證信息的口頭回復是可靠的審計證據(jù)

B.由被審計單位轉(zhuǎn)交注冊會計師的回函不是可靠的審計證據(jù)

C.以電子形式收到的回函是不可靠的審計證據(jù)

D.詢證函回函中的免責條款削弱了回函的可靠性

『正確答案』ACD

『答案解析』選項A，只對詢證函進行口頭回復不是對注冊會計師的直接書面回復，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計證據(jù)。選項C，注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，也可以獲取可靠的審計證據(jù)。選項D，回函中存在免責或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因素之一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，注冊會計師能否依賴回函信息以及依賴的程度取決于免責或限制條款的性質(zhì)和實質(zhì)。6.在確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性時，注冊會計師通常考慮的因素有（）。

A.在一段時期內(nèi)是否存在可預期關(guān)系的大量交易

B.評估的重大錯報風險

C.針對同一認定的細節(jié)測試

D.數(shù)據(jù)之間是否存在穩(wěn)定的可預期關(guān)系

『正確答案』ABCD

『答案解析』實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時期內(nèi)存在預期關(guān)系的大量交易。某一分析程序的適用性，取決于注冊會計師評價該分析程序在發(fā)現(xiàn)某一錯報單獨或連同其他錯報可能引起財務報表存在重大錯報時的有效性。對于特定實質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認定的性質(zhì)和注冊會計師對重大錯報風險評估的影響。在針對同一認定實施細節(jié)測試時，特定的實質(zhì)性分析程序也可能視為是適當?shù)摹?.在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時，注冊會計師通?？紤]的因素有（）。

A.可獲得信息的來源

B.可獲得信息的可比性

C.可獲得信息是否經(jīng)過審計

D.與可獲得信息相關(guān)的控制

『正確答案』ABCD

『答案解析』在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，注冊會計師應當考慮下列因素：（1）可獲得信息的來源；（2）可獲得信息的可比性；（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性；（4）與信息編制相關(guān)的控制。同時為了更全面地考慮數(shù)據(jù)的可靠性，當實施實質(zhì)性分析程序時，如果使用被審計單位編制的信息，注冊會計師應當考慮測試與信息編制相關(guān)的控制，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過審計。8.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，在確定對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序是否可以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師通常考慮的因素有（）。

A.數(shù)據(jù)的可靠性

B.預期的準確程度

C.可接受的差異額

D.分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性

『正確答案』ABCD

『答案解析』如果在期中實施實質(zhì)性程序，并計劃針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序，注冊會計師應當考慮實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、做出預期的準確程度以及可接受的差異額，并評估這些因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力。注冊會計師還應考慮某類交易的期末累計發(fā)生額或賬戶期末余額在金額、相對重要性及構(gòu)成方面能否被合理預期。（三）簡答題

1.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表。審計工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司所處行業(yè)2018年度市場需求顯著下降。A注冊會計師在實施風險評估分析程序時，以2017年財務報表已審數(shù)為預期值，將2018年財務報表中波動較大的項目評估為存在重大錯報風險的領(lǐng)域。

（2）A注冊會計師對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序，將實際執(zhí)行的重要性作為已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。（3）甲公司的產(chǎn)量與生產(chǎn)工人工資之間存在穩(wěn)定的預期關(guān)系。A注冊會計師認為產(chǎn)量的信息來自非財務部門，具有可靠性，在實施實質(zhì)性分析程序時據(jù)以測算直接人工成本。

（4）A注冊會計師對運輸費用實施實質(zhì)性分析程序，確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額為150萬元，實際差異為350萬元。A注冊會計師就超出可接受差異額的200萬元詢問了管理層，并對其答復獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（5）A注冊會計師在審計過程中未提出審計調(diào)整建議，已審財務報表與未審財務報表一致，因此認為無須在臨近審計結(jié)束時運用分析程序?qū)ω攧請蟊磉M行總體復核。要求：針對上述第（1）至第（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。

『正確答案』

（1）不恰當。應根據(jù)2018年度的變化情況設定預期值。

（2）恰當。

（3）不恰當。應測試與產(chǎn)量信息編制相關(guān)的內(nèi)部控制/測試產(chǎn)量信息/應測試內(nèi)部信息的可靠性。

（4）不恰當。應當針對350萬元的差異進行調(diào)查。

（5）不恰當。在臨近審計結(jié)束時，應當運用分析程序?qū)ω攧請蟊磉M行總體復核／總體復核分析程序是必要程序。2.ABC會計師事務所負責審計甲公司2014年度財務報表。審計項目組確定財務報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元。審計工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）審計項目組在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對應信息進行了核對。

（2）甲公司應付賬款年末余額為550萬元。審計項目組認為應付賬款存在低估風險，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應商實施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。（3）審計項目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實施函證。出納到柜臺辦理相關(guān)事宜，審計項目組成員在等候區(qū)等候。

（4）客戶丙公司年末應收賬款余額100萬元，回函金額90萬元。因差異金額高于明顯微小錯報的臨界值，審計項目組據(jù)此提出了審計調(diào)整建議。

（5）客戶丁公司回函郵戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致。甲公司財務人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。審計項目組認為該解釋合理，在審計工作底稿中記錄了這一情況。

（6）客戶戊公司為海外公司。審計項目組收到戊公司境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。要求：針對上述第（1）至第（6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

『正確答案』

（1）恰當。

（2）不恰當。僅選取大金額主要供應商實施函證不能應對低估風險/還應選取小額或零余額賬戶。

（3）不恰當。審計項目組成員應當觀察函證的處理過程/審計項目組成員需要在整個過程中保持對詢證函的控制。

（4）不恰當。審計項目組應當調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報。

（5）不恰當。審計項目組應當對該情況進行核實/口頭解釋證據(jù)不充分，還應實施其他審計程序/直接與丁公司聯(lián)系核實/前往丁公司辦公地點進行驗證。

（6）不恰當。未直接取得回函影響回函的可靠性/應取得戊公司直接寄發(fā)的詢證函。3.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司2017年末的一筆大額銀行借款已于2018年初到期歸還。A注冊會計師檢查了還款憑證等支持性文件，結(jié)果滿意，決定不實施函證程序，并在審計工作底稿中記錄了不實施函證程序的理由。

（2）A注冊會計師評估認為應收賬款的重大錯報風險較高，為盡早識別可能存在的錯報，在期中審計時對截至2017年9月末的余額實施了函證程序，在期末審計時對剩余期間的發(fā)生額實施了細節(jié)測試，結(jié)果滿意。（3）A注冊會計師對應收乙公司的款項實施了函證程序。因回函顯示無差異，A注冊會計師認可了管理層對應收乙公司款項不計提壞賬準備的處理。

（4）A注冊會計師擬對甲公司應付丙公司的款項實施函證程序。因甲公司與丙公司存在訴訟糾紛，管理層要求不實施函證程序。A注冊會計師認為其要求合理，實施了替代審計程序，結(jié)果滿意。

（5）A注冊會計師評估認為應付賬款存在低估風險，因此，在詢證函中未填列甲公司賬面余額，而是要求被詢證者提供余額信息。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

『正確答案』

（1）不恰當。應當對重要的銀行借款實施函證程序。

（2）不恰當。重大錯報風險較高時，應在期末或接近期末實施函證/在期末審計時應再次發(fā)函。/只有重大錯報風險評估為低水平，才可以在期中實施函證。

（3）不恰當。函證不能為計價與分攤認定/應收賬款壞賬準備的計提提供充分證據(jù)。

（4）不恰當。還應考慮可能存在重大的舞弊或錯誤，以及管理層的誠信度。

（5）恰當。第一編審計基本原理——第四章審計抽樣方法●考點考情分析

●典型例題講解

一、考點考情分析主要考點2018年2017年2016年1.審計抽樣的相關(guān)概念客觀題客觀題客觀題2.審計抽樣在控制測試中的應用客觀題、綜合題涉及客觀題、綜合題涉及客觀題3.審計抽樣在細節(jié)測試中的應用客觀題

二、典型例題

（一）單選題1.下列關(guān)于審計抽樣的樣本代表性的說法中，錯誤的是（）。

A.樣本的代表性是指根據(jù)樣本測試結(jié)果推斷的錯報與總體中的錯報完全相同

B.如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常就具有了代表性

C.樣本代表性與樣本規(guī)模無關(guān)

D.樣本代表性通常只與錯報的發(fā)生率而非錯報的特定性質(zhì)相關(guān)

『正確答案』A

『答案解析』樣本具有代表性并不意味著根據(jù)樣本測試結(jié)果推斷的錯報一定與總體中的錯報完全相同。2.下列有關(guān)控制測試的樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是（）。

A.可接受的信賴過度風險與樣本規(guī)模反向變動

B.可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動

C.預計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動

D.總體規(guī)模與樣本規(guī)模反向變動

『正確答案』D

『答案解析』總體規(guī)模對樣本規(guī)模影響很小。3.在使用審計抽樣實施控制測試時，下列情形中，注冊會計師不能另外選取替代樣本的是（）。

A.單據(jù)丟失

B.單據(jù)無效

C.單據(jù)未使用

D.單據(jù)不適用

『正確答案』A

『答案解析』如果找不到丟失的單據(jù)，或者由于其他原因注冊會計師無法對選取的項目實施檢查，注冊會計師可能無法使用替代程序測試控制是否適當運行。4.下列有關(guān)抽樣風險的說法中，錯誤的是（）。

A.如果注冊會計師對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風險

B.在使用非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師無法精確地測定抽樣風險

C.無論是控制測試還是細節(jié)測試，注冊會計師都可通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險

D.注冊會計師未能恰當?shù)亩x誤差將導致抽樣風險

『正確答案』D

『答案解析』注冊會計師未能適當定義誤差，將導致非抽樣風險。5.下列有關(guān)非抽樣風險的說法中，錯誤的是（）。

A.非抽樣風險不能量化

B.非抽樣風險影響審計風險

C.注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低非抽樣風險

D.注冊會計師可以通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序降低非抽樣風險

『正確答案』C

『答案解析』選項C，非抽樣風險是指注冊會計師由于任何與抽樣風險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風險，擴大樣本規(guī)模降低的是抽樣風險，而不是非抽樣風險。6.下列有關(guān)信賴過度風險的說法，正確的是（）。

A.信賴過度風險影響審計效率

B.信賴過度風險屬于非抽樣風險

C.注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低信賴過度風險

D.信賴過度風險與控制測試和細節(jié)測試均相關(guān)

『正確答案』C

『答案解析』選項A，信賴過度風險影響審計效果（質(zhì)量）；選項B，信賴過度風險屬于抽樣風險；選項D，信賴過度風險是在控制測試中使用審計抽樣時的抽樣風險，與細節(jié)測試無關(guān)。7.下列選取樣本的方法中，僅適用于非統(tǒng)計抽樣的是（）。

A.使用隨機數(shù)表選樣

B.隨意選樣

C.整群選樣

D.系統(tǒng)選樣

『正確答案』B

『答案解析』隨意選樣只能在非統(tǒng)計抽樣中使用。8.在細節(jié)測試中，注冊會計師應根據(jù)審計目標和所實施審計程序的性質(zhì)定義抽樣單元。以下有關(guān)抽樣單元的說法，不正確的是（）。

A.如果抽樣目標是測試應收賬款是否存在，注冊會計師可能選擇各應收賬款的明細賬余額作為抽樣單元

B.如果抽樣目標是測試應付賬款的完整性，注冊會計師可能選擇構(gòu)成應付賬款明細賬余額的每筆交易作為抽樣單元

C.抽樣單元的選擇標準是使審計抽樣實現(xiàn)最佳的效率和效果

D.定義抽樣單元時也應考慮實施計劃的審計程序或替代程序的難易程度

『正確答案』B

『答案解析』如果抽樣目標是測試應付賬款的完整性，注冊會計師應以供應商名單或采購憑證為抽樣單元。9.下列有關(guān)控制測試的樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是（）。

A.預計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動

B.可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動

C.信賴過度風險與樣本規(guī)模同向變動

D.總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零，除非總體非常小

『正確答案』C

『答案解析』可接受的信賴過度風險與樣本規(guī)模反向變動。（二）多選題1.下列各項中，屬于審計抽樣基本特征的有（）。

A.對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序

B.可以根據(jù)樣本項目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論

C.所有抽樣單元都有被選取的機會

D.可以基于某一特征從總體中選出特定項目實施審計程序

『正確答案』ABC

『答案解析』審計抽樣應當同時具備三個基本特征：（1）對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機會；（3）可以根據(jù)樣本項目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論。2.下列審計程序中，通常不宜使用審計抽樣的有（）。

A.風險評估程序

B.對未留下運行軌跡的控制的運行有效性實施測試

C.對信息技術(shù)應用控制的運行有效性實施測試

D.實質(zhì)性分析程序

『正確答案』ABCD

『答案解析』上述四項通常不宜使用審計抽樣。3.下列有關(guān)注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣實施細節(jié)測試的說法中，錯誤的有（）。

A.注冊會計師增加單獨測試的重大項目，可以減少樣本規(guī)模

B.在定義抽樣單元時，注冊會計師無需考慮實施計劃的審計程序或替代程序的難易程度

C.在確定可接受的誤受風險水平時，注冊會計師無需考慮針對同一審計目標的其他實質(zhì)性程序的檢查風險

D.注冊會計師根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報金額推斷總體錯報金額時，可以采用比率法或差異法

『正確答案』BC

『答案解析』在定義抽樣單元時，注冊會計師也應考慮實施計劃的審計程序或替代程序的難易程度，選項B錯誤；在確定可接受的誤受風險水平時，注冊會計師需要考慮的因素：針對同一審計目標（財務報表認定）的其他實質(zhì)性程序的檢查風險，包括分析程序，選項C錯誤。4.下列有關(guān)注冊會計師在實施審計抽樣時評價樣本結(jié)果的說法中，正確的有（）。

A.在分析樣本誤差時，注冊會計師應當對所有誤差進行定性評估

B.注冊會計師應當實施追加的審計程序，以高度確信異常誤差不影響總體的其余部分

C.控制測試的抽樣風險無法計量，但注冊會計師在評價樣本結(jié)果時仍應考慮抽樣風險

D.在細節(jié)測試中，如果根據(jù)樣本結(jié)果推斷的總體錯報小于可容忍錯報，則總體可以接受

『正確答案』AB

『答案解析』即使樣本的統(tǒng)計評價結(jié)果在可以接受的范圍內(nèi)，注冊會計師也應當對樣本中的所有誤差進行定性分析，選項A正確；注冊會計師應當實施追加的審計程序，以高度確信該誤差對總體誤差不具有代表性也就是說對總體的剩余部分沒有影響，選項B正確；在使用統(tǒng)計抽樣時，控制測試的抽樣風險可以計量，選項C錯誤；在細節(jié)測試中，使用非統(tǒng)計抽樣方法，如果根據(jù)樣本結(jié)果推斷的總體錯報小于可容忍錯報但二者很接近，則總體不接受，選項D錯誤。5.關(guān)于影響控制測試樣本規(guī)模的因素，下列說法中正確的有（）。

A.計劃評估的控制有效性越低，可容忍偏差率越高，樣本規(guī)模越小

B.在既定的可容忍偏差率下，預計總體偏差率越高，樣本規(guī)模越大

C.擬信賴控制運行的相關(guān)期間越長，樣本規(guī)模越大

D.注冊會計師在評估風險時對相關(guān)控制的依賴程度增加，樣本規(guī)模減少

『正確答案』ABC

『答案解析』當其他情況相同時，注冊會計師在風險評估中對控制運行有效性的依賴程度越高，注冊會計師實施控制測試的范圍越大，因此樣本規(guī)模增大。6.下列有關(guān)貨幣單元抽樣的說法中，正確的有（）。

A.傳統(tǒng)變量抽樣一般比貨幣單元抽樣更易于使用

B.貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模無須考慮被審計金額的預計變異性

C.運用貨幣單元抽樣時，在未獲得完整的總體之前，可以開始選取樣本

D.如果預計錯報不存在或很小，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小

『正確答案』BCD

『答案解析』貨幣單元抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。第一編審計基本原理——第五章信息技術(shù)對審計的影響●考點考情分析

●典型例題講解

一、考點考情分析主要考點2018年2017年2016年1.信息技術(shù)對企業(yè)財務報告和內(nèi)部控制的影響2.信息技術(shù)中的一般控制和應用控制測試客觀題3.信息技術(shù)對審計過程的影響客觀題

二、典型例題

（一）單選題1.下列有關(guān)信息技術(shù)一般控制的說法中，錯誤的是（）。

A.信息技術(shù)一般控制只能對實現(xiàn)部分或全部財務報表認定做出間接貢獻

B.信息技術(shù)一般控制對所有應用控制具有普遍影響

C.信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算機運行四個方面

D.信息技術(shù)一般控制是為了保證信息系統(tǒng)的安全

『正確答案』A

『答案解析』選項A，信息技術(shù)一般控制通常會對實現(xiàn)部分或全部財務報表認定作出間接貢獻。在有些情況下，信息技術(shù)一般控制也可能對實現(xiàn)信息處理目標和財務報表認定作出直接貢獻。2.下列有關(guān)注冊會計師評估被審計單位信息系統(tǒng)復雜度的說法中，錯誤的是（）。

A.評估信息系統(tǒng)的復雜度，需要考慮系統(tǒng)生成的交易數(shù)量

B.信息技術(shù)環(huán)境復雜，意味著信息系統(tǒng)也是復雜的

C.對信息系統(tǒng)復雜度的評估，受被審計單位所使用的系統(tǒng)類型的影響

D.評估信息系統(tǒng)的復雜度，需要考慮系統(tǒng)中進行的復雜計算的數(shù)量

『正確答案』B

『答案解析』信息技術(shù)環(huán)境復雜并不一定意味著信息系統(tǒng)是復雜的，兩者沒有必然聯(lián)系。3.下列各項中，不屬于常見的系統(tǒng)自動控制以及信息技術(shù)應用控制審計關(guān)注點的是（）。

A.系統(tǒng)自動生成報告

B.系統(tǒng)配置和科目映射

C.接口控制

D.程序?qū)嵤?/p>

『正確答案』D

『答案解析』程序?qū)嵤儆谛畔⒓夹g(shù)一般控制中的程序變更。4.下列各項中，不屬于信息技術(shù)一般控制所包括的內(nèi)容的是（）。

A.程序和數(shù)據(jù)訪問

B.程序開發(fā)與變更

C.編輯檢查

D.計算機運行

『正確答案』C

『答案解析』編輯檢查不是針對系統(tǒng)本身的控制，而是針對錄入數(shù)據(jù)的控制，屬于應用控制。（二）多選題1.關(guān)于信息技術(shù)一般控制、應用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系，下列說法中，正確的有（）。

A.公司層面信息技術(shù)控制情況會影響信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應用控制的部署和落實

B.公司層面信息技術(shù)控制是公司信息技術(shù)整體控制環(huán)境，決定了信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應用控制的風險基調(diào)

C.注冊會計師會首先執(zhí)行配套的公司層面信息技術(shù)控制審計，并基于此識別信息技術(shù)一般控制和應用控制的主要風險點和審計重點

D.信息技術(shù)一般控制和應用控制分別有各自的控制目標，一般控制的有效與否并不影響應用控制的有效性

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D不正確，信息技術(shù)一般控制是基礎(chǔ)，信息技術(shù)一般控制的有效與否會直接關(guān)系到信息技術(shù)應用控制的有效性是否能夠信任。2.以下關(guān)于一般控制和應用控制的描述中，正確的有（）。

A.應用控制是設計在計算機應用系統(tǒng)中的、有助于達到信息處理目標的控制

B.信息技術(shù)一般控制只會對實現(xiàn)部分或全部財務報告認定作出間接貢獻

C.如果注冊會計師計劃依賴自動應用控制、自動會計程序或依賴系統(tǒng)生成信息的控制時，就需要對相關(guān)的信息技術(shù)一般控制進行驗證

D.所有的自動應用控制都會有一個手工控制與之相對應

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，信息技術(shù)一般控制通常會對實現(xiàn)部分或全部財務報告認定作出間接貢獻，有些情況下，信息技術(shù)一般控制也可能對實現(xiàn)信息處理目標和財務報告認定作出直接貢獻。3.對業(yè)務流程復雜度的評估并不是一個純粹客觀的過程，而需要注冊會計師的職業(yè)判斷。注冊會計師在評估業(yè)務流程的復雜度時應考慮的因素包括（）。

A.流程需要對信息進行手工處理

B.對系統(tǒng)生成的報告的依賴程度

C.數(shù)據(jù)是否通過網(wǎng)絡傳輸

D.流程涉及大量操作及決策活動

『正確答案』ABD

『答案解析』數(shù)據(jù)是否通過網(wǎng)絡傳輸屬于評估信息系統(tǒng)復雜度應考慮的因素。第一編審計基本原理——第六章審計工作底稿●考點考情分析

●典型例題講解

一、考點考情分析主要考點2018年2017年2016年1.工作底稿編制目的、要求和性質(zhì)客觀題2.工作底稿格式、要素和范圍3.工作底稿的歸檔客觀題簡答題

二、典型例題

（一）單選題1.在編制審計工作底稿時，下列各項中，注冊會計師通常認為不必形成最終審計工作底稿的是（）。

A.注冊會計師與被審計單位管理層對重大事項進行討論的結(jié)果

B.注冊會計師不能實現(xiàn)相關(guān)審計標準規(guī)定的目標的情形

C.注冊會計師識別出的信息與針對重大事項得出的最終結(jié)論不一致的情形

D.注冊會計師取得的已被取代的財務報表草稿

『正確答案』D

『答案解析』審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。2.在某些例外情況下，如果在審計報告日后實施了新的或追加的審計程序，或者得出新的結(jié)論，應當形成相應的審計工作底稿。下列各項中，無需包括在審計工作底稿中的是（）。

A.有關(guān)例外情況的記錄

B.實施的新的或追加的審計程序、獲取的審計證據(jù)、得出的結(jié)論及對審計報告的影響

C.對審計工作底稿作出相應變動的時間和人員以及復核的時間和人員

D.審計報告日后，修改后的被審計單位財務報表草稿

『正確答案』D

『答案解析』審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。所以選項D不應包括在審計工作底稿中。3.組成部分注冊會計師為集團審計而出具審計報告的日期是2018年2月15日，集團項目組出具的日期為2018年3月5日。下列有關(guān)組成部分與注冊會計師集團審計工作底稿保存期間的說法中，正確的是（）。

A.應當自2018年1月1日起至少保存十年

B.應當自2018年2月15日起至少保存十年

C.應當自2018年3月5日起至少保存十年

D.應當自2018年4月30日起至少保存十年

『正確答案』C

『答案解析』集團項目組針對集團財務報表出具審計報告的日期為2018年3月5日，其中包括對組成部分注冊會計師審計工作結(jié)果的利用，因此應當一并自2018年3月5日起至少保存10年。4.下列各情形中,注冊會計師認為不屬于在歸檔期間對審計工作底稿作出事務性變動的是（）。

A.注冊會計師刪除被取代的審計工作底稿

B.注冊會計師對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

C.注冊會計師對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

D.注冊會計師記錄在審計報告日后實施補充審計程序獲取的審計證據(jù)

『正確答案』D

『答案解析』在歸檔期間對審計工作底稿做出的事務性變動，主要包括：刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。不包括選項D。5.注冊會計師在對營業(yè)收入進行細節(jié)測試時對順序編號的銷售發(fā)票進行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，注冊會計師記錄的識別特征通常是（）。

A.銷售發(fā)票的開具人

B.銷售發(fā)票的編號

C.銷售發(fā)票的金額

D.銷售發(fā)票的付款人

『正確答案』B

『答案解析』識別特征具有唯一性，銷售發(fā)票的編號是唯一的，所以選項B正確。6.下列有關(guān)審計工作底稿格式、要素和范圍的表述中，不正確的是（）。

A.對業(yè)務復雜的被審計單位進行審計形成的審計工作底稿，通常比對業(yè)務簡單的被審計單位進行審計形成的審計工作底稿要多

B.不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，由此注冊會計師可能會編制不同的審計工作底稿

C.當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，注冊會計師應當考慮記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性

D.注冊會計師對執(zhí)行的所有審計程序均應同等記錄，不應進行有選擇性的記錄

『正確答案』D

『答案解析』注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有選擇性的記錄。（二）多選題1.下列各項中，屬于注冊會計師編制審計工作底稿的目的的有（）。

A.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作

B.便于后任注冊會計師查閱

C.便于監(jiān)管機構(gòu)對會計師事務所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查

D.保留對未來審計工作連續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄

『正確答案』ACD

『答案解析』注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：（1）提供充分、適當?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。除上述目的外，編制審計工作底稿還可以實現(xiàn)下列目的：（1）有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作；（2）有助于負責督導的項目組成員按照《中國注冊會計師審計準則第1121號一對財務報表審計實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，履行指導、監(jiān)督與復核審計工作的責任；（3）便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；（4）保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄；（5）便于會計師事務所按照《質(zhì)量控制準則第5101號——會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務業(yè)務實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，實施質(zhì)量控制復核與檢查；（6）便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。編制審計工作底稿的目的不包括方便后任注冊會計師查閱。2.下列有關(guān)注冊會計師在審計報告日后對審計工作底稿做出變動的做法中，正確的有（）。

A.在歸檔期間，刪除或廢棄被取代的審計工作底稿

B.在歸檔期間，記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)

C.以歸檔期間收到的詢證函回函替換審計報告日前已實施的替代程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘?/p>

D.在歸檔后由于實施追加的審計程序而修改審計工作底稿，并記錄修改的理由、時間和人員，以及復核的時間和人員

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C，不能替換，這兩份底稿均需要保存，能相互印證，保證審計質(zhì)量。3.注冊會計師在審計工作底稿歸檔期間作出的下列變動中，屬于事務性變動的有（）。

A.刪除管理層書面聲明的草稿

B.將審計報告日前已收回的詢證函進行編號和交叉索引

C.獲取估值專家的評估報告最終版本并歸入審計工作底稿

D.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C，估值專家的評估報告最終版本，屬于最新獲取的審計證據(jù)，不屬于事務性變動。4.在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正確的有（）。

A.如果未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止日后的60天內(nèi)

B.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是審計工作的組成部分，可能涉及實施新的審計程序或得出新的審計結(jié)論

C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿

D.如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年

『正確答案』AD

『答案解析』選項B錯誤，審計工作底稿歸檔為審計檔案屬于是事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論；選項C錯誤，審計檔案歸整工作完成后，如果出現(xiàn)需要修改審計工作底稿的情形，也有必要對工作底稿進行修改和增加。5.下列關(guān)于識別特征的說法中，正確的有（）。

A.識別特征不因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)而改變

B.對于需要系統(tǒng)化抽樣的項目，可以以樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔作為識別特征

C.詢問被審計單位中特定人員，可以以詢問的時間、被詢問人員的姓名及職位作為識別特征

D.對于觀察程序，可以以觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責任、觀察的地點和時間作為識別特征

『正確答案』BCD

『答案解析』識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和測試的項目或事項的不同而不同。6.下列有關(guān)審計工作底稿的說法中，正確的有（）。

A.審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在

B.以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿，應與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，并應能通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿

C.注冊會計師在具體審計計劃中記錄擬對固定資產(chǎn)采購與付款循環(huán)采用綜合性方案，因在測試控制時發(fā)現(xiàn)相關(guān)控制運行無效，將其改為實質(zhì)性方案，重新編制具體審計計劃工作底稿，并替代原具體審計計劃工作底稿

D.在實務中，會計師事務所通常單獨保存以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C，注冊會計師應在審計工作底稿中記錄在審計過程中對具體審計計劃作出的任何重大修改和理由。（三）簡答題1.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家被審計單位2016年度財務報表。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如下：

（1）因無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，A注冊會計師在2017年2月28日終止了甲公司2016年度財務報表審計業(yè)務?？紤]到該業(yè)務可能重新啟動，A注冊會計師未將審計工作底稿歸檔。

（2）A注冊會計師在出具乙公司2016年度審計報告次日收到一份應收賬款詢證函回函，確認金額無誤后將其歸入審計工作底稿，未刪除記錄替代程序的原審計工作底稿。

（3）在將丙公司2016年度財務報告審計工作底稿歸檔后，A注冊會計師知悉丙公司已于2017年4月清算并注銷，認為無須保留與丙公司相關(guān)的審計檔案，決定銷毀。

（4）A注冊會計師在丁公司2016年度審計工作底稿歸檔后，收到管理層寄回的書面聲明原件，與已歸檔的傳真件核對一致后，直接將其歸入審計檔案。

（5）A注冊會計師獲取了丁公司2016年年度報告的最終版本，閱讀和考慮年度報告中的其他信息后，通過在年度報告封面上注明“已閱讀”作為已執(zhí)行工作的記錄。

要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

『正確答案』

（1）不恰當。應在業(yè)務中止后的60天內(nèi)歸檔／業(yè)務中止也應歸檔。

（2）恰當。

（3）不恰當。會計師事務所應當自審計報告日起對審計工作底稿至少保存10年／在規(guī)定保存期屆滿前，不應刪除或廢止任何性質(zhì)的審計工作底稿。

（4）不恰當。注冊會計師應當記錄對已歸檔審計工作底稿的修改或增加。

（5）不恰當。應當記錄實施的具體程序／應當記錄閱讀和考慮的程序。2.A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如下：

（1）A注冊會計師在總體審計策略中記錄了財務報表整體的重要性、實際執(zhí)行的重要性、特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平，因在審計過程中情況發(fā)生重大變化，調(diào)整了財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平，重新編制總體審計策略，并替代原審計計劃工作底稿。

（2）A注冊會計師識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，A注冊會計師將如何處理該不一致的情況記錄于審計工作底稿。

（3）A注冊會計師在對訂購單進行細節(jié)測試時，將訂購單所訂購的商品名稱、規(guī)格、數(shù)量作為識別特征記錄于審計工作底稿。

（4）在完成審計業(yè)務的復核后，項目質(zhì)量控制復核人員將下列事項記入審計工作底稿：①會計師事務所項目質(zhì)量控制復核政策要求的程序已得到實施；②項目質(zhì)量控制復核在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩耙淹瓿伞?/p>

（5）在審計報告日后，A注冊會計師獲知在審計報告日前已對被審計單位的訴訟事項作出最終判決結(jié)果，且判決結(jié)果與之前作出的判斷有重大差異。A注冊會計師擬對該事項實施追加的審計程序。

要求：

（1）針對上述第（1）至（4）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（2）針對第（5）項，指出A注冊會計師應當記錄的事項。

『正確答案』

（1）

第（1）項，不恰當。注冊會計師應當將對財務報表整體的重要性、特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平、實際執(zhí)行的重要性作出的任何修改記錄于審計工作底稿。

第（2）項，恰當。

第（3）項，不恰當。對訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可以以訂購單的日期和其唯一的編號作為識別特征記錄于審計工作底稿中。訂購的商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量不具有唯一性。

第（4）項，不恰當。除此之外，針對已復核的審計業(yè)務，項目質(zhì)量控制復核人員還應當將項目質(zhì)量控制復核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論不適當形成審計工作底稿。

（2）注冊會計師應當記錄的事項有：修改或增加審計工作底稿的理由；修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。第二編審計測試流程——第七章風險評估一、考點考情分析

二、典型例題講解

一、考點考情分析主要考點2018年2017年2016年1.風險評估程序、信息來源及項目組內(nèi)部討論客觀題2.了解被審計單位及其環(huán)境綜合題客觀題、綜合題客觀題、綜合題3.了解被審計單位內(nèi)部控制客觀題客觀題客觀題4.評估重大錯報風險客觀題客觀題客觀題

二、典型例題

（一）單選題1.下列有關(guān)了解被審計單位及其環(huán)境的說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師無需在審計完成階段了解被審計單位及其環(huán)境

B.對小型被審計單位，注冊會計師可以不了解被審計單位及其環(huán)境

C.注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，取決于會計師事務所的質(zhì)量控制政策

D.注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境需要了解的程度

『正確答案』D

『答案解析』選項A，了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終；選項B，對小型被審計單位，注冊會計師也是要了解被審計單位及其環(huán)境的；選項C，評價對被審計單位及其環(huán)境了解的程度是否恰