作業(yè)成本控制在日本京瓷公司的運用

作業(yè)成本控制在日本京瓷公司的運用日本京瓷公司是從事電子工業(yè)用陶瓷材料生產(chǎn)的跨國大集團公司。正像京瓷公司本身一樣，它所實行的“變形蟲經(jīng)營方式”在日本也是十分有名的。所謂“變形蟲經(jīng)營方式”，簡言之，是以不固定的組織單位為作業(yè)中心（責(zé)任中心），并作為一個獨立“核算”單位，進行業(yè)績考評的方法。其實質(zhì)是作業(yè)系統(tǒng)的成本控制，即將作業(yè)成本會計與責(zé)任成本核算體系相結(jié)合，建立業(yè)績考評體系，對產(chǎn)品成本形成進行全面控制。我國近年來對成本控制的研究十分廣泛，理論上比較豐富，但在應(yīng)用中的成功實例卻介紹不多。本文擬結(jié)合日本京瓷公司“變形蟲經(jīng)營方式”的實際，闡述作業(yè)成本控制的內(nèi)涵、作用及其現(xiàn)實意義。一、作業(yè)成本控制的內(nèi)涵作業(yè)會計（Activity－BasedAccounting），最早提出的時間是20世紀(jì)30－－40年代。最初作業(yè)成本會計是作為一種正確分配制造費用、準(zhǔn)確計算產(chǎn)品成本的方法提出來的，其理論核心是企業(yè)各種作業(yè)消耗企業(yè)資源，而企業(yè)產(chǎn)品則消耗各種作業(yè)。作業(yè)成本核算系統(tǒng)（Activity－BasedCostingSystem）簡稱ABC系統(tǒng)，是成本管理會計的熱門話題之一，是管理會計針對傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)中產(chǎn)品成本被扭曲，以至于導(dǎo)致錯誤的管理和決策而做出的相應(yīng)反應(yīng)。80年代中后期以來，隨著作業(yè)成本計算法在先進制造企業(yè)的成功應(yīng)用，ABC開發(fā)的結(jié)果逐漸偏離了解決成本扭曲的本意，人們發(fā)現(xiàn)ABC給企業(yè)成本管理提供了很好的基礎(chǔ)。于是，利用ABC提供的成本信息進行成本控制、預(yù)算管理、生產(chǎn)管理等的作業(yè)成本管理理論及實務(wù)紛紛涌現(xiàn)。以作業(yè)為中心進行核算、控制。分析和管理，是作業(yè)成本控制的基本特征。具體涉及以下幾個方面的內(nèi)容：（－）建立作業(yè)中心首先，應(yīng)該認(rèn)識和了解企業(yè)實際存在的各種本來意義上的作業(yè)。這些作業(yè)的確定需要全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營布局和程序、分析企業(yè)的有關(guān)流程圖等。具體作業(yè)的劃分根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和條件可粗可細(xì)，比如小型企業(yè)可將整個購進過程作為一項作業(yè)，而大型企業(yè)則可進一步將其區(qū)分為請購申請、評估報價、簽訂合同等多項作業(yè)。作業(yè)劃分越細(xì)，越有利于成本管理，核算結(jié)果越準(zhǔn)確，但核算過程也越復(fù)雜。在確認(rèn)了企業(yè)的作業(yè)后，要進一步分析成本動因，進而組成一系列作業(yè)中心。所謂成本動因又稱作業(yè)成本驅(qū)動因素，是指決定成本發(fā)生的哪些作業(yè)，可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)中心是成本歸集和分配的基本單位，它可由一項作業(yè)或一組作業(yè)所組成。其組成應(yīng)根據(jù)重要性原則和相關(guān)性原則。在京瓷公司的實踐中，“變形蟲”就是生產(chǎn)過程中的一個作業(yè)中心，它是工廠、車間中形成的最小基層組織，也就是最小的生產(chǎn)單位，相當(dāng)于一個生產(chǎn)小組。比如說某個車間的一道工序，至少需要10個人來干，就由這10個人組成1個小組，這就形成了一個變形蟲。虹變形滑蟲有濫幾個缸原則哄，一甘個是糖相對究于一暴個工跨作量另，以翁最少擠的必蔬要人屈數(shù)來拴組成罰；再率一個問就是崗單純饞化，露把一腿個工瘡程盡急量分末成一混個個元最單絕純的棚工序墓，然聚后針薄對于鑼每一繼個工浸序，蠶形成席一個激變形煉蟲。司而最盲重要聰?shù)囊恢c，毫就是震其大沃小、圖組合膊可以突隨時需地變接化。滔比如飼說一柳道工傳序的牲工作殃量今場天增標(biāo)多了慮，變儀形蟲蘿的人譽數(shù)就腰隨之儲而增惡加，癢到明表天工尚作量瞧減少法了，孤變形史蟲也粉隨之燦縮小偉。而乳如果藏產(chǎn)品疲的種疫類、賣工序邊發(fā)生財了變著化，慚變形毫蟲就姥隨之筆而重顫新去勺排列院組合仇。也泊就是秤說，敢隨時推根據(jù)穴生產(chǎn)廢的需悠要，逐伸縮鍋自在略，變斤化自晶如。氧所以幫這種皺生產(chǎn)撞小組龍，就則叫做皇“鄉(xiāng)變形殺蟲榆”運。哨在京葬瓷，杰基層蘆單位盤中沒老有固您定的上組織密，只睡有一興個個扭隨時取變化度的變砍形蟲非。當(dāng)嘉然也異就沒尊有班員長、音組長尺一類倒的固云定職礎(chǔ)位。能每個仍變形肚蟲的普負(fù)責(zé)壁人，痛就由廁對這奏個變象形蟲材所承老擔(dān)的豈工作縣最為歐熟練勤，最埋有技鞋術(shù)的托職工扯來擔(dān)垮任。殼而變俯形蟲辟的組辨合變夸了，就負(fù)責(zé)瞧人也肅就換恐了。走京瓷朝公司貍“欄變形艇蟲閉”顆組織目的建閥立要化點有擁：第飼一，崇作為較能夠統(tǒng)獨立茶核算濕的單曾位，莊該部該門應(yīng)蠶該理假清收吸入和耐經(jīng)費徑；第猾二，年作為呀獨立惱事業(yè)繼應(yīng)有受足夠倘的完門整性隊；第塞三，屠必須近是能加夠貫卵徹執(zhí)抄行公浪司目氧標(biāo)的密最小貓單位岔。這鞭樣一翠種變伐形蟲罵的經(jīng)透營方買式，顆既有鮮效率齒，又傻好管刑理。濃其大塑小隨捉著工甩作量劑不斷挨變化著，就凍避免援了工原作量貧減少浴時容謀易發(fā)反生的扒“見窩工宿”禮、人搜員浪南費。窩而每掠一個岸變形醉蟲的需規(guī)模晝盡量腔縮小嚴(yán)，又影是承喬擔(dān)最技為單凈純化梨的工悄作，喝所以英負(fù)責(zé)歲人也太便于擁管理姑，而末生產(chǎn)較中的宗各種腦漏洞縮、問槐題，唱也就妙可以謠隨時優(yōu)地發(fā)業(yè)現(xiàn)、貞糾正悼。比（二真）以鑄作業(yè)乘中心母作為小責(zé)任更中心軋，建養(yǎng)立責(zé)恢任成紙本核構(gòu)算體童系美規(guī)劃址好作薯業(yè)中萌心之召后，貝便可撇以作笑業(yè)中乖心為陣基礎(chǔ)弓進行做各項品成本殿的歸根集。焦建立衣AB征C早系統(tǒng)掠的程午序一怎般是欄先根跡據(jù)成植本驅(qū)殊動因逗素建撥立作依業(yè)中紗心，災(zāi)然后礙，將號成本旋費用食分類牧匯集渣于不需同的下作業(yè)燕中心抱，在欄將各喬作業(yè)刺中心社匯集倡起來轉(zhuǎn)的費紗用分訪配到筑成本療中心擋的各手種產(chǎn)豆品上仍去?？±萌f上述驗作業(yè)小成本頁計算茶方法飛并將卵其應(yīng)瞇用于次成本色控制浙，還淋必須掠建立幣以作稅業(yè)為辱中心此的責(zé)鞭任成廁本核嚇?biāo)泱w頑系。兩在作棒業(yè)成秧本核哪算體灑系中宗，匯孔集各皺類不剃同水廟平作塌業(yè)的討作業(yè)黃中心戚便可準(zhǔn)作為桿責(zé)任淘成本卵中心會。這揮樣，難就把匹成本方責(zé)任拍與應(yīng)雁完成兇某種蜘作業(yè)駐的作踏業(yè)中蔬心相鉤結(jié)合遠(yuǎn)，并猶與服設(shè)務(wù)、晨管理武等部辰門緊罩密結(jié)領(lǐng)合，州有效假地根金據(jù)各運部門嚴(yán)的責(zé)顛任作濁業(yè)控減制成熟本和圍進行祝分析白與考雖核。院在實誠踐中績，還寨經(jīng)常樂可以緣設(shè)置敗內(nèi)部兵銀行晌制度辜，各尸作業(yè)粗中心艙（責(zé)饞任中疾心）隸之間諸以內(nèi)錘部轉(zhuǎn)葛移價慌格轉(zhuǎn)謀移產(chǎn)售品，酬核算玻各中劈心帆“雜利潤朱”阻。侮變形到蟲經(jīng)塌營方圖式的爛最大眾特色那和妙薯處，頓就在肺于將譽作業(yè)熊系統(tǒng)封與責(zé)創(chuàng)任成洽本核型算體希系相假結(jié)合源，以辮作業(yè)磨中心刊——蘇變形半蟲作錢為責(zé)到任中旦心。廢每一棚個變貌形蟲肯，是墳一個歡獨立帖“大核算浪”腔單位唐。也唉就是忘說，臘以變際形蟲記為單掌位進狂行獨距立的附“餅成本膽”側(cè)和抵“誕利潤他”果核算后。犧作為躺一個單獨立書“鉛核算畝”稼單位蹄，變畏形蟲型并不撈是簡澆單地鮮從上怎一個誠工序練接手巖多少儉半成去品，畢而是箏按單壁價（轟即內(nèi)運部轉(zhuǎn)瘡移價布格）程來計墾算作嘗為這凳個變識形蟲滿成本消的一葵部分員。然雜后，鞏再加謝上這行個變椒形蟲塵在完晉成本宜工序撓的加犯工任檢務(wù)中濃所需皇耗費勞的材昆料、嚷能源因、人罵工等捷費用磁，就幕成為奪這個叛變形殿蟲的斯“勸總成匯本怒”解。于嗓是，袖在它蒼把自皆己所覆完成兼的半惑成品呼交給兼下一既個工釋序的庸時候裕，也哈就不庸是單孟純的登“睬轉(zhuǎn)交消”太，而溉是色“艷賣錫”串，按旱照內(nèi)奧部轉(zhuǎn)璃移價紅格計篩算，茄形成艘變形表蟲的但“賺產(chǎn)品渣銷售扣額肢”侄。而鍵從其采產(chǎn)品渴銷售拘額中從減去統(tǒng)其總兆成本主，就瞎形成奏了這記個變栗形蟲享的甘“睛利潤肉”賭。辭（三火）建魂立業(yè)桂績考尤評體夾系崗為進縫行經(jīng)溝濟責(zé)攝任完遠(yuǎn)成情患況的晉考核蜜，應(yīng)絞建立靠業(yè)績遠(yuǎn)考評仇體系廁。傳堵統(tǒng)的味考核殘計量喝指標(biāo)盜均以誤貨幣純形式烤出現(xiàn)賤，是出很不桑完善使的。受在新鍋體系棟中，面考核測計量索指標(biāo)貸要結(jié)皆合企鵲業(yè)管苦理需吉要引緣入多隆種非謊貨幣萄形式罵的考被核指移標(biāo)，士以便堪與作駝業(yè)成叢本控傻制的沖推行砌有機黃配合域。螞在京連瓷公谷司的蜘實踐稍中，鞋看一竭個變悲形蟲什成績鐵的標(biāo)溝準(zhǔn)，恭不是甜看它齡“爸完成促了多碗少生濕產(chǎn)任財務(wù)廊”羊，而唯是可筐以直動接著娛它以“欲賺積”漲了多本少錢季，獲醒取了逮多少形利潤美。每冠天只向要整怪個工孕序在障運轉(zhuǎn)返，這西種變隔形蟲蓮之間業(yè)的乏“儉買爪”爺、飄“胖賣仇”診在進名行，深每個丈變形棍蟲的駐成本杰和利算潤就搖一目她了然蠟。每催個變忙形蟲販的成拿績，批最終暮就落除實到草每一的個人跨每小費時創(chuàng)靜造的鮮利潤笨，也桌就是院“亡用每霞人每惡小時篩的附莫加價蝴值柔”述來加采以衡建量?？孢@樣匆一來債，每輩一個臂變形相蟲，爭變形雙蟲中絕的每沖一個臟成員以，就賤不是般單單繳在規(guī)澆定時鴉間內(nèi)鴨完成高生產(chǎn)勇任務(wù)殺就了挑事，鑼而必欠須每過日每榜時都紐得考依慮怎鞠樣去薦降低凱成本爆、增控加利爽潤，覺怎樣洋提高避每人謠每小畏時的江產(chǎn)值殃。于處是，件在變蝦形蟲哭中，尖為了慎壓低韻成本安，一泰支鉛沿筆一蜻個螺茅絲釘古都要寺成為糖節(jié)約皺的對曉象。高為了輕節(jié)省畜時間剖，提件高效銜率，浮許多極人工買作時脅連廁疤所都各盡量冊少上跨，走閥起路慰來都爹是一沒溜小孤跑。餃成本燭意識款、經(jīng)貪濟利蹤益的刃意識嚇，就旬這樣叉滲透嚴(yán)到了遙公司禾的每予一個唯基層甲單位偷，滲蠢透到傳了每叢一個腫職工校心中鐮。沖也就秋是