淺論我國管理會計的現(xiàn)狀及發(fā)展途徑

淺論我國管理會計的現(xiàn)狀及發(fā)展途徑

［摘要］管理會計隨著經(jīng)濟的發(fā)展在國外的企業(yè)中得到了推廣運用和發(fā)展。管理會計在中國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視，仍然處于一種漂浮狀態(tài)。這些情況表明驅(qū)使企業(yè)應用管理會計的動力明顯不足，管理會計深入人心并廣為應用仍任重道遠。本文首先介紹了管理會計在我國發(fā)展的現(xiàn)狀，然后對管理會計的發(fā)展途徑進行了闡述。

［關(guān)鍵詞］管理會計；管理水平；途徑

隨著全球經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高，管理會計得以在國外大中型企業(yè)中迅速推廣與應用。管理會計在我國企業(yè)中的運用是在２０世紀７０年代末伴隨著管理會計理論的引進而開始的，其歷史并不長，而作為管理會計重要內(nèi)容的中國式責任會計在企業(yè)中的推廣與應用卻有５０余年。所以，現(xiàn)在一般的企業(yè)均運用了責任會計，但大部分企業(yè)對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等都知之甚少，企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應用這些方法去參與經(jīng)營，管理會計在中國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視，仍然處于一種漂浮狀態(tài)。這些情況表明驅(qū)使企業(yè)應用管理會計的動力明顯不足，管理會計深入人心并廣為應用仍任重道遠。

一、管理會計在我國企業(yè)中的應用現(xiàn)狀

１．管理會計的形成和發(fā)展同經(jīng)濟、技術(shù)的發(fā)展，同管理實踐的要求及管理科學的發(fā)展是密切聯(lián)系的

我國長期實行的計劃經(jīng)濟決定了管理會計在我國企業(yè)中無用武之地。新中國成立后，由于我們第一代領(lǐng)導核心團隊長期從事武裝斗爭，缺乏發(fā)展經(jīng)濟和建設(shè)國家的經(jīng)驗，于是意識形態(tài)決定了我國采用了前蘇聯(lián)計劃經(jīng)濟的發(fā)展模式，并一直持續(xù)到改革開放前。其特點就是根據(jù)自身的需要發(fā)指令性計劃，圍繞計劃組織生產(chǎn)，不需要考慮成本高低，產(chǎn)成品按計劃簡單分配，不需要市場營銷。這種簡單、粗放的生產(chǎn)方式?jīng)Q定了企業(yè)不需要嚴格而細致的企業(yè)管理。這樣的經(jīng)濟發(fā)展模式?jīng)Q定了管理會計基本沒有存在的必要。

改革開放初期，我國經(jīng)濟構(gòu)成中仍然以國有和集體經(jīng)濟成分為主體。企業(yè)管理者給自己的定位是官而不是商，他們關(guān)心的是自己的仕途和待遇而不是企業(yè)的經(jīng)濟效益，這就決定了他們的責任意識不強，不追求經(jīng)濟效益，忽視了企業(yè)的管理。他們不僅不重視管理會計，還常常認為管理會計束縛他們的手腳，官當?shù)貌蛔虧?，錢花得不方便。這樣的企業(yè)里不可能有管理會計施展拳腳的空間。而這個階段我國的民營企業(yè)還處于萌芽階段，企業(yè)規(guī)模小，分布分散，多采取家族式管理方式，產(chǎn)權(quán)不清，責任不明，管理會計發(fā)揮的作用有限。管理會計只是在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到零星、分散的應用，彼此之間缺乏有機的聯(lián)系，并未形成真正意義上的管理會計應用體系，沒有真正解決企業(yè)改善管理所急需解決的問題，遠遠沒有達到改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的目的。

２．企業(yè)領(lǐng)導或財務負責人觀念陳舊

近些年來，我國會計學界的主要研究領(lǐng)域都集中在財務會計方向，例如對環(huán)境會計、人力資源會計的研究，對于企業(yè)領(lǐng)導或財務負責人觀念陳舊的研究還在圍繞量本利分析、預測、決策、績效評價、激勵機制而展開。同時，對我國的應用經(jīng)驗缺乏系統(tǒng)的總結(jié)和理論的提升。雖然管理會計引入我國已有近30年的歷史，但是迄今仍未在實務界得到全面的推廣與應用。這主要表現(xiàn)在：企業(yè)領(lǐng)導或財務負責人觀念陳舊，只重視事后的算賬、報賬工作，不重視管理會計；企業(yè)會計人員掌握管理會計知識有限，相當一部分會計人員不了解管理會計，管理會計在我國沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視；管理會計的一些方法，如短期經(jīng)營決策、量本利分析以及責任會計等在企業(yè)中得到了一定的運用，但從總體來講，管理會計在我國企業(yè)中應用有限。

３．戰(zhàn)略管理會計普及程度不高

相比較執(zhí)行性管理會計和決策性管理會計，戰(zhàn)略管理會計涉及的空間范圍更加廣泛。它不僅為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息支持，還將視角更多地投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境，通過收集各個利益相關(guān)者的動態(tài)信息，采取相應措施，使企業(yè)保持長久的競爭優(yōu)勢。但是目前，由于專業(yè)的戰(zhàn)略管理會計師的缺乏和管理者的戰(zhàn)略意識不足以及戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)環(huán)境的高要求等內(nèi)外部原因，導致戰(zhàn)略管理會計在我國一直沒有得到充分的應用。

４．管理會計理論研究與實踐脫節(jié)

管理會計作為一門管理科學，其發(fā)展與應用應與一定的經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境相適應。我國管理會計的理論研究僅局限于對國外情況的翻譯介紹或引進國外最新研究成果，沒有很好地結(jié)合我國實際情況，總結(jié)出適合國情的管理會計方法體系。例如，長期投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復利制計息，而我國則普遍采用單利制計息，以至長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實際中予以應用。管理會計中的不少概念、方法和模型主要借鑒于經(jīng)濟學、統(tǒng)計學和數(shù)學。用數(shù)學模型定量地分析解決企業(yè)經(jīng)營管理問題是現(xiàn)代經(jīng)濟學研究方法的時尚，但數(shù)學模型的前提假設(shè)，適用條件一旦不符合實踐經(jīng)營環(huán)境，模型分析結(jié)果就無法指導實踐。如回歸分析法適用于自變量與因變量存在線性相關(guān)關(guān)系，且要求有多組數(shù)據(jù)才有足夠的顯著性，才能符合統(tǒng)計學的要求。這些條件在企業(yè)很難找到，因而利用回歸分析法預測成本進而指導實踐的效果可想而知。在企業(yè)制定銷售目標時，總是結(jié)合市場情況，使目標銷售額保持著不斷增長的趨勢以適應企業(yè)不斷發(fā)展壯大之需要，但管理會計中通過算術(shù)平均法、移動平均法、指數(shù)平滑法進行銷售預測時，不能反映銷售的發(fā)展趨勢，因而缺乏實際的運用價值。

二、管理會計發(fā)展的途徑

１．營造一個適合管理會計發(fā)展的良好環(huán)境

一方面，環(huán)境和組織的改變意味著應用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對管理會計的對象、任務和特征提供了一個新的認識思路。另一方面，也正因為管理會計系統(tǒng)必須直接為公司治理服務，因此，公司治理自身的特征和狀況也會直接影響管理會計系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會和監(jiān)事會的構(gòu)成和功能更加完善，勢必會更有效地發(fā)揮管理會計的作用。此外，還要深入研究在現(xiàn)行社會經(jīng)濟環(huán)境下管理會計的定位問題，既要創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境以進一步發(fā)展管理會計，又要使管理會計的技術(shù)、方法更加適應企業(yè)環(huán)境的要求。在企業(yè)內(nèi)部也要形成一種充分重視和利用管理會計的氛圍，對管理會計人員的工作給予各方面的理解和支持。環(huán)境和組織的改變意味著應用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。

２．從傳統(tǒng)的成本會計轉(zhuǎn)為基于活動的成本核算

企業(yè)的競爭優(yōu)勢歸根結(jié)底產(chǎn)生于一個企業(yè)能夠為其客戶創(chuàng)造的價值超過其成本，價值是客戶愿意為產(chǎn)品或服務所支付的價格，控制成本使企業(yè)在市場具有成本領(lǐng)先的地位，是企業(yè)保持競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略之一。基于活動的成本核算假定制造是一個完整的過程，該過程起始于產(chǎn)品的設(shè)計，各種材料、零部件供應及抵達工廠的貨場直至完工產(chǎn)品交給用戶，基于活動的成本核算記錄了在產(chǎn)品和勞務形成全過程中發(fā)生的成本，在這個過程中，服務成本貫穿始終，包括售后安裝以及客戶付款以后發(fā)生的各種服務成本。以經(jīng)營活動為基礎(chǔ)的成本法不僅核算工作時的成本，而且核算不工作時的成本，如設(shè)備檢修停工期成本、停工待料成本、發(fā)貨時的待運成本、次品返工的成本。

３．制定具有指導性的管理會計法規(guī)制度

管理會計主要應用于企業(yè)內(nèi)部，提供的信息不需要對外披露，因此從理論上講沒有必要制定有關(guān)管理會計的法規(guī)制度。但長期以來，我國的會計工作一直是在法規(guī)制度下進行的，財政部應考慮制定管理會計準則或具有指導性而非強制性的管理會計制度。另外，國家應加強有關(guān)會計法規(guī)的執(zhí)法力度，促使企業(yè)會計人員切實做好會計基礎(chǔ)工作，注冊會計師則應嚴格遵守相關(guān)法規(guī)做好企業(yè)會計報表審計工作，這樣才能確保會計信息的真實性和可靠性，為管理會計的應用提供基礎(chǔ)條件。

４．建立中國管理會計師組織

由西方發(fā)達國家的管理會計師專業(yè)組織發(fā)展的結(jié)果和作用來看，我國也有必要借鑒西方先進經(jīng)驗來組建我國自己的管理會計師協(xié)會，設(shè)立管理會計師資格考試。這不僅有利于管理會計師隊伍的發(fā)展壯大，而且能夠推動管理會計的運用和發(fā)展，提高管理會計師的地位。雖然就目前來看，管理會計在我國的發(fā)展應用仍受到很多因素的影響，但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立以及管理人員素質(zhì)的提高，管理會計必將為大多數(shù)人所認可和重視，在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用，為我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展作出巨大貢獻。

５．借鑒先進方法，開展實證研究

提升實證水平，實證研究應從我國文化背景出發(fā)，充分利用我國的已有研究成果和數(shù)據(jù)，借鑒西方國家先進的研究方法、研究理論和經(jīng)驗，針對我國的實際問題開展實證研究。并將管理會計研究與其他研究融合為一體，拓展研究相關(guān)領(lǐng)域，如財務、財務會計、物流、信息管理、行為學、經(jīng)濟學、管理科學及專門人才培養(yǎng)等。研究中要強調(diào)采用實際數(shù)據(jù)。理論界和企業(yè)界應攜手合作，深入