進(jìn)出口稅費講課

進(jìn)出口稅費講課第一頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五第一節(jié)進(jìn)出口稅費概述進(jìn)出口稅費是指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的各種稅費，包括關(guān)稅、進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅、船舶噸稅及海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費等進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅費征納的法律依據(jù)主要是《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》以及有關(guān)法律、法規(guī)等。第二頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五進(jìn)出口稅費的內(nèi)容

第三頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五一、關(guān)稅關(guān)稅是國家稅收的重要組成部分，是由海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物或物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其課稅對象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。從報關(guān)業(yè)務(wù)的角度來看，關(guān)稅主要包括進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅。第四頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五（一）進(jìn)口關(guān)稅1.進(jìn)口關(guān)稅的含義作為國際貿(mào)易中一種被各國公認(rèn)的重要的經(jīng)濟(jì)保護(hù)手段，進(jìn)口關(guān)稅（importtariff）是指一國海關(guān)以進(jìn)境貨物和物品為征稅對象所征收的關(guān)稅。2．進(jìn)口關(guān)稅的分類進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口正稅進(jìn)口附加稅第五頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五

進(jìn)口正稅即按《進(jìn)出口稅則》中法定進(jìn)口稅率征收的關(guān)稅。

進(jìn)口附加稅反傾銷稅反補(bǔ)貼稅

保障措施關(guān)稅

第六頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五3．進(jìn)口關(guān)稅的計算（1）從價關(guān)稅從價關(guān)稅是以進(jìn)口貨物的完稅價格作為計稅依據(jù)，以應(yīng)征稅額占貨物完稅價格的百分比作為稅率，貨物進(jìn)口時，以此稅率和實際完稅價格相乘計算應(yīng)征稅額。計算公式：

正常征收的進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價格×法定進(jìn)口關(guān)稅稅率（2）從量關(guān)稅從量關(guān)稅是以進(jìn)口商品的數(shù)量、體積、重量等計量單位計征關(guān)稅的方法。計稅時以貨物的數(shù)量（體積、重量）乘以每單位應(yīng)納稅金額即可得出該貨物的關(guān)稅稅額。計算公式：

進(jìn)口關(guān)稅稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量×單位稅額第七頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五（3）復(fù)合關(guān)稅復(fù)合關(guān)稅是對某種進(jìn)口商品混合使用從價稅和從量稅計征關(guān)稅。計算公式：

進(jìn)口關(guān)稅稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量×單位稅額+完稅價格×進(jìn)口從價稅率（4）滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)稅是指在海關(guān)《進(jìn)出口稅則》中預(yù)先按產(chǎn)品的價格高低分檔制定若干不同的稅率，然后根據(jù)進(jìn)口商品價格的變動而增減進(jìn)口稅率的一種關(guān)稅。第八頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五（二）出口關(guān)稅1．出口關(guān)稅的含義出口關(guān)稅指海關(guān)以出境貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅。征收出口關(guān)稅的主要目的是限制、調(diào)控某些商品過渡、無序出口，特別是防止本國一些重要自然資源和原材料無序出口。第九頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五2．出口關(guān)稅稅款的計算出口關(guān)稅的計征以出口貨物FOB價扣除關(guān)稅后作為完稅價格，如果以其他價格成交的，應(yīng)換算成FOB價再進(jìn)行計征，應(yīng)征出口關(guān)稅的計算公式為：應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率其中：出口貨物完稅價格=FOB/（1+出口關(guān)稅稅率）第十頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五二、進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅（一）增值稅1．增值稅的含義增值稅（valueaddedtax）是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。2．增值稅的征收范圍（1）基本稅率。納稅人銷售或進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率均為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%.第十一頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五（2）低稅率。納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物的，稅率為13%金屬礦和非金屬礦等產(chǎn)品糧食、食用植物油自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志

飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜第十二頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五第十三頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五第十四頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五3.增值稅的計算增值稅組成價格=進(jìn)口關(guān)稅完稅價格+進(jìn)口關(guān)稅稅額十消費稅稅額應(yīng)納稅額=增值稅組成價格×增值稅稅率（二）消費稅1．消費稅的含義消費稅是以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第十五頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五2．消費稅的征收范圍消費稅的征稅范圍，主要是根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展現(xiàn)狀和現(xiàn)行消費政策、人民群眾的消費結(jié)構(gòu)以及財政需要，并借鑒國外的通行做法確定的。消費稅的征收范圍，僅選擇少數(shù)消費品征收。征稅的消費品大體可分為以下4種類型：第十六頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五（1）一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。例如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等。第十七頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五（2）奢侈品、非生活必需品。例如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。第十八頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五（3）高能耗的高檔消費品。例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等。第十九頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五（4）不可再生和替代的資源類消費品。例如汽油、柴油等。第二十頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五3.消費稅的計算我國消費稅實行從價、從量的方法計征。其計算公式為（1）實行從價征收的消費稅是按照組成的計稅價格計算。其計算公式為：應(yīng)納稅額=消費稅組成計稅價格×消費稅稅率消費稅組成計稅價格=（進(jìn)口關(guān)稅完稅價格+進(jìn)口關(guān)稅稅額）/（1-消費稅稅率）（2）實行從量征收的消費稅的計算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額第二十一頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五三、稅款滯納金（一）稅款滯納金的含義按照規(guī)定，進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅等的納稅人或其代理人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納進(jìn)口稅款，逾期繳納的，海關(guān)依法在原應(yīng)納稅款的基礎(chǔ)上，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。滯納金的起征額為人民幣50元，不足人民幣50元的免予征收第二十二頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五(二)稅款滯納金的計算公式關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅滯納金金額=滯納的進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)第二十三頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五稅款繳款書第二十四頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五第二節(jié)進(jìn)出口貨物完稅價格的確定一、一般進(jìn)口貨物完稅價格的審定海關(guān)確定進(jìn)口貨物的完稅價格有六種估價方法，見下圖：第二十五頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五（一）進(jìn)口貨物成交價格法1．成交價格與完稅價格的聯(lián)系以成交價格確定完稅價格是因為成交價格是完稅價格的重要組成部分，完稅價格由成交價格和貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費兩部分組成。2．對“調(diào)整因素”的理解調(diào)整因素包括計入項目和扣除項目。第二十六頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五（1）計入項目：第二十七頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五(2)扣減項目第二十八頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五（二）相同及類似貨物成交價格法1、含義：相同貨物：與進(jìn)口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽等方面都相同的貨物。類似貨物：與進(jìn)口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)，不是所有方面都相同，但有類似的特征、功能，在商業(yè)上可以互換的貨物。2、要素條件：A、與進(jìn)口貨物相同或類似B、與進(jìn)口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)C、同時或大約同時進(jìn)口(接受申報之日的前后各45天以內(nèi))D、商業(yè)水平和進(jìn)口數(shù)量相同或大致相同E、存在多個價格時，選擇最低價格第二十九頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五三、倒扣價格法以進(jìn)口貨物的相同或類似貨物在國內(nèi)市場的銷售價格，減去進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)其他稅費及進(jìn)口后的正常運輸、儲存、營業(yè)費用及利潤后的價格。注意：1、時間（45天或者90天）2、按進(jìn)口時的狀態(tài)銷售（如經(jīng)過加工，需減去件加工增值）3、在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售4、最大銷售總量的單價5、向境內(nèi)無特殊關(guān)系方的銷售第三十頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五四、計算價格方法以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)的價格，適用這種方法需依據(jù)境外的生產(chǎn)商提供的成本方面的資料。適用較少。五、合理方法第三十一頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五二、出口貨物完稅價格的審定我國《進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定對出口貨物完稅價格的審定原則是：出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。公式

出口貨物完稅價格=FOB－出口關(guān)稅=FOB/（1＋出口關(guān)稅稅率）第三十二頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五第三節(jié)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定及稅率適用一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定（一）原產(chǎn)地規(guī)則的含義各國為了適應(yīng)國際貿(mào)易的需要，并為執(zhí)行本國關(guān)稅及非關(guān)稅方面的國別歧視性貿(mào)易措施，必須對進(jìn)出口商品的原產(chǎn)地進(jìn)行認(rèn)定。但是，貨物原產(chǎn)地的認(rèn)定需要以一定的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。為此，各國以本國立法形式制定出其鑒別貨物“國籍”的標(biāo)準(zhǔn)，這就是原產(chǎn)地規(guī)則。WTO《原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議》將原產(chǎn)地規(guī)則定義為：一國（地區(qū)）為確定貨物的原產(chǎn)地而實施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。（二）原產(chǎn)地規(guī)則的類別我國現(xiàn)行的原產(chǎn)地規(guī)則有兩種，一種是優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則，另一種是非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則。第三十三頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五1．優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是指一國為了實施國別優(yōu)惠政策而制定的法律、法規(guī)，是以優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定通過雙邊、多邊協(xié)定形式或者是本國自主形式制定的一些特殊原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此也稱協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則。2．非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是指一國根據(jù)實施其海關(guān)稅則和其他貿(mào)易措施的需要，由本國立法自主制定的原產(chǎn)地規(guī)則，是為了非優(yōu)惠性貿(mào)易措施，以及進(jìn)行政府采購、貿(mào)易統(tǒng)計等活動而認(rèn)定進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地的標(biāo)準(zhǔn)。第三十四頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五目前我國的優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則和非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則主要包括以下幾種：非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則最惠國待遇反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施原產(chǎn)地標(biāo)記管理國別數(shù)量限制關(guān)稅配額政府采購貿(mào)易統(tǒng)計亞太貿(mào)易協(xié)定中國-東盟合作框架協(xié)議香港CEPA澳門CEPA中巴自貿(mào)協(xié)定特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇中智自貿(mào)協(xié)定第三十五頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五（三）原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)1.優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(1).完全獲得標(biāo)準(zhǔn)(2).從價百分比標(biāo)準(zhǔn)(3)直接運輸標(biāo)準(zhǔn)2．非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(1)完全獲得標(biāo)準(zhǔn)

(2)實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)第三十六頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五（四）原產(chǎn)地證明書原產(chǎn)地證明書是證明產(chǎn)品原產(chǎn)于某地的書面文件。它是受惠國的原產(chǎn)品出口到給惠國時享受關(guān)稅優(yōu)惠的憑證，同時也是進(jìn)口貨物是否適用反傾銷、反補(bǔ)貼稅率、保障措施等貿(mào)易政策的憑證。第三十七頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五一般原產(chǎn)地證書第三十八頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五二、稅率適用（一）稅率適用原則進(jìn)口關(guān)稅稅則分設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率、關(guān)稅配額稅率、暫定稅率等稅率。國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會每年根據(jù)我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的需要，對部分進(jìn)出口貨物在一定期限內(nèi)制定較最惠國稅率更低的暫定稅率。各種稅率包含的范圍見下表：進(jìn)口稅率適用范圍最惠國稅率1.原產(chǎn)于適用最惠國待遇條款的世貿(mào)組織成員的進(jìn)口貨物2.原產(chǎn)于與我國簽訂最惠國條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物3.原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物協(xié)定稅率原產(chǎn)于與我國簽訂關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物特惠稅率原產(chǎn)于與我國簽訂特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物普通稅率1.原產(chǎn)于未與我國簽訂各種關(guān)稅優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物2.原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物關(guān)稅配額稅率適用于相對數(shù)量限制的進(jìn)口貨物第三十九頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五第四節(jié)進(jìn)出口稅費的減征與免征一、法定減免稅法定減免稅是指進(jìn)出口貨物按照《海關(guān)法》、《關(guān)稅條例》和其他法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以享受的減免關(guān)稅的優(yōu)惠。下列進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品減征或者免征關(guān)稅：①關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物②無商業(yè)價值的廣告品和貨樣③外國政府、國際組織無償贈送的物資④在海關(guān)放行前遭受損壞或者損失的貨物⑤進(jìn)出境運輸工具裝載的途中必須的燃料、物料和飲食用品⑥我國締結(jié)或參加的國際條約的規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品⑦法律規(guī)定減征、免征關(guān)稅的其他貨物、物品第四十頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五二、特定減免稅（1）按照國際通行規(guī)則實施的關(guān)稅優(yōu)惠：1.科教用品2.殘疾人專用品3.境外非官方組織和個人捐贈的救災(zāi)物資。4.扶貧慈善捐贈物資（2）按照國家產(chǎn)業(yè)政策實施的關(guān)稅優(yōu)惠：1.外商投資企業(yè)進(jìn)口物資2.國內(nèi)投資項目進(jìn)口設(shè)備3.貨款項目進(jìn)口物資4.特定區(qū)域物資第四十一頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五三、臨時減免稅由國務(wù)院根據(jù)某單位、某類商品、某個時期或某批貨物的特殊情況，按規(guī)定給予特別的臨時性的減免稅優(yōu)惠。一般是一案一批。第四十二頁，共四十六頁，編輯于2023年，星期五第五節(jié)進(jìn)出口稅費的繳納與退補(bǔ)一、繳納