最優(yōu)稅收理論及其對(duì)我國(guó)稅制創(chuàng)新的啟示

最優(yōu)稅收理論及其對(duì)我國(guó)稅制創(chuàng)新的啟示

摘要：最優(yōu)稅制理論指導(dǎo)了西方的稅制改革，如何合理借鑒西方最優(yōu)稅制理論的成果進(jìn)行我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的稅制改革是我國(guó)面臨的一個(gè)重要的問(wèn)題。最優(yōu)稅收理論主要包括最優(yōu)商品稅理論、最優(yōu)所得稅理論、商品稅和所得稅的組合理論三個(gè)方面。本文旨在闡述、評(píng)價(jià)最優(yōu)稅收理論的主要內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上，得出對(duì)我國(guó)的稅制改革的政策啟示。

關(guān)鍵詞：最優(yōu)稅收；最優(yōu)商品稅；最優(yōu)所得稅；啟示

一、最優(yōu)稅收標(biāo)準(zhǔn)

談及最優(yōu)稅收理論，首先要了解最優(yōu)稅收制度的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。歷史上諸多的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)稅收制度的理想特征的看法中，備受關(guān)注的是亞當(dāng)·斯密在其《國(guó)富論》中提出的平等、確定、便利、最少征收成本四原則,以及瓦格納在其《財(cái)政學(xué)》中提出的四項(xiàng)九目原則等等[1]。在效率與公平問(wèn)題成為經(jīng)濟(jì)學(xué)討論中兩大主題的今天，理想的稅收政策通常都是在馬斯格雷夫所提出的三大標(biāo)準(zhǔn)的框架內(nèi)，即：稅收公平標(biāo)準(zhǔn)；最小行政成本標(biāo)準(zhǔn)；最小負(fù)激勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)[2]。

二、最優(yōu)稅收理論的假設(shè)條件

簡(jiǎn)單的說(shuō)，最優(yōu)稅收理論是研究如何以最經(jīng)濟(jì)合理的辦法征收某些大宗稅款的理論。最優(yōu)稅制理論是建立在系列嚴(yán)格的假設(shè)前提之下的，其中最重要的假設(shè)有三個(gè)：完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)假設(shè)；行政管理能力假設(shè)，即任何稅收工具的使用都不受政府行政管理能力的限制，并且行政管理費(fèi)用是相當(dāng)?shù)土?；?biāo)準(zhǔn)福利函數(shù)假設(shè)，標(biāo)準(zhǔn)福利函數(shù)給定了衡量最優(yōu)稅制的目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)福利最大化；[3]最優(yōu)稅制理論的假設(shè)條件還包括其他一些方面的內(nèi)容，如：個(gè)人偏好可以通過(guò)市場(chǎng)顯示出來(lái)，公共支出與稅制結(jié)構(gòu)特征無(wú)關(guān)等。

在這些假設(shè)條件下，最優(yōu)稅收理論認(rèn)為：政府不可能不費(fèi)代價(jià)的征集到所需要的收入，這種代價(jià)集中的體現(xiàn)為稅收干擾資源配置產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效率損失。故政府和稅收理論都應(yīng)致力于尋找一種最優(yōu)稅收工具，這種工具在能夠征集到既定收入量的前提下，產(chǎn)生最低限度的超額負(fù)擔(dān)。

三、最優(yōu)稅收理論的主要內(nèi)容

最優(yōu)稅收理論一般包括三個(gè)方面的內(nèi)容：最優(yōu)商品稅理論、最優(yōu)所得稅理論、商品稅與所得稅的組合理論。最優(yōu)商品稅理論研究在既定的財(cái)政收入目標(biāo)下，應(yīng)當(dāng)如何對(duì)各商品課稅，才能做到效率損失最?。蛔顑?yōu)所得稅理論旨在分析和解決課稅在公平和效率之間的權(quán)衡取舍問(wèn)題；商品稅和所得稅的組合理論這種比較兩者之間的優(yōu)劣問(wèn)題。

1．最優(yōu)商品稅理論

拉姆塞法則。最優(yōu)稅制應(yīng)當(dāng)使對(duì)每種商品的補(bǔ)償需求均以稅前狀態(tài)的同等比例下降為標(biāo)準(zhǔn)。即，假設(shè)政府是全部收入只能以扭曲性的商品稅籌集，為使效率損失最小，要做到邊際稅收的效率損失相等，即從每個(gè)商品籌集到的最后一單位的超額負(fù)擔(dān)相等。后來(lái)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家在利用拉姆塞法則研究最優(yōu)商品課稅時(shí)，把拉姆塞法則歸結(jié)為兩個(gè)具體的法則：一是逆彈性法則。其政策含義是：為了使課征效率損失最小，兩種商品的稅率應(yīng)該與其需求彈性成反比，也就是說(shuō)應(yīng)對(duì)需求彈性較低的商品課以較高的稅率，對(duì)于需求彈性高的商品，應(yīng)課以較低的稅收。一是按比例遞減法則。其政策含義是：為了使稅收引起的效率損失最小，不同商品稅率的確定應(yīng)使對(duì)兩種商品的需求同比例減少。

等比例減少規(guī)則和逆彈性規(guī)則有著非常嚴(yán)格的假設(shè)條件：沒(méi)有對(duì)外貿(mào)易的完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)體系，不存在外部性問(wèn)題，僅考慮單一消費(fèi)者或者把所有消費(fèi)者看成是同一的情況，即單人經(jīng)濟(jì)情況；貨幣的邊際效應(yīng)對(duì)所有的消費(fèi)者都是相同的；假定只有兩種商品，課稅商品之間并不存在交叉價(jià)格效應(yīng)，從而每種商品的需求只取決于自身的價(jià)格和消費(fèi)者工資率的高低。

拉姆塞法則雖然解決了對(duì)不同需求彈性的商品課征選擇性商品稅時(shí)稅率設(shè)計(jì)的問(wèn)題，但它未考慮公平。拉姆塞法則沒(méi)有考慮商品之間可能具有替代或互補(bǔ)的關(guān)系，也沒(méi)有專門(mén)處理諸如閑暇這類商品的征稅問(wèn)題。

考慮閑暇的科利特-黑格法則。

后來(lái)的學(xué)者放寬了拉姆塞法則的單一消費(fèi)者經(jīng)濟(jì)和商品間不存在交叉效應(yīng)的假定?？评睾秃诟裉岢?，當(dāng)存在三種商品時(shí)，應(yīng)該對(duì)與閑暇互補(bǔ)的還是商品課以較高稅率，對(duì)與閑暇替代的商品課以較低稅率。他們的研究有助于解決不能對(duì)閑暇課稅所帶來(lái)的考慮收入分配的拉姆塞法則。斯特恩概括了對(duì)拉姆塞法則修正后的結(jié)論：

一種商品的分配特征值越高，則稅收引起的該商品的補(bǔ)償需求彈性減少的比例應(yīng)該越低，即使這樣做會(huì)帶來(lái)較大的效率損失?；诠降目紤]，對(duì)于高所得階層尤其偏好的產(chǎn)品無(wú)論彈性是否很高也應(yīng)確定一個(gè)較高的稅率，對(duì)于低所得階層尤其偏好的產(chǎn)品即使彈性很低也應(yīng)確定一個(gè)較低的稅率。

值得重視的是，對(duì)拉姆塞法則的修正應(yīng)注意兩方面的問(wèn)題：首先，對(duì)于那些既非富人也非窮人特別偏好的商品，仍可以遵循拉姆塞法則行事；其次，盡管有人辯稱商品稅無(wú)須承擔(dān)收入分配職能，收入分配問(wèn)題只應(yīng)由所得稅解決，但實(shí)際情況并非如此，這就提供了通過(guò)對(duì)這些商品課稅以改進(jìn)收入分配的可能性。拉姆塞法則有其應(yīng)用上的價(jià)值。

2．最優(yōu)所得稅理論

19世紀(jì)末，埃其沃斯以邊沁主義社會(huì)福利學(xué)說(shuō)為基礎(chǔ)，認(rèn)為最優(yōu)稅收的目標(biāo)就是使社會(huì)福利即個(gè)人效用之和達(dá)到最大。要使社會(huì)福利最大，則應(yīng)使每個(gè)人的收入的邊際效應(yīng)相同。要使每個(gè)人的邊際效應(yīng)相同，就應(yīng)該對(duì)富人的所得課以高稅，累進(jìn)稅應(yīng)當(dāng)隨收入遞增最后達(dá)到100%，因?yàn)楦蝗说膿p失的邊際效用比窮人的小，這奠定了高稅率、多檔次所得稅調(diào)節(jié)收入分配這一傳統(tǒng)觀點(diǎn)的理論基礎(chǔ)。埃其沃斯模型最大的缺陷是忽略了個(gè)人被課稅后在行為上做出的反彈，即忽略了稅收在激勵(lì)上的代價(jià)。

1971年，米爾利斯一定程度分析了最優(yōu)所得稅的一般結(jié)構(gòu)，即在政府目標(biāo)是使社會(huì)福利函數(shù)最大化的前提下，社會(huì)完全可以采用低累進(jìn)的所得稅來(lái)實(shí)現(xiàn)收入分配，過(guò)高的邊際效率不僅會(huì)導(dǎo)致效率損失，而且對(duì)于公平分配目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也是無(wú)益的。米爾利斯模型表明，對(duì)于高收入者課以重稅未必導(dǎo)致公平的結(jié)果，反而可能使得低收入者的福利水平下降。

斯特恩提出的最優(yōu)線性所得稅模型結(jié)論為：線性所得稅的最優(yōu)邊際稅率隨著閑暇和商品之間的替代彈性的減少而增加，隨著財(cái)政收入的需要和更加公平的評(píng)價(jià)而增加。這說(shuō)明一方面人們對(duì)減少分配不公平的關(guān)注越大，則有關(guān)的稅率就應(yīng)越高；另一方面，最優(yōu)稅收與勞動(dòng)供給的反應(yīng)靈敏度、財(cái)政收入的需要和收入分配的價(jià)值判斷密集相關(guān)。

3．商品稅與所得稅的組合理論

商品稅與所得稅的組合理論對(duì)商品稅和所得稅的優(yōu)劣進(jìn)行了比較。有人認(rèn)為所得稅可以解決所有的公平與效率問(wèn)題，也有人看法正好相反。更為一般的看法是：商品稅在解決效率問(wèn)題上更有效，而所得稅有助于解決公平問(wèn)題。除非做出極嚴(yán)格的假定，最優(yōu)的選擇還是商品稅與所得