基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第四章存貨

第一節(jié)

存貨概述第二節(jié)

存貨取得及發(fā)出的計(jì)價(jià)第三節(jié)

存貨的核算第四節(jié)

存貨期末的計(jì)價(jià)第四章存貨一、存貨概述存貨是指：企業(yè)在日常生產(chǎn)活動(dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、包裝物、低值易耗品等該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)成本或價(jià)值能夠可靠的計(jì)量二、存貨取得及發(fā)出的計(jì)價(jià)取得方式入賬價(jià)值外購(gòu)存貨購(gòu)貨價(jià)格+附加成本（相關(guān)稅費(fèi)）自制存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本+加工費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)投資者投入的存貨合同或協(xié)議價(jià)、評(píng)估價(jià)盤盈的存貨實(shí)際成本（存在同類存貨）或者市場(chǎng)價(jià)值接受捐贈(zèng)的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價(jià)或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)值。（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法存貨流轉(zhuǎn)包括成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)兩方面。理論上兩者應(yīng)該一致，實(shí)際中往往難以做到。因此產(chǎn)生了存貨的流轉(zhuǎn)假設(shè)，即存貨的成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)可以分離。存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)不同，就產(chǎn)生了不同的存貨計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法進(jìn)銷差價(jià)法例題例：某公司對(duì)A商品采用賬面盤存制進(jìn)行核算，12月份A商品的購(gòu)入、銷售（銷售單價(jià)均為10元/件）和結(jié)存情況如下表所示。要求：分別按個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本及毛利。1202012年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售2061208064808購(gòu)進(jìn)1007700801006748070015銷售40728080606748042018購(gòu)進(jìn)1008800806010067848042080025銷售606068360480206040678120420320計(jì)量單位：件總賬科目：庫(kù)存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=

20×6+

40×7

+（60×6+60×8）=1240（元） 毛利=1800－1240=560（元）期末結(jié)存的A商品成本=

2100－1240=860（元）或20×6+60

×7+40

×8=860（元）注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購(gòu)進(jìn)的；

12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購(gòu)入的。即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進(jìn)貨，40件系12月18日進(jìn)貨。個(gè)別計(jì)價(jià)法1202012年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售2061208064808購(gòu)進(jìn)1007700801006748070015銷售406240401006724070018購(gòu)進(jìn)10088004010010067824070080025銷售4080672405602010078140800計(jì)量單位：件總賬科目：庫(kù)存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬本期A商品的銷售成本=20×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）期末結(jié)存的A商品成本=2100－1160=940（元）毛利=1800－1160=640（元）先進(jìn)先出法1202012年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售2061208064808購(gòu)進(jìn)1007700801006748070015銷售40728080606748042018購(gòu)進(jìn)1008800806010067848042080025銷售1002087800140804067480280計(jì)量單位：件總賬科目：庫(kù)存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬本期A商品的銷售成本=20×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）期末結(jié)存的A商品成本=2100－1340=760（元）毛利=1800－1340=460（元）后進(jìn)先出法加權(quán)平均單位成本100×6+100×7+100×8100+100+100=

=

7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結(jié)存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）加權(quán)平均法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法后進(jìn)先出法結(jié)果本期銷售商品成本116012601340小→大期末結(jié)存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小不同存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)用結(jié)果比較（物價(jià)上漲趨勢(shì)環(huán)境）三、存貨的核算（一）實(shí)際成本法1.原材料的購(gòu)進(jìn)賬戶名稱反映內(nèi)容原材料反映以實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況在途物資核算企業(yè)已經(jīng)付款但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的原材料料單均到借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等科目單到料未到借：在途物資應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目借：原材料貸：在途物資料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。根據(jù)購(gòu)入材料結(jié)算方式的不同可把材料收入的總分類核算分為：例題A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2012年6月28日以銀行匯票從S公司購(gòu)進(jìn)甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元、增值稅17萬元?，F(xiàn)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（料單均到）借：原材料－甲材料

100萬應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬

貸：其他貨幣資金－銀行匯票存款

117萬續(xù)前例假定A公司以商業(yè)承兌匯票購(gòu)進(jìn)該批材料，但至月末該批材料仍未運(yùn)抵A公司。（單到料未到）借：在途物資

100萬應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬貸：應(yīng)付票據(jù)

117萬續(xù)前例假定7月3日該材料運(yùn)抵A公司。借：原材料－甲貸：在途物資100萬100萬續(xù)前例假定6月30日該批材料已運(yùn)抵A公司，但發(fā)票未到。根據(jù)過去交易的情況，確定甲材料的入賬價(jià)值為98萬元。（料到單未到）借：原材料－甲

98萬貸：應(yīng)付賬款

98萬下月初（7月1日）紅字沖回借：原材料－甲

98萬貸：應(yīng)付賬款

98萬2.材料發(fā)出的總分類核算材料的日常收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，為簡(jiǎn)化日常核算，平時(shí)只登記材料分類明細(xì)賬，反映各種材料的收發(fā)結(jié)存金額，月末按領(lǐng)料部分和用途歸類匯總編制發(fā)出材料匯總表。借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）制造費(fèi)用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用）管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用）銷售費(fèi)用（銷售過程用的材料）在建工程（工程領(lǐng)用）貸：原材料（二）計(jì)劃成本法1.賬戶設(shè)置賬戶名稱反映內(nèi)容物資采購(gòu)計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶，借方登記材料的實(shí)際采購(gòu)成本，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本原材料借方、貸方、余額均按計(jì)劃成本核算材料成本差異核算差異的形成和差異的分配。形成差異時(shí)，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約數(shù)額計(jì)入該賬戶的貸方，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支數(shù)額計(jì)入該賬戶的借方。分配差異時(shí)均從貸方結(jié)轉(zhuǎn)，節(jié)約用紅字，超支用藍(lán)字。期末要根據(jù)“材料成本差異”賬戶將發(fā)出材料和庫(kù)存材料調(diào)整為實(shí)際成本。2.賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)帳務(wù)處理材料購(gòu)進(jìn)單到單到（付款）借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付帳款等材料入庫(kù)借：原材料（材料成本差異）貸：物資采購(gòu)（材料成本差異）料到單未到平時(shí)不入賬，待發(fā)票帳單等結(jié)算憑證收到后按“單到”情況處理；若月末，結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，則按計(jì)劃成本暫估入賬，不計(jì)增值稅，將暫估價(jià)直接計(jì)入“原材料”帳戶，下月初用紅字沖回。月末：

借：原材料貸：應(yīng)付帳款—暫估應(yīng)付帳款材料領(lǐng)用借：成本、費(fèi)用等科目貸：原材料借：成本、費(fèi)用等科目（藍(lán)字或紅字）貸：材料成本差異（藍(lán)字或紅字）例題A公司2012年4月5日購(gòu)進(jìn)原材料一批，以銀行存款支付材料貨款12

000元，運(yùn)雜費(fèi)600元，貨款進(jìn)項(xiàng)稅額2

040元（增值稅率17%），運(yùn)雜費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為60元（運(yùn)雜費(fèi)增值稅率10%）。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款12

540210014

540續(xù)前例4月15日該批材料驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為13000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料13

000貸：物資采購(gòu)13

000借：物資采購(gòu)460貸：材料成本差異或者：460借：原材料13

000貸：物資采購(gòu)12

540材料成本差異460料成本差異率的計(jì)算材本月收入材料的成本差異的成本差異的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本月初結(jié)存材料+月初結(jié)存材料+材料成本差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率（三）低值易耗品的核算（1）領(lǐng)用借：成本、費(fèi)用賬戶貸：低值易耗品（2）攤銷一次攤銷法：價(jià)值一次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶（適用于價(jià)值低、使用時(shí)間不長(zhǎng)的低值易耗品）五五攤銷法：價(jià)值在領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)各攤銷50%，計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶。設(shè)置：“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)賬戶。（適用于價(jià)值較大、使用均衡、使用時(shí)間較長(zhǎng)的低值易耗品）例題A公司辦公室2012年6月2日領(lǐng)用一批低值易耗品，實(shí)際成本5000元。會(huì)計(jì)上采用五五攤銷法。假定2012年10月20日，該批低值易耗品報(bào)廢，收回殘料價(jià)值100元（作為原材料）。該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？領(lǐng)用低值易耗品借：低值易耗品－在用低值易耗品

5

000貸：低值易耗品－在庫(kù)低易值耗品

5

000領(lǐng)用時(shí)攤銷50%借：管理費(fèi)用

2

500貸：低值易耗品－低值易耗品攤銷

2

500報(bào)廢時(shí)再攤銷另外的50%（扣除殘料）借：管理費(fèi)用

2

400原材料

100貸：低值易耗品－低值易耗品攤銷

2

500報(bào)廢該批低值易耗品借：低值易耗品－低值易耗品攤銷

5

000貸：低值易耗品－在用低值易耗品

5

000四、存貨期末的計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)期末，為了真實(shí)的反映存貨的實(shí)際價(jià)值，企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要確定“存貨”項(xiàng)目的金額。能否正確地反映期末存貨的價(jià)值，取決于存貨數(shù)量的確定和期末存貨計(jì)量方法的選擇。（一）存貨數(shù)量的盤存方法＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)本期存貨—減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映平時(shí)在賬面記錄中反映（1）永續(xù)盤存制也成賬面盤存制，針對(duì)存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫(kù)存記錄，即分別按平明規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入、發(fā)出的存貨，并隨時(shí)記列結(jié)存數(shù)。通過會(huì)計(jì)賬簿資料，就可以完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果核對(duì)（2）實(shí)地盤存制期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)—本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋也稱定期盤存制，指會(huì)計(jì)期末通過對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，計(jì)入各有關(guān)存貸科目，倒軋本期發(fā)出存貨成本。期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果上期轉(zhuǎn)入 平時(shí)在賬面記錄中反映期末存貨成本=期末實(shí)際盤點(diǎn)存貨數(shù)量*單價(jià)永續(xù)盤存制定期盤存制計(jì)算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控制效果能對(duì)存貨變動(dòng)進(jìn)行有效控制不利于存貨的控制和監(jiān)督成本計(jì)算正確性可能會(huì)影響成本計(jì)算的正確性兩種盤存制度之比較（二）存貨清查結(jié)果的處理盤盈（庫(kù)存存貨>賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈：借：存貨貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）處理結(jié)果：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤虧（庫(kù)存存貨<賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：存貨（2）處理結(jié)果：借：管理費(fèi)用（定額內(nèi)損耗或收發(fā)計(jì)量的錯(cuò)誤）營(yíng)業(yè)外支出（不可抗原因造成的非常損失）其他應(yīng)收款（應(yīng)由過失人員賠償?shù)模┵J：待處理財(cái)產(chǎn)損益（三）存貨期末計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量?！笇?duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值(Net

Realizable

Value)兩者中較低者作為其結(jié)存價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。其中：成本——存貨的歷史成本；可變現(xiàn)凈值——在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。1

存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情形A

市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望B

企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格C企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本D

產(chǎn)品過時(shí)，市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌E

其他足以證明該存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生價(jià)值的情形。2

存貨的可變現(xiàn)凈值為零的情形A

已經(jīng)霉?fàn)€變質(zhì)的存貨B

已經(jīng)過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨C

生產(chǎn)中已經(jīng)不再需要，并且已使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨D

其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨（1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法若應(yīng)提大于計(jì)提前的余額——應(yīng)按差額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)價(jià)值損失——存貨減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如以后存貨價(jià)值得以恢復(fù)——應(yīng)沖減跌價(jià)準(zhǔn)備至零為限借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)價(jià)值損失——存貨減值損失（2）賬務(wù)處理計(jì)提方法——單