中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

1中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正一、會(huì)計(jì)政策及其變更（一）會(huì)計(jì)政策及需要披露的項(xiàng)目1、會(huì)計(jì)政策的定義：會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。原則：是指企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中所采用的會(huì)計(jì)原則；基礎(chǔ)：主要是計(jì)量基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)處理方法：是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中對于諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法。2中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正一、會(huì)計(jì)政策及其變更2.選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)考慮的原則由于會(huì)計(jì)政策在具體使用中可以有不同的選擇，一般情況下企業(yè)會(huì)選擇最恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策以反映其經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)考慮謹(jǐn)慎、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性等原則。3中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正一、會(huì)計(jì)政策及其變更3.會(huì)計(jì)報(bào)表附注中需要披露的會(huì)計(jì)政策項(xiàng)目合并政策固定資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)的確認(rèn)收入的確認(rèn)合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)長期投資核算投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換借款費(fèi)用的處理其他會(huì)計(jì)政策。4中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（二）會(huì)計(jì)政策變更1.會(huì)計(jì)政策變更的定義及其條件會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。符合下列條件之一時(shí)，應(yīng)改變原來所采用的會(huì)計(jì)政策：(1)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以及其他法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策；(2)會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。5中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正說明：①本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。如經(jīng)營租賃改為融資租賃②企業(yè)對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策也不屬于會(huì)計(jì)政策變更6中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正【例題】下列不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形有（）。

A.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策

B.第一次簽訂建造合同，采用完工百分比法確認(rèn)收入

C.對價(jià)值為200元的低值易耗品攤銷方法由分次攤銷法改為一次攤銷法

D.按準(zhǔn)則規(guī)定，交易性投資期末計(jì)價(jià)由成本法改為市價(jià)法

E.國家制度規(guī)定，存貨期末計(jì)價(jià)的方法由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

【答案】ABC7中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正2.會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理原則(1)國家在發(fā)布新的法規(guī)的同時(shí)，制定了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，應(yīng)按照國家的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(2)國家在發(fā)布新的法規(guī)的同時(shí)，沒有制定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，或者由于受經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的影響，企業(yè)改變會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(3)如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能確定，應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。8中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法1、追溯調(diào)整法指某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。即計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，但不需要重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。

9中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正累積影響數(shù)是指按變更后的會(huì)計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得:

第一步：根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng);

第二步：計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異;

第三步：計(jì)算差異的所得稅影響金額;

第四步：確定以前各期的稅后差異;

第五步：計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù).10中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正A公司從2007年起對其交易性金融資產(chǎn)由成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值計(jì)量。該公司所得稅稅率為25%。該公司按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。兩種方法計(jì)算的賬面在價(jià)值資料如下：會(huì)計(jì)政策變更舉例11中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策變更舉例

會(huì)計(jì)政策年份成本市價(jià)成本與市價(jià)孰低公允價(jià)值2005年4500005100004500005100002006年11000013000011000013000012中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正累積影響數(shù)的計(jì)算分析：該公司屬于會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法。1、計(jì)算累積影響數(shù)：13中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策變更舉例年份公允價(jià)值成本與市價(jià)孰低 稅前差異所得稅影響稅后差異2005510000450000600001500045000200613000011000020000500015000合計(jì)64000056000080000200006000014中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策變更舉例2、賬務(wù)處理。①2006年年初調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)60000 貸：利潤分配——未分配利潤45000

遞延所得稅負(fù)債15000調(diào)整利潤分配：45000*10%

借：利潤分配—未分配利潤4500貸：盈余公積 4500

15中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正②2007年年初有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)20000貸：利潤分配——未分配利潤15000

遞延所得稅負(fù)債5000借：利潤分配——未分配利潤1500

貸；盈余公積150016中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正3、報(bào)表調(diào)整。

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目A公司在編制2007年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)增資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)：交易性金融資產(chǎn)80000元，遞延所得稅負(fù)債20000，盈余公積6000元，未分配利潤54000元。②利潤表項(xiàng)目2006年利潤表：調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益20000元，調(diào)增所得稅費(fèi)用5000元，調(diào)增凈利潤15000元。③所有者權(quán)益變動(dòng)表調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更2006年盈余公積上年金額4500元，未分配利潤上年金額40500，所有者權(quán)益合計(jì)金額45000元。調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更2006年盈余公積1500元，未分配利潤13500元，所有者權(quán)益合計(jì)15000元。4、附注說明

17中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正2、未來適用法未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)。在采用未來適用法時(shí),會(huì)計(jì)政策的變更只影響變更當(dāng)期及未來各期,不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),也不需要重編以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表.

18中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正(一)會(huì)計(jì)估計(jì)概述會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目通常有：存貨可變現(xiàn)凈值；固定資產(chǎn)耐用年限與凈殘值、折舊方法；無形資產(chǎn)的使用壽命與凈殘值；公允價(jià)值的估計(jì)；可收回金額的估計(jì)；完工率的估計(jì)；預(yù)計(jì)負(fù)債的估計(jì)；未確認(rèn)融資費(fèi)用（收益）的分?jǐn)偅黄渌麜?huì)計(jì)估計(jì)等等。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更1、賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化2、取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。20中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理—未來適用法ABC公司于2004年1月1日起計(jì)提折舊的管理用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值84,000元，估計(jì)使用年限為8年，凈殘值為4,000元，按直線法計(jì)提折舊。至2008年初，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對原估計(jì)的使用年限和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備的耐用年限為6年，凈殘值為2,000元。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。21中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正ABC公司對上述估計(jì)變更的處理如下：

（1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)；

（2）變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新估計(jì)使用年限提取折舊；計(jì)算：按原估計(jì)，每年折舊額為10,000元，已提折舊4年，共計(jì)40,000元，固定資產(chǎn)凈值為44000元，則第5年相關(guān)科目的期初余額如下：

固定資產(chǎn)84,000累計(jì)折舊40000固定資產(chǎn)凈值44,000

改變估計(jì)使用年限后，2008年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為21000元［（44000－2000）÷（6－4）］。2008年不必對以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用年限和凈殘值計(jì)算確定的年折舊費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用21,000.00

貸：累計(jì)折舊21,000.0022中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（3）附注說明。

本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值84,000元，原估計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值4,000元，按直線法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原估計(jì)使用年限計(jì)提折舊，本公司于2008年初變更該設(shè)備的耐用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為2,000元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限和凈殘值。此估計(jì)變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為7370元［（21000－10000）×（1－33％）］。

23中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正(四)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的劃分企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并按照不同的方法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理二者劃分基礎(chǔ)：應(yīng)當(dāng)以變更事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會(huì)計(jì)政策變更，還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ)。24中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正1、以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)

一般地，對會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更一般會(huì)引起列報(bào)項(xiàng)目的變更。2、以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。一般地，對計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。3、以列報(bào)項(xiàng)目（類別）是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。一般地，以列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。4、根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與該項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。25中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正判斷：內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用原計(jì)入費(fèi)用，但按規(guī)定應(yīng)資本化企業(yè)在前期延期付款購買的固定資產(chǎn)按照合同規(guī)定的價(jià)格加相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值，但按相關(guān)規(guī)定從本期開始應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確認(rèn)企業(yè)將一筆投資應(yīng)按權(quán)益法核算，但企業(yè)采用了成本法。企業(yè)將折舊法由直線法改為雙倍余額遞減法企業(yè)將無形資產(chǎn)壽命不確定的，根據(jù)最新信息確定為使用壽命為10年。26中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正三、前期差錯(cuò)的更正（一）前期差錯(cuò)概述前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。27中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正三、前期差錯(cuò)的更正（二）差錯(cuò)的類型：1、計(jì)算及賬戶分類錯(cuò)誤2、采用了不允許的會(huì)計(jì)政策3、對事實(shí)的疏忽或曲解、舞弊4、對期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整5、漏計(jì)已完成的項(xiàng)目6、提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入7、資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)28中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（三）前期差錯(cuò)的分類前期差錯(cuò)按其影響程度可分為重要的前期差錯(cuò)和不重要的前期差錯(cuò)。重要的前期差錯(cuò)是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯(cuò)。三、前期差錯(cuò)的更正29中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（四）前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理1、不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。30中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（四）前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理甲公司在2006年12月31日發(fā)現(xiàn)一臺(tái)價(jià)值9600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于2005年2月1日開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在2005年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司開業(yè)直線法計(jì)提折舊，該資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限4年，不考慮凈殘值。2006年末更正此差錯(cuò)：借：固定資產(chǎn)9600

貸：管理費(fèi)用5000

累計(jì)折舊（9600/4/12×23）4600

假設(shè)該項(xiàng)差錯(cuò)直到2009年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要做任何分錄。31中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（四）前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理2、重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理采用追溯重述法予以更正。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。（1）追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；（2)如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。32中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正舉例ABC公司在2006年發(fā)現(xiàn)在2005年已經(jīng)出售的一批商品，沒有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，金額為300,000元。2006年1月1日的期初未分配利潤為800,000元，所得稅稅率為33％，該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。33中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（四）前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理（1）分析錯(cuò)誤的后果：

多計(jì)存貨300,000

少計(jì)銷售成本300,000

多計(jì)所得稅費(fèi)用99,000

多計(jì)凈利潤201,000

多提法定盈余公積20,100

34中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（2）賬務(wù)處理。

①補(bǔ)轉(zhuǎn)成本：

借：以前年度損益調(diào)整 300,000.00

貸：庫存商品 300,000.00

②調(diào)整所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 99,000.00

貸：以前年度損益調(diào)整 99,000.00

③將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：

借：利潤分配——未分配利潤201,000.00

貸：以前年度損益調(diào)整201,000.00

④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：

借：盈余公積 20100貸：利潤分配——未分配利潤 2010035中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（3）報(bào)表調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)減2006年年初余額

調(diào)減存貨300000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)99000元；調(diào)減盈余公積20100元；調(diào)減未分配利潤180900元。利潤表：調(diào)整2005年調(diào)增營業(yè)成本300000元；調(diào)減所得稅費(fèi)用99000元；調(diào)減凈利潤201000元；所有者權(quán)益變動(dòng)表：2005年調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目盈余公積20100元；未分配利潤180900元；附注說明注意：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算和列報(bào)期間的每股收益。36中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正練習(xí)：1、甲公司所得稅稅率33％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，2006年10月以500萬元購入乙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計(jì)價(jià)，2007年5月乙公司分配2006年度的現(xiàn)金股利，甲公司收到現(xiàn)金股利5萬元，甲公司從2007年1月1日起，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，2006年末該股票公允價(jià)值為400萬元，該會(huì)計(jì)政策變更對甲公司2007年的期初留存收益影響為（）萬元。

A．－100

B．－95

C．－67

D．－63.6537中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正2、長江公司系上市公司，該公司于2007年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對外出租，至2009年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為3300萬元，已提折舊120萬元，已提減值準(zhǔn)備180萬元。2009年1月1日，長江公司決定采用公允價(jià)值對出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2009年1月1日的公允價(jià)值為2800萬元，該公司按凈利潤的10%提取盈余公積，適用的所得稅稅率為33%。2009年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2900萬元。假定2009年1月1日前無法取得該辦公樓的公允價(jià)值。

要求：（1）編制長江公司2009年1月1日會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄。

（2）將2009年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)填入表中。

（3）編制2009年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。38中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正3、A股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為33％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取任意盈余公積。在2007年度發(fā)生如下事項(xiàng)：

（1）A公司于2004年1月1日起計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為200000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，在2007年1月1日起，決定對原估計(jì)的使用年限改為8年（假定會(huì)計(jì)和稅法對折舊的處理始終保持相同）。

（2）A公司于2007年3月發(fā)現(xiàn)2004年預(yù)付的車輛保險(xiǎn)費(fèi)2000元（未達(dá)到重要性水平），計(jì)入“待攤費(fèi)用”，但未進(jìn)行攤銷。

（3）A公司于2006年所得稅匯算清繳前發(fā)現(xiàn)2006年已經(jīng)售出并已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)成品，沒有相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，成本金額為80000元。

要求：

判斷上述事項(xiàng)各屬于何種會(huì)計(jì)變更或差錯(cuò)，同時(shí)說明A公司2007年度應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理以及事項(xiàng)（1）（3）應(yīng)如何在報(bào)表中披露39中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正2題答案：（1）借：投資性房地產(chǎn)——成本2800

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊120

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備180

遞延所得稅資產(chǎn)66

利潤分配——未分配利潤193.4

貸：投資性房地產(chǎn)3300

遞延所得稅資產(chǎn)59.4借：盈余公積19.34

貸：利潤分配——未分配利潤19.34

（2）2009年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)（略）（3）

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100

借：所得稅