注冊會計師《稅法》講義-5-j

PAGE高頓財經(jīng)CPA培訓中心電話：400-600-8011網(wǎng)址：微信公眾號：gaoduncpa第二節(jié)應納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍（掌握，能力等級3）7.業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！窘忉尅康谝?，業(yè)務(wù)招待費開支存在一個標準和一個限度，需要將標準和限度進行比較，以其小者作為可扣除金額。第二，作為業(yè)務(wù)招待費限度的計算基數(shù)的收入范圍，是當年銷售（營業(yè)）收入，銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費）收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，還包括視同銷售收入。但不含營業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外）。第三，業(yè)務(wù)招待費的扣除限額的計算基數(shù)與廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額的計算基數(shù)存在一定的共性。第四，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其業(yè)務(wù)招待費的扣除限額基礎(chǔ)包括三個部分：營業(yè)收入和所分配股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。第五，對于籌建期間的招待費支出，采用了招待費的扣除標準、籌建費的扣除方法。招待費的扣除標準體現(xiàn)在實際發(fā)生額的60%的比例限制；籌建費的扣除方法則是納稅人可采用在生產(chǎn)經(jīng)營當年一次性扣除，或者作為長期待攤費用不短于3年攤銷?！纠}1·計算問答題】某企業(yè)2014年銷售貨物收入3000萬元，包裝物出租收入400萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉(zhuǎn)讓廠房所有權(quán)收入200萬元，捐贈收入20萬元，債務(wù)重組收益10萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，該企業(yè)當年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是多少？【答案及解析】確定計算招待費的扣除限額的基數(shù)=3000+400+600=4000（萬元）轉(zhuǎn)讓廠房所有權(quán)、捐贈收入、債務(wù)重組收益均屬于營業(yè)外收入范疇，不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。第一，標準的計算，為發(fā)生額的60%：30×60%=18（萬元）；第二，限度的計算：4000×5‰=20（萬元）。兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是18萬元?！纠}2·單選題】某企業(yè)在籌建期間發(fā)生支出1180萬元，其中人員工資200萬元，辦公用品費用300萬元，各項與籌建有關(guān)的注冊、證照、咨詢費用20萬元，業(yè)務(wù)招待費60萬元，購置生產(chǎn)設(shè)備600萬元，進入經(jīng)營期時，該企業(yè)選擇一次性攤銷籌建期費用的做法，該企業(yè)一次性攤銷的籌建費是（）萬元。A.520B.556C.560D.580【答案】B【解析】該企業(yè)一次性攤銷的籌建費=200+300+20+60×60%=556（萬元）。關(guān)做匯算清繳培訓宣講時明確，并在企業(yè)所得稅匯算清繳中被廣泛地使用?！纠}·單選題】2014年某居民企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入5000萬元、營業(yè)外收入80萬元，與收入配比的成本4100萬元，全年發(fā)生管理費用、銷售費用和財務(wù)費用共計700萬元，營業(yè)外支出60萬元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈支出50萬元），2013年度經(jīng)核定結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額30萬元。2014年度該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.47.5B.53.4C.53.6D.54.3【答案】B【解析】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不得超過年度利潤總額的12%部分，準予扣除的捐贈限額=（5000+80-4100-700-60）×12%=220×12%=26.4（萬元）當年應納稅所得額=