會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論分析

...wd......wd......wd...會(huì)計(jì)監(jiān)視的理論分析摘要會(huì)計(jì)監(jiān)視在經(jīng)濟(jì)監(jiān)視體系中占據(jù)關(guān)鍵地位。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷發(fā)生變化,使我國企業(yè)面臨的來自國內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈,使現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)視體系面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn),要想從根本上加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理，必須建設(shè)健全的會(huì)計(jì)監(jiān)視系統(tǒng)。只有對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)視體系不斷加以完善和健全,才能有效發(fā)揮其會(huì)計(jì)監(jiān)視職能,才能使之更好地為社會(huì)主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù),為經(jīng)濟(jì)開展保駕護(hù)航。本文分析了我國會(huì)計(jì)監(jiān)視體系存在的問題以及問題產(chǎn)生的原因,有關(guān)我國會(huì)計(jì)監(jiān)視體系建設(shè)中存在的假設(shè)干問題進(jìn)展了分析和總結(jié),并且提出了健全和完善會(huì)計(jì)監(jiān)視體系的改良措施,為企業(yè)的長遠(yuǎn)開展發(fā)揮積極的作用。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)視；社會(huì)監(jiān)視；監(jiān)視體系A(chǔ)bstractAccountingsupervisionisplayingaveryimportantroleintheeconomicsupervisionsystem.Withthedevelopmentandprogressofthesociety,thesocialeconomicenvironmentchangesconstantly,ourcountryenterprisesfacegrowingcompetitionsfromdomesticandinternational,makingthecurrentaccountingsupervisionsystemisfacingseriouschallenges,howtoestablishandimproveaccountingsupervisionsystemtostrengthentheenterpriseinternalmanagementbecomeurgentproblemthatenterprisesneedtosolve.Onlytoimproveandconsummatetheaccountingsupervisionsystemunceasingly,itcanexertitsaccountingsupervisionfunctioneffectively,tomakeitbettertoservetheeconomicconstructionofsocialistmodernization,foreconomicdevelopment.Thisarticleanalysestheproblemsofaccountingsupervisionsysteminourcountryandthereasonsoftheproblem,analyzingtheproblemsexistingintheenterpriseaccountingsupervisionsystemtoestablish,andputsforwardsomesuggestionsofconstructingperfectaccountingsupervisionsystem,playingapositiveroleforthelong-termdevelopmentoftheenterprise.Keywords:accountingsupervision;socialsupervision;supervisionsystem目錄摘要IAbstractII一．緒論11.1研究的理論意義與實(shí)用價(jià)值11.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀11.2.1國外研究現(xiàn)狀11.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀31.3本文研究的主要內(nèi)容及解決的問題3二．會(huì)計(jì)監(jiān)視的理論概述42.1會(huì)計(jì)監(jiān)視的內(nèi)涵42.2會(huì)計(jì)監(jiān)視的分類42.2.1會(huì)計(jì)監(jiān)視的內(nèi)部監(jiān)視42.2.2會(huì)計(jì)監(jiān)視的社會(huì)監(jiān)視42.2.3會(huì)計(jì)監(jiān)視的國家監(jiān)視5三．現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)視體系中存在的問題53.1會(huì)計(jì)監(jiān)視的根本職能界定不清,關(guān)系不明53.2單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視弱化63.3社會(huì)監(jiān)視沒有到達(dá)預(yù)期效果63.4國家監(jiān)視職能不到位6四．會(huì)計(jì)監(jiān)視體系的健全和完善74.1理順三種監(jiān)視的關(guān)系,明確監(jiān)視職責(zé)74.2改善單位內(nèi)部監(jiān)視,發(fā)揮其根基作用74.3改善社會(huì)監(jiān)視,真正發(fā)揮其“經(jīng)濟(jì)警察〞的作用74.4完善國家監(jiān)視,維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序8五、結(jié)論9參考文獻(xiàn)10致謝11一．緒論研究的理論意義與實(shí)用價(jià)值首先，會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)監(jiān)視活動(dòng)的根基，《會(huì)計(jì)法》的公布，加快了我國現(xiàn)代會(huì)計(jì)的過程。我國現(xiàn)代會(huì)計(jì)水平從實(shí)際上來講是會(huì)計(jì)的國有化和國際化相結(jié)合的成果。新的《會(huì)計(jì)法》對(duì)執(zhí)行會(huì)計(jì)工作嚴(yán)加要求。會(huì)計(jì)監(jiān)視作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)視體系中的不可或缺的局部，發(fā)揮越來越關(guān)鍵的作用。但這些年來會(huì)計(jì)監(jiān)視體系開場(chǎng)出現(xiàn)一些問題，使當(dāng)下的會(huì)計(jì)監(jiān)視體系不得不承受更加嚴(yán)厲的監(jiān)視。因此不斷健全和完善會(huì)計(jì)監(jiān)視，對(duì)增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境秩序，有著非比尋常的意義。其次，會(huì)計(jì)監(jiān)視是我國當(dāng)今經(jīng)濟(jì)管理體系中的一個(gè)必不可少的組成局部。會(huì)計(jì)監(jiān)視可以分為單位內(nèi)部監(jiān)視、國家監(jiān)視和社會(huì)監(jiān)視。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)視的作用，不但可以維護(hù)法律法規(guī)和穩(wěn)定市場(chǎng)秩序，而且對(duì)于完善會(huì)計(jì)根基工作、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)工作秩序，也起到重要作用。《會(huì)計(jì)人員行為標(biāo)準(zhǔn)》第四章在明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員履行《會(huì)計(jì)法》賦予的監(jiān)視權(quán)利的根基上，還提出了會(huì)計(jì)從業(yè)人員和會(huì)計(jì)組織應(yīng)該對(duì)本單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)行為進(jìn)展檢查和管理，以增強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)營管理能力；同時(shí)，對(duì)國家監(jiān)視、社會(huì)監(jiān)視問題也提出了相應(yīng)要求。除此之外，會(huì)計(jì)監(jiān)視還有以下幾方面的作用：〔1〕會(huì)計(jì)監(jiān)視在我國監(jiān)視體系中必不可少，在穩(wěn)定社會(huì)秩序、保障規(guī)章制度貫徹落實(shí)方面發(fā)揮著越來越重要的作用。〔2〕加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)視，對(duì)于單位主管履行對(duì)保證會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、全面性發(fā)揮了強(qiáng)大作用?！?〕會(huì)計(jì)監(jiān)視是穩(wěn)定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的前提，更是增進(jìn)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視工作高效推進(jìn)的保障。〔4〕會(huì)計(jì)從業(yè)人員執(zhí)行良好的會(huì)計(jì)監(jiān)視義務(wù)，逐漸加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)視水準(zhǔn)，更多地為提高經(jīng)濟(jì)水平。〔5〕會(huì)計(jì)從業(yè)人員有義務(wù)根據(jù)對(duì)單位的監(jiān)視管理，佐理單位主管進(jìn)展監(jiān)查，發(fā)現(xiàn)單位存在的問題，給予修改意見，確保單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理體系的落實(shí)，扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)視弱化的不正常現(xiàn)象。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀會(huì)計(jì)監(jiān)視理論可以追溯到新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的規(guī)制理論。它認(rèn)為產(chǎn)業(yè)規(guī)制是政府出于“公共利益〞對(duì)“市場(chǎng)失靈〞的一種補(bǔ)救。市場(chǎng)失靈是指由于壟斷或競(jìng)爭(zhēng)失敗、外部公共產(chǎn)品、信息不對(duì)稱導(dǎo)致的市場(chǎng)效用不能正常發(fā)揮的現(xiàn)象。市場(chǎng)失靈來自于公共產(chǎn)品和外部性輸送的會(huì)計(jì)信息缺乏，再加上信息不匹配導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和時(shí)間上的隨意性，這些理論成果將經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和會(huì)計(jì)監(jiān)視相結(jié)合解釋了會(huì)計(jì)監(jiān)視產(chǎn)生的原因。l929年爆發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)使人們痛定思痛，從根本上意識(shí)到了會(huì)計(jì)信息舞弊、監(jiān)管軟弱這些弊病。[1]美國于1934年首次制定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同年，美國成立了證券交易委員會(huì)，作為國家專門負(fù)責(zé)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。它一定程度上緩解了美國的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，漸漸的使美國資本主義市場(chǎng)成為當(dāng)時(shí)世界上最強(qiáng)大的投資市場(chǎng)。美國國會(huì)參議院和眾議院對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)視體系制定了以下方案：第一個(gè)方案是設(shè)立相關(guān)政府監(jiān)管職能部門，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展監(jiān)視和管理；第二個(gè)方案是健全完善和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我監(jiān)視管理的法規(guī)法規(guī)?！?】當(dāng)時(shí)，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)向美國國會(huì)主動(dòng)要求施行監(jiān)視，從根本上為了防止政府對(duì)行業(yè)監(jiān)視的過多干預(yù)。請(qǐng)求通過后，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立了假設(shè)干部門，確立了完整的自律監(jiān)視機(jī)制，額外組建了公共監(jiān)管委員會(huì)，對(duì)其獨(dú)立性和審計(jì)的水平進(jìn)展監(jiān)視。P0B的組建不可否認(rèn)的成為會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)視體系中的一個(gè)重大突破。針對(duì)安然事件．2002年7月美國國會(huì)再次通過了《薩班斯——奧克斯利法案》Sarbanes—OxleyActof2002，SOX，標(biāo)志著美國從行業(yè)自律模式開場(chǎng)進(jìn)入獨(dú)立監(jiān)管的時(shí)代。根據(jù)SOX美國還成立了PCAOB〔publiccompanyaccountingofboard〕公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)，代替了AICPA成為美國最主要的監(jiān)視機(jī)構(gòu)。PCAOB是與政府部門與會(huì)計(jì)行業(yè)不同。機(jī)構(gòu)3／5的成員都未涉及過會(huì)計(jì)行業(yè)，與此同時(shí)，歐洲國家也通過立法加強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)視。會(huì)計(jì)監(jiān)視的自律模式是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)參照完整的自律監(jiān)視體制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性進(jìn)展監(jiān)視。會(huì)計(jì)監(jiān)視的行業(yè)自律模式在會(huì)計(jì)組織相對(duì)完善的西方國家大量采用，比方加拿大、澳大利亞、英國和美國等。政府監(jiān)視模式主要依靠政府對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)展監(jiān)視。會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體中通常設(shè)有政府的代表進(jìn)展監(jiān)視，以便更好的貫徹落實(shí)國家的相關(guān)政策，一局部是半官方的機(jī)構(gòu)，還有一局部是獨(dú)立存在的會(huì)計(jì)職業(yè)機(jī)構(gòu)，不發(fā)揮任何作用，一般只是對(duì)組織的成員給予一些技術(shù)上的指導(dǎo)。采用該模式的國家有法國、德國、日本等。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)金融工具等使用公允價(jià)值和公允價(jià)值選擇權(quán)，這雖然增加了局部會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，卻降低了財(cái)務(wù)信息的可靠性。例如，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的權(quán)益已經(jīng)包含無法實(shí)現(xiàn)的利得和損失。為了到達(dá)審慎監(jiān)管的要求，歐洲銀行監(jiān)管委員會(huì)制定了《關(guān)于對(duì)監(jiān)管資本進(jìn)展審慎調(diào)整的指引》，目的是保證當(dāng)前監(jiān)視資本的概念不變，降低銀行機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)視資本的影響。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀當(dāng)前，我國會(huì)計(jì)監(jiān)視體系雖然已經(jīng)存在，但面對(duì)利益的驅(qū)使，仍會(huì)存在會(huì)計(jì)工作秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)賬務(wù)違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假的現(xiàn)象，極大程度上損害了投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的權(quán)益，乃至破壞了經(jīng)濟(jì)整體的開展規(guī)劃。為了完善會(huì)計(jì)信息，監(jiān)視會(huì)計(jì)行為，我國已建設(shè)內(nèi)部監(jiān)視、社會(huì)監(jiān)視和國家監(jiān)視三位一體的監(jiān)視機(jī)制。我國的會(huì)計(jì)制度是由政府相關(guān)部門對(duì)各單位的會(huì)計(jì)執(zhí)行情況的監(jiān)管。我國的會(huì)計(jì)監(jiān)管和會(huì)計(jì)監(jiān)視制度有著密不可分的關(guān)系，一方面，會(huì)計(jì)監(jiān)管是會(huì)計(jì)監(jiān)視體系的必要組成局部；另一方面，會(huì)計(jì)監(jiān)管與會(huì)計(jì)監(jiān)視制度相輔相成、缺一不可。王廣明龔凱頌〔2000〕在\o"《財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐》"《會(huì)計(jì)監(jiān)視理論與實(shí)踐》中提出(1)建設(shè)內(nèi)部控制體系,使會(huì)計(jì)監(jiān)視成為企業(yè)的關(guān)鍵所在,使企業(yè)有條件去發(fā)揮其會(huì)計(jì)控制職能;(2)加強(qiáng)外部監(jiān)視,促使企業(yè)主動(dòng)完善會(huì)計(jì)控制;(3)想要企業(yè)具有會(huì)計(jì)控制的能力,還必須改革當(dāng)前會(huì)計(jì)管理機(jī)制,以跟上現(xiàn)代公司制度的開展步伐。【3】王虹〔2008〕在《對(duì)我國會(huì)計(jì)監(jiān)視現(xiàn)狀的認(rèn)識(shí)和思考》中提到一系列問題，比方“〔1〕會(huì)計(jì)監(jiān)視相關(guān)的規(guī)章制度需要進(jìn)一步完善,以保證會(huì)計(jì)監(jiān)視的順利進(jìn)展〔2)提出“加強(qiáng)建設(shè)健全的會(huì)計(jì)監(jiān)視制度和理論體系〞等對(duì)策來促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)視的開展?！?】黎明〔2011〕在《新形勢(shì)下會(huì)計(jì)監(jiān)視現(xiàn)狀及對(duì)策分析》中提出當(dāng)今混雜的會(huì)計(jì)工作秩序、鋪天蓋地的虛假會(huì)計(jì)信息容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)視逐漸弱化，制定有效的方案來強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)視，是保護(hù)投資者、債權(quán)人利益，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重中之重?！?】盧劍貞〔2012〕在《對(duì)我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)視現(xiàn)狀的思考》提出我們都知道,國家企業(yè)的開展離不開完善、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能的有效應(yīng)用與管理,其中的會(huì)計(jì)監(jiān)視職能能夠貫穿于我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的始終。【6】1.3本文研究的主要內(nèi)容及擬解決的關(guān)鍵問題本文研究的主要內(nèi)容分為五局部。第一局部：緒論；第二局部：會(huì)計(jì)監(jiān)視的理論概述；第三局部：會(huì)計(jì)監(jiān)管中存在的主要問題；第四局部：相應(yīng)的解決對(duì)策；第五局部：結(jié)論。本文從會(huì)計(jì)監(jiān)視的根基概念出發(fā)，談及會(huì)計(jì)監(jiān)視缺失的因素，找出會(huì)計(jì)監(jiān)視的缺失引發(fā)的一系列社會(huì)問題，最后提出強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)視的相關(guān)對(duì)策，以此完善會(huì)計(jì)規(guī)章體系、提高內(nèi)部監(jiān)視機(jī)制的質(zhì)量、加大國家監(jiān)管力度以及強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)視水平。二．會(huì)計(jì)監(jiān)視的理論概述2.1會(huì)計(jì)監(jiān)視的內(nèi)涵會(huì)計(jì)監(jiān)視，是指單位內(nèi)部的相關(guān)組織和人員，具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)視檢查職權(quán)的政府相關(guān)部門、國家批準(zhǔn)成立的社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，對(duì)國家機(jī)關(guān)，社會(huì)機(jī)構(gòu)，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性以及本單位內(nèi)部預(yù)算情況所進(jìn)展的監(jiān)視?！?】會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)人員依照法律的規(guī)定，通過會(huì)計(jì)手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，合理性和有效性進(jìn)展的一種監(jiān)視。狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)視是會(huì)計(jì)的根本職能之一，屬于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)國家的財(cái)經(jīng)政策、會(huì)計(jì)法規(guī)，利用會(huì)計(jì)所提供的信息，對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面的監(jiān)視和控制，使其實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)；本文所談?wù)摰亩际菑V義的會(huì)計(jì)監(jiān)視。其內(nèi)容既包括內(nèi)部監(jiān)視又包括外部監(jiān)視。會(huì)計(jì)監(jiān)視分為：事前監(jiān)視、事中監(jiān)視、事后監(jiān)視。2.2會(huì)計(jì)監(jiān)視的分類2.2.1會(huì)計(jì)監(jiān)視的內(nèi)部監(jiān)視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視，實(shí)際上是一種微觀監(jiān)視，主要由企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)從業(yè)人員和企業(yè)管理者、內(nèi)部審計(jì)人員等對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息等諸多方面進(jìn)展核算監(jiān)視和制度監(jiān)視。內(nèi)部監(jiān)視制度是一種企業(yè)為了確保資產(chǎn)安全，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和合法性，保障相關(guān)法律法規(guī)及單位經(jīng)營戰(zhàn)略的落實(shí)，合理躲避風(fēng)險(xiǎn)，提高單位管理水平和質(zhì)量，到達(dá)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)而采用的控制方法、措施和程序?！?】《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視制度的內(nèi)容做出了明確要求，大致包含：不相容職務(wù)相互別離控制；授權(quán)批準(zhǔn)控制；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；預(yù)算控制；財(cái)產(chǎn)保全控制；風(fēng)險(xiǎn)控制；內(nèi)部報(bào)告控制；電子信息技術(shù)控制。實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視過程中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)揮著重要作用2.2.2會(huì)計(jì)監(jiān)視的社會(huì)監(jiān)視社會(huì)監(jiān)視，也叫做民間審計(jì)監(jiān)視。社會(huì)監(jiān)視主要是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)委托單位的會(huì)計(jì)行為進(jìn)展監(jiān)察，從而提出客觀全面有針對(duì)性意見的一種監(jiān)視形式。在當(dāng)下中國，社會(huì)監(jiān)視有以下兩種方式：首先是法定性監(jiān)視，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法實(shí)行的監(jiān)視，【9】監(jiān)視目標(biāo)依照審計(jì)制度來確立；其次是非法定性監(jiān)視，非法定監(jiān)視的具體表達(dá)在群眾監(jiān)視，《會(huì)計(jì)法》要求：任何單位和個(gè)人對(duì)違反國家法律法規(guī)的行為有揭露檢舉權(quán)，這項(xiàng)規(guī)定賦予了社會(huì)公眾檢查的監(jiān)視權(quán)利，但并未規(guī)定其監(jiān)視義務(wù)。2.2.3會(huì)計(jì)監(jiān)視的國家監(jiān)視國家監(jiān)視也稱政府監(jiān)視，屬于外部監(jiān)視，表現(xiàn)在政府部門代表國家對(duì)各企業(yè)和相關(guān)人員的會(huì)計(jì)活動(dòng)監(jiān)視檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法行為給予處分。這是中國經(jīng)濟(jì)監(jiān)視體系的一個(gè)重要局部，它與單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)從業(yè)人員實(shí)行的會(huì)計(jì)監(jiān)視是相互促進(jìn)的。【10】政府會(huì)計(jì)監(jiān)視是以政府法定機(jī)構(gòu)為監(jiān)視主體所實(shí)施的宏觀監(jiān)視，包括財(cái)政監(jiān)視、審計(jì)監(jiān)視及稅務(wù)監(jiān)視等幾種類型。財(cái)政監(jiān)視是財(cái)政部及地方政府各級(jí)財(cái)政(廳、局)依法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)所實(shí)施的監(jiān)視，是最主要的國家監(jiān)視形式；審計(jì)監(jiān)視是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)或政府審計(jì)機(jī)構(gòu)依法對(duì)企業(yè)財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)施的監(jiān)視；稅務(wù)監(jiān)視是由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征收管理法的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)展監(jiān)視檢查。三．現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)視體系中存在的問題當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)視體系中除了社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)視出現(xiàn)時(shí)間不長,其它監(jiān)視手段依舊是方案經(jīng)濟(jì)體制的延伸,其監(jiān)視的方法等并沒有從根本上發(fā)生改變,所以在利益多元化、社會(huì)形勢(shì)愈發(fā)復(fù)雜的形勢(shì)下,當(dāng)前的會(huì)計(jì)監(jiān)視體系終將會(huì)失靈、無法到達(dá)最終效果。3.1會(huì)計(jì)監(jiān)視的根本職能界定不清,關(guān)系不明內(nèi)部監(jiān)視、政府監(jiān)視和社會(huì)監(jiān)視共同構(gòu)成會(huì)計(jì)監(jiān)視體系,但這三者在各個(gè)方面均有不同。相關(guān)法律明確了三種監(jiān)視的任務(wù)是保障國家規(guī)章制度正常運(yùn)行,但是在要求上并沒有完全具體和表達(dá)出三種監(jiān)視應(yīng)該有的區(qū)別,以致于三種監(jiān)視形式職能難以區(qū)分。同時(shí),會(huì)計(jì)監(jiān)視的根本原理也有悖要求。監(jiān)視的根本原理有兩方面：一方面是制約和牽制,即通過各個(gè)局部的互相牽制以到達(dá)維護(hù)秩序穩(wěn)定的目的;另一方面是威懾,就是通過對(duì)違紀(jì)行為的嚴(yán)厲處分,使被監(jiān)視者不敢輕易違反規(guī)定。但是當(dāng)下現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)視手段采用的是普查式，這是最方便也是最有成效的監(jiān)視手段,然而在現(xiàn)實(shí)操作過程中不可防止的會(huì)出現(xiàn)“雷聲大雨點(diǎn)小〞,導(dǎo)致監(jiān)視的效果并不理想，難以到達(dá)預(yù)期目標(biāo)?！?1】3.2單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視弱化我國《會(huì)計(jì)法》使會(huì)計(jì)人員有監(jiān)視本單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的權(quán)力，但是事實(shí)上會(huì)計(jì)人員并不具備監(jiān)視者獨(dú)立監(jiān)視的職能,由于會(huì)計(jì)人員屬于企業(yè)管理者的雇傭人員,會(huì)計(jì)人員的各種福利待遇全部由企業(yè)管理者掌控。在這樣的環(huán)境下,會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí),當(dāng)單位利益與國家利益發(fā)生沖突或某個(gè)單位領(lǐng)導(dǎo)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律時(shí),會(huì)計(jì)人員本應(yīng)堅(jiān)持從國家的利益出發(fā)的原則，然而現(xiàn)實(shí)通常產(chǎn)生“扛得住的站不住,站得住的扛不住〞的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)退維谷,監(jiān)視者與領(lǐng)導(dǎo)者本末倒置,出現(xiàn)單位企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視的弱化就缺乏為奇了。3.3社會(huì)監(jiān)視沒有到達(dá)預(yù)期效果當(dāng)下,我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量還存在問題,主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面,一是偽,有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了迎合客戶的要求或自身的利益,出具虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告;二是劣,某些事務(wù)所為了惡意競(jìng)爭(zhēng)壓低收費(fèi)價(jià)格而置法律責(zé)任、執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)于不顧,不能按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來要求自己,沒有實(shí)施應(yīng)有的審計(jì)程序,使得“經(jīng)濟(jì)警察〞的作用不能充分發(fā)揮出來。3.4國家監(jiān)視職能不到位(1)國家財(cái)政部門的監(jiān)視打擊力度不夠,監(jiān)視執(zhí)法人員水平仍需提高。相比擬于種類繁多，錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行獨(dú)立體來說,國家財(cái)政部門的監(jiān)視力量略顯薄弱。有限的人員編制,在對(duì)轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)展監(jiān)管時(shí),難免杯水車薪?！?2】監(jiān)視人員素質(zhì)良莠不齊,有些監(jiān)視人員對(duì)各類企業(yè)管理經(jīng)營方面知之甚少,不但沒有深度,更缺乏廣度,難以準(zhǔn)確提醒出企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在的問題,從而導(dǎo)致監(jiān)視檢查流于形式。另外,現(xiàn)實(shí)執(zhí)法時(shí),國家財(cái)政部門對(duì)企業(yè)偽造會(huì)計(jì)信息懲罰力度不大,一定程度上影響了政府的公信力,使會(huì)計(jì)違法者違法本錢不高，從而有恃無恐。(2)國家審計(jì)監(jiān)視追求面面俱到，無法集中重點(diǎn)。由于國家審計(jì)是行政模式,最高層次經(jīng)濟(jì)監(jiān)視的特點(diǎn)沒有充分顯示出來。盡管國家審計(jì)有權(quán)對(duì)所有的國有企業(yè)進(jìn)展監(jiān)察,但從實(shí)際的效果和效率看,對(duì)所有的國有企業(yè)進(jìn)展面面俱到的審計(jì),國家審計(jì)就不能充分發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)視作用。(3)證券監(jiān)管部門監(jiān)管水平有待提高。上市公司的信息披露對(duì)社會(huì)公眾的影響最為直接,虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)誤導(dǎo)投資者,損害投資者的利益。近些年來,有關(guān)會(huì)計(jì)信息失真的案件不斷曝光,尤其是上市公司的會(huì)計(jì)信息失真問題因其影響面廣,危害程度深而尤為引人注目。四．會(huì)計(jì)監(jiān)視體系的健全和完善4.1理順三種監(jiān)視的關(guān)系,明確監(jiān)視職責(zé)①從內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視的現(xiàn)實(shí)效果來說，監(jiān)視的表現(xiàn)形式應(yīng)該是會(huì)計(jì)人員所行使的會(huì)計(jì)監(jiān)視職權(quán)對(duì)投資者承當(dāng)責(zé)任，起到對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的制衡作用。②國有企業(yè),國家財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)嘗試給予會(huì)計(jì)從業(yè)人員以投資人的身份，到達(dá)對(duì)經(jīng)營者的牽制作用,前提是必須改革國有企業(yè)的會(huì)計(jì)人員管理體制,國有企業(yè)采取會(huì)計(jì)委任規(guī)則,由政府部門派遣國有企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，從而讓會(huì)計(jì)人員處于相對(duì)獨(dú)立的位置,到達(dá)監(jiān)視的目的。③社會(huì)監(jiān)視中，審計(jì)人員應(yīng)履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任,并且嚴(yán)格參照職業(yè)道德紀(jì)律要求,由會(huì)計(jì)人員的自律性組織進(jìn)展監(jiān)視。4.2改善單位內(nèi)部監(jiān)視,發(fā)揮其根基作用(1)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)法規(guī)明確了會(huì)計(jì)監(jiān)視是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職責(zé),所有組織和個(gè)人不準(zhǔn)干預(yù)。保證了會(huì)計(jì)監(jiān)視在法律上的獨(dú)立性?！?3】會(huì)計(jì)監(jiān)視是企業(yè)的日常經(jīng)營管理行為,除非企業(yè)認(rèn)可這一想法,并從內(nèi)部機(jī)制上加以保護(hù):首先要使會(huì)計(jì)部門獨(dú)立于單位的其它部門;其次使會(huì)計(jì)監(jiān)視制度化,否則會(huì)計(jì)人員的監(jiān)視職能將無望完成。(2)建設(shè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),不但要到達(dá)單位經(jīng)營開展的目標(biāo),還要節(jié)約本錢,防止急躁。對(duì)人員的權(quán)責(zé)分工要力求做到:1)權(quán)責(zé)清楚,會(huì)計(jì)人員按照各自目標(biāo)和要求完成相應(yīng)的任務(wù),從而防止了相互扯皮,越權(quán)行事;2)職務(wù)別離,防止因權(quán)力過于集中造成舞弊或決策失誤，設(shè)立關(guān)鍵職務(wù)時(shí)要防止履職過程中可能會(huì)產(chǎn)生的腐敗現(xiàn)象;(3)建設(shè)完善的內(nèi)部監(jiān)察制度。這是對(duì)內(nèi)部監(jiān)察發(fā)揮作用的保證，單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)重視內(nèi)部監(jiān)察工作。單位領(lǐng)導(dǎo)人的認(rèn)識(shí)水平,直接決定著內(nèi)部監(jiān)察機(jī)構(gòu)的健全程度和在企業(yè)中的地位與工作成效,他的大力支持有利于搞好內(nèi)部審計(jì)。轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，以更好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在需要,內(nèi)部監(jiān)察部門必須轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念和方式,即要從內(nèi)部監(jiān)察的監(jiān)視和查處為主的觀念轉(zhuǎn)到以加強(qiáng)企業(yè)管理、提高效益為主的新觀念上來。4.3改善社會(huì)監(jiān)視,真正發(fā)揮其“經(jīng)濟(jì)警察〞的作用(1)大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)視機(jī)制建設(shè)?！?4】有必要設(shè)立一個(gè)有權(quán)威的專門委員會(huì),既能對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施強(qiáng)有力的監(jiān)管，到達(dá)預(yù)期目標(biāo),又能防止相關(guān)職能部門不合理的行政干預(yù),也可以為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供資料管理等服務(wù)。(2)主動(dòng)推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向有限合伙制轉(zhuǎn)變。由于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制后通常實(shí)行有限責(zé)任公司制的弊端逐漸暴露,所以現(xiàn)階段應(yīng)選擇有限責(zé)任合伙制。對(duì)于實(shí)行有限責(zé)任合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任可根據(jù)以下不同特定情況規(guī)定:假設(shè)屬會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營管理工作造成的,每個(gè)合伙人都應(yīng)以各自的資產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承當(dāng)責(zé)任;假設(shè)是由合伙人個(gè)人職業(yè)性違規(guī)操作引起的，只需要由有過錯(cuò)的合伙人承當(dāng)責(zé)任。如此一來,不但增加了對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲罰力度,而且還保證了無過錯(cuò)合伙人的自身利益，有效的提高了制度的可行性。(3)適當(dāng)提升和統(tǒng)一行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要對(duì)客戶進(jìn)展社會(huì)監(jiān)視和經(jīng)濟(jì)監(jiān)視,又不得不與客戶去合作。在西方國家,注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶商談審計(jì)費(fèi)用時(shí)會(huì)考慮到遭受訴訟而做出賠償?shù)目赡苄?計(jì)算審計(jì)費(fèi)用時(shí)會(huì)參加這些風(fēng)險(xiǎn)本錢。但我國,多數(shù)采取按件收費(fèi)的方式,從長遠(yuǎn)看來,應(yīng)該借鑒國外的管理經(jīng)歷,制定合理的符合行業(yè)特點(diǎn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。(4)財(cái)政部門應(yīng)依法強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的指導(dǎo)和監(jiān)視。財(cái)政部門應(yīng)密切與其它部門的聯(lián)系,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的資格審批、執(zhí)業(yè)狀況的信息反響、執(zhí)業(yè)質(zhì)量的技術(shù)鑒定以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量案件的調(diào)整、處理等方面進(jìn)展必要的合作。依照法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的工作進(jìn)展監(jiān)視指導(dǎo)，并制定出具體的對(duì)策,對(duì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)章制度進(jìn)展理論指導(dǎo)、把關(guān)、監(jiān)察,并催促其落實(shí)。4.4完善國家監(jiān)視,維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序(1)改變財(cái)政監(jiān)視方式,提高財(cái)政人員的綜合素質(zhì)。把財(cái)政直接監(jiān)視轉(zhuǎn)化為直接監(jiān)視與間接監(jiān)視相結(jié)合的方式,以緩解財(cái)政監(jiān)視力量的薄弱:一是借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所,對(duì)各個(gè)社會(huì)實(shí)體的會(huì)計(jì)信息進(jìn)展審計(jì)。二是財(cái)政部門借力于代理記賬公司,在遵循“自愿委托,收費(fèi)服務(wù)〞原則的根基上,對(duì)中小型企業(yè),實(shí)行代理記賬,完善財(cái)政監(jiān)視立法。隨著會(huì)計(jì)信息造假的技術(shù)愈發(fā)高超,手段也愈發(fā)隱蔽,這就需要財(cái)政監(jiān)視人員應(yīng)當(dāng)擁有較高的綜合素質(zhì)。所以,國家財(cái)政部門工作人員要提高綜合素質(zhì),不斷掌握相關(guān)理論知識(shí),改善財(cái)政部門工作人員素質(zhì)良莠不齊的現(xiàn)狀,努力提高業(yè)務(wù)水平和檢查技巧,在會(huì)計(jì)質(zhì)量上保“一方安全〞。【15】(2)政府審計(jì)部門要進(jìn)展集中監(jiān)視。政府審計(jì)要充分發(fā)揮應(yīng)有監(jiān)視作用就必須表達(dá)最高層次經(jīng)濟(jì)監(jiān)視的特點(diǎn),集中重點(diǎn)進(jìn)展監(jiān)視。財(cái)政收支應(yīng)成為政府監(jiān)視的重中之重，因?yàn)樗c社會(huì)公眾利益嚴(yán)密聯(lián)系。只有對(duì)核心工程進(jìn)展審計(jì)監(jiān)視,才能保證相關(guān)部門及企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)效益,即政府審計(jì)要做到“抓大放小〞。政府審計(jì)不能把過多的時(shí)間集中在企業(yè)的直接監(jiān)視中,應(yīng)該做到以間接監(jiān)視為主,做好對(duì)財(cái)政、稅務(wù)等機(jī)構(gòu)的再監(jiān)視。促進(jìn)這些部門切實(shí)履行職責(zé),充分表達(dá)會(huì)計(jì)監(jiān)視體系的相互制衡作用。(3)證券監(jiān)管部門提高監(jiān)管水平?，F(xiàn)今,上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量遠(yuǎn)未到達(dá)公正、公開的要求,上市公司收益操縱現(xiàn)象較為普遍,一些重大事項(xiàng)不及時(shí)披露,這些問題需要證券監(jiān)管部門提高監(jiān)管水平,從根本上予以控制。就要對(duì)監(jiān)管指標(biāo)體系進(jìn)展調(diào)整,使對(duì)公司的考核不應(yīng)以少數(shù)幾個(gè)指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn),而應(yīng)建設(shè)指標(biāo)體系,使收益操縱喪失活動(dòng)余地。建設(shè)更完善的信息披露制度,不僅注重審查公司的上市材料,同樣還要對(duì)公司的臨時(shí)報(bào)告嚴(yán)格檢查,對(duì)涉及會(huì)計(jì)造假的相關(guān)人員加大處分力度。結(jié)論會(huì)計(jì)監(jiān)視是維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)行的必要前提和根本條件，需要從會(huì)計(jì)從業(yè)人員、企業(yè)、政府相關(guān)部門、法律法規(guī)等各個(gè)方面去提高和改變，只有這樣才能從根本上解決目前會(huì)計(jì)監(jiān)視過程中存在的問題?！?6】很多企業(yè)的管理者和會(huì)計(jì)從業(yè)人員都認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)視僅僅是外部監(jiān)視工作，其實(shí)企業(yè)的內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)視也是很重要的，如果想從根本上糾正這一錯(cuò)誤觀念，就需要不斷健全和完善相關(guān)法律法規(guī)。近期來看，會(huì)計(jì)監(jiān)視仍有服務(wù)于企業(yè)和國家的雙重職能,不過企業(yè)法人代表的權(quán)力逐漸擴(kuò)大會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)視難度,但長遠(yuǎn)看來,社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的不斷開展，使會(huì)計(jì)將完全受企業(yè)經(jīng)營者的控制，由此發(fā)揮其對(duì)企業(yè)政策監(jiān)視和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的作用。參考文獻(xiàn)[1]NicoleM.Talge,ClaudiaHolzman,LaurieA.VanEgerenetalLate-PretermBirthbyDeliveryCircumstanceandItsAssociationWithParent-ReportedAttentionProblemsinChildhood[J].JournalofDevelopmental&BehavioralPediatrics,2012,33(5)：5-8[2]DipankarGhosh，AnneWu．TheEffectofPositiveandNegativeFinancialandNonfinancialPerfor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