鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理分析報(bào)告

鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)年6月

鐵路運(yùn)輸成本計(jì)算按其計(jì)算方法和作用不同，共分為五大類：總成本、單位成本、專項(xiàng)成本、作業(yè)成本和分線運(yùn)輸成本。為了核算企業(yè)在運(yùn)輸成產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本，應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出”賬戶，并在期末將該賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。2會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分錄2.1經(jīng)營(yíng)期間分錄單位：萬元甲段收到資金結(jié)算中心通知，收到A鐵路局下?lián)艿倪\(yùn)營(yíng)款100萬元。甲段收到A下?lián)苓\(yùn)營(yíng)款時(shí)借：銀行存款100貸：內(nèi)部往來——A鐵路局100A鐵路局下?lián)芗锥芜\(yùn)營(yíng)款時(shí)借：內(nèi)部往來——甲段100貸：銀行存款100A鐵路局收到某鋼鐵公司鋼軌款賬單，購(gòu)貨款及應(yīng)支付的運(yùn)費(fèi)共計(jì)470萬元，款項(xiàng)未付，下轉(zhuǎn)甲段。該批鋼軌直接發(fā)往甲段，甲段已收到并按計(jì)劃成本500萬元驗(yàn)收入庫，甲段另以存款支付該批鋼軌的卸車費(fèi)10萬元。根據(jù)規(guī)定，鋼軌采購(gòu)成本由甲段核算。分析：鐵路單位的存貨比較單一，鋼軌、維修材料、客車上用品等；不符合規(guī)定的高價(jià)互換配件屬于存貨。所以在此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中A鐵路局購(gòu)入的鋼軌應(yīng)歸入存貨科目。甲段甲段從A鐵路局接受鋼軌時(shí)借：材料采購(gòu)——線上料470貸：內(nèi)部往來——A鐵路局470支付卸車費(fèi)時(shí)借：材料采購(gòu)——線上料10貸：銀行存款10收到并按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫時(shí)借：原材料——線上料500貸：材料采購(gòu)——線上料480材料成本差異——線上料20A鐵路局A鐵路局收到某鋼鐵公司鋼軌款賬單時(shí)借：材料采購(gòu)——線上料470貸：應(yīng)付賬款——鋼鐵公司470直接下轉(zhuǎn)甲段時(shí)借：內(nèi)部往來——甲段470貸：材料采購(gòu)——線上料470根據(jù)鐵道部的指令，A鐵路局從其他鐵路局無償調(diào)入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為10萬元，已提折舊2萬元，未提取減值準(zhǔn)備。A鐵路局將該設(shè)備直接轉(zhuǎn)給甲段，甲段已收到并投入使用，甲段以存款支付運(yùn)雜費(fèi)等1萬元。分析：國(guó)家鐵路運(yùn)輸企業(yè)之間按規(guī)定無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“上級(jí)撥入投資賬戶”，本科目核算上級(jí)撥入投資的增加或減少?！吧霞?jí)撥入投資賬戶”的核算方法：(一)企業(yè)收到上級(jí)撥入投資時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。(二)國(guó)家鐵路運(yùn)輸企業(yè)之間按規(guī)定無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)時(shí)，劃出單位，借記本科目等，貸記“固定資產(chǎn)”等科目；劃入單位，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。(三)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工接收資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記本科目。(四)按批準(zhǔn)的投資數(shù)額轉(zhuǎn)增實(shí)收資本時(shí)，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。甲段甲段以存款支付運(yùn)雜費(fèi)等1萬元時(shí)：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備1貸：銀行存款1收到并投入使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備8貸：上級(jí)撥入投資——A鐵路局8A鐵路局A鐵路局從其他鐵路局無償調(diào)入一臺(tái)設(shè)備時(shí)借：固定資產(chǎn)——設(shè)備8貸：上級(jí)撥入投資——鐵道部8轉(zhuǎn)至甲段時(shí)借：撥付所屬投資——甲段8貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備8甲段某種高價(jià)互換配件儲(chǔ)備量為10個(gè)，每個(gè)單價(jià)6萬元，使用期限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為0，按直線法計(jì)提折舊。該種高價(jià)互換配件購(gòu)入的情況為：20×3年6月購(gòu)入2個(gè)，20×4年4月購(gòu)入5個(gè)，20×4年6月購(gòu)入1個(gè)，20×5年1月購(gòu)入2個(gè)。本月甲段修理機(jī)車時(shí)，更換高價(jià)互換配件4個(gè)，其中，換下的3個(gè)高價(jià)互換配件已不能使用，進(jìn)行報(bào)廢處理，收回殘料價(jià)值3萬元；另1個(gè)修理后尚可使用，發(fā)生修理費(fèi)用1萬元，以存款支付。甲段為補(bǔ)足定額購(gòu)入新高價(jià)互換配件3個(gè)，單價(jià)仍為6萬元，為發(fā)生其它費(fèi)用，款項(xiàng)未付。分析：購(gòu)入為運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)修理而儲(chǔ)備的高價(jià)互換配件按類別作為固定資產(chǎn)核算。新購(gòu)機(jī)車、車輛的隨機(jī)配件，在發(fā)票賬單中注明價(jià)格或另開發(fā)票賬單可以單獨(dú)計(jì)價(jià)的，且符合高價(jià)互換配件條件的作為固定資產(chǎn)核算。企業(yè)高價(jià)互換配件按類別進(jìn)行明細(xì)核算，原則上不計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果確因技術(shù)進(jìn)步等原因造成該類高價(jià)互換配件已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該類高價(jià)互換配件的賬面價(jià)值計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。由于設(shè)備轉(zhuǎn)型等原因造成該類高價(jià)互換配件已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益。本題使用先進(jìn)先出法核算：高價(jià)互換配件單價(jià)6萬，使用期限為5年，凈殘值為零。故每月計(jì)提折舊0.1萬元。報(bào)廢3個(gè)配件，其中的2個(gè)購(gòu)入時(shí)間為20×3年6月，故已計(jì)提折舊0.1×30×2個(gè)=6萬元。另外一個(gè)配件購(gòu)入時(shí)間為20×4年4月，故已計(jì)提折舊0.1×20=2萬元甲段配件報(bào)廢（2個(gè)）時(shí)借：固定資產(chǎn)清理6累計(jì)折舊6貸：固定資產(chǎn)——高價(jià)互換配件12配件報(bào)廢（1個(gè)）時(shí)借：固定資產(chǎn)清理4累計(jì)折舊2貸：固定資產(chǎn)——高價(jià)互換配件6配件維修（1個(gè)）時(shí)借：管理費(fèi)用1貸：銀行存款1收回殘料時(shí)借：原材料3貸：固定資產(chǎn)清理3配件報(bào)廢（3個(gè)）取得收入時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失7貸：固定資產(chǎn)清理7購(gòu)買新配件3個(gè)時(shí)借：固定資產(chǎn)——高價(jià)互換配件18貸：應(yīng)付賬款18A鐵路局不作處理A鐵路局根據(jù)鐵道部的指令，將甲段一臺(tái)使用中的機(jī)車無償調(diào)撥給其它鐵路局，該機(jī)車原價(jià)120萬元，預(yù)計(jì)使用10年，已使用6年，按直線法計(jì)提折舊，未提取減值準(zhǔn)備，不考慮凈殘值。甲段以存款支付機(jī)車調(diào)撥運(yùn)雜費(fèi)1萬元。分析：國(guó)家鐵路運(yùn)輸企業(yè)間無償劃轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，劃出單位按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“上級(jí)撥入投資”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目；所發(fā)生的拆卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。甲段進(jìn)行固定資產(chǎn)機(jī)車清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理48累計(jì)折舊72貸：固定資產(chǎn)——機(jī)車120支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)借：管理費(fèi)用1貸：銀行存款1轉(zhuǎn)到A鐵路局時(shí)借：上級(jí)撥入投資——A鐵路局48貸：固定資產(chǎn)清理48A鐵路局借：上級(jí)撥入投資——鐵道部48貸：撥付所屬投資——甲段48甲段本月維修線路另用鋼軌計(jì)劃成本300萬元。假如鋼軌月初無庫存。維修線路拆下的舊軌料，按100萬元點(diǎn)收入庫，另從資金結(jié)算中心支付舊軌料整修費(fèi)用15萬元。分析：“舊軌料”核算陳舊可用的線路上部建筑材料、舊鋼梁的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，包括舊鋼軌及其連接零件、成組道岔、轍叉尖軌、防爬器、軌距桿、舊鋼梁等。線路維修、大中修等拆下的舊軌料，凡能直接使用或經(jīng)整修后仍可繼續(xù)使用的，根據(jù)點(diǎn)收記錄確認(rèn)的數(shù)量和規(guī)定的價(jià)格，借記本科目(舊軌料)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目；不能使用的，根據(jù)點(diǎn)收記錄確認(rèn)的數(shù)量和殘料價(jià)格，借記本科目(一般材料)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。舊軌料整修時(shí)所發(fā)生的收集、拆卸、整理和運(yùn)輸?shù)日拶M(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用舊軌料時(shí)，按賬面價(jià)值，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目(舊軌料)。甲段領(lǐng)用鋼軌時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300貸：原材料——鋼軌300結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-12貸：材料成本差異-12舊材料點(diǎn)收入庫時(shí)借：原材料——舊軌料100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100從資金結(jié)算中心支付整修費(fèi)時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15貸：銀行存款15A鐵路局不作處理有關(guān)資料顯示，A鐵路局從事客貨運(yùn)輸?shù)软?xiàng)工作，應(yīng)由甲段核收運(yùn)輸進(jìn)款2800萬元，其中含客運(yùn)收入900萬元，貨運(yùn)收入1300萬元，路網(wǎng)收入400萬元，應(yīng)繳鐵路建設(shè)基金30萬元，相關(guān)運(yùn)營(yíng)進(jìn)款100萬元，其它進(jìn)款70萬元。甲段已將2700萬元存入資金結(jié)算中心的運(yùn)輸進(jìn)款專戶，然后全部匯給A鐵路局。A鐵路局收到資金結(jié)算中心通知，甲段匯付的運(yùn)輸結(jié)算進(jìn)款已收到，并存入運(yùn)輸進(jìn)款專戶。分析：企業(yè)結(jié)算應(yīng)交鐵路建設(shè)基金時(shí)，借記“運(yùn)輸進(jìn)款結(jié)算”科目，貸記本科目(鐵路建設(shè)基金)。收到利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(鐵路建設(shè)基金利息)。上交時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”或“內(nèi)部往來”科目。本題需增設(shè)“在途貨幣資金”明細(xì)科目，核算企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)款解繳過程中產(chǎn)生的在途貨幣資金，包括車站未存款、車站銀行存款、匯繳途中款等。另外還要設(shè)置“運(yùn)輸進(jìn)款結(jié)算”科目來核算企業(yè)辦理客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)過程中向旅客、托運(yùn)人或收貨人等核收的全部款項(xiàng)及其結(jié)算。該科目貸方反映應(yīng)收取的全部款項(xiàng)，借方反映已結(jié)算的款項(xiàng)?！斑\(yùn)輸進(jìn)款結(jié)算”科目的核算方法：(一)根據(jù)相關(guān)運(yùn)輸進(jìn)款憑證，借記“銀行存款”、“其他貨幣資金在途貨幣資金”、“內(nèi)部往來”等科目，貸記本科目。(二)根據(jù)相關(guān)運(yùn)輸進(jìn)款憑證，借記本科目，按應(yīng)交上級(jí)運(yùn)輸進(jìn)款，貸記“內(nèi)部往來上級(jí)單位”科目，按應(yīng)交鐵路建設(shè)基金，貸記“應(yīng)交鐵路建設(shè)基金”科目，按各項(xiàng)代收款項(xiàng)，貸記“其他應(yīng)付款”等科目，按本企業(yè)獨(dú)立完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入，貸記“內(nèi)部往來”科目。本科目年末應(yīng)無余額。 因?yàn)榧锥螌?shí)際應(yīng)核收的運(yùn)輸進(jìn)款共2800萬元，而甲段上交A鐵路局的資金僅2700萬元，因此我們認(rèn)定甲段尚有100萬元應(yīng)收賬款為收回，甲段收到運(yùn)輸進(jìn)款時(shí)，要貸記“內(nèi)部往來——A鐵路局”應(yīng)上交A鐵路局的2770萬元，同時(shí)A鐵路局需將該筆運(yùn)輸進(jìn)款上交給鐵道部，貸記“內(nèi)部往來——鐵道部”。A鐵路局借：其他貨幣資金——在途貨幣資金（車站未存款） 2800貸：運(yùn)輸進(jìn)款結(jié)算 2800借：其他貨幣資金——在途貨幣資金（車站銀行存款）2700貸：其他貨幣資金——在途貨幣資金（車站未存款）2700借：其他貨幣資金——在途貨幣資金（匯繳途中款）2700貸：其他貨幣資金——在途貨幣資金（車站銀行存款）2700借：銀行存款2700貸：其他貨幣資金——在途貨幣資金（匯繳途中款）2700借：運(yùn)輸進(jìn)款結(jié)算2800貸：內(nèi)部往來——應(yīng)繳運(yùn)輸進(jìn)款（客運(yùn)進(jìn)款）900內(nèi)部往來——應(yīng)繳運(yùn)輸進(jìn)款（貨運(yùn)進(jìn)款）1300內(nèi)部往來——應(yīng)繳運(yùn)輸進(jìn)款（路網(wǎng)進(jìn)款）400內(nèi)部往來——應(yīng)繳運(yùn)輸進(jìn)款（相關(guān)運(yùn)營(yíng)進(jìn)款）100內(nèi)部往來——應(yīng)繳運(yùn)輸進(jìn)款（應(yīng)繳鐵路建設(shè)基金）30內(nèi)部往來——應(yīng)繳運(yùn)輸進(jìn)款（其他進(jìn)款）70A鐵路局獨(dú)立完成運(yùn)輸任務(wù)應(yīng)取得運(yùn)輸收入1000萬元；A鐵路局與其他企業(yè)共同完成運(yùn)輸任務(wù)，應(yīng)取得清算收入1700萬元，向鐵道部清算；按有關(guān)協(xié)議，A鐵路局應(yīng)取得提供相關(guān)服務(wù)收入800萬元，已向接受服務(wù)企業(yè)清算，款項(xiàng)未收。分析：科目核算企業(yè)提供旅客、貨物運(yùn)輸及相關(guān)服務(wù)等日?；顒?dòng)所取得的收入，包括旅客運(yùn)輸收入、貨物運(yùn)輸收入、行包運(yùn)輸收入、提供運(yùn)輸服務(wù)收費(fèi)收入、其他運(yùn)輸收入等。企業(yè)獨(dú)立完成運(yùn)輸任務(wù)取得的收入，按進(jìn)款部門的通知書，借記“內(nèi)部往來”科目，貸記“應(yīng)收賬款(資金清算中心)”科目；按資金清算中心下轉(zhuǎn)的資料，借記“應(yīng)收賬款(資金清算中心)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。企業(yè)與其他企業(yè)共同完成運(yùn)輸任務(wù)，按規(guī)定清算取得的收入，借記“內(nèi)部往來上級(jí)單位”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)取得的收入，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。A鐵路局A鐵路局獨(dú)立完成運(yùn)輸任務(wù)應(yīng)取得運(yùn)輸收入1000萬元時(shí)借：應(yīng)收賬款1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000A鐵路局與其他企業(yè)共同完成運(yùn)輸任務(wù)時(shí)借：內(nèi)部往來——鐵道部1700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1700A鐵路局應(yīng)取得提供相關(guān)服務(wù)收入800萬元時(shí)借：應(yīng)收賬款800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800甲段本月完成工作應(yīng)得運(yùn)輸清算收入1600萬元，向鐵道部清算。分析：核算企業(yè)內(nèi)部具有