淺析無形資產(chǎn)的確認和計量

淺析無形資產(chǎn)的確認和計量

論文摘要無形資產(chǎn)作為企業(yè)一珂重要的經(jīng)濟資源，隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，無形資產(chǎn)對社會經(jīng)濟進步的促進作用日益突出，越來越受到人們的普遍關注。本文從無形資產(chǎn)的基本理論入手，主要對無形資產(chǎn)的產(chǎn)生與發(fā)展、確認、計量三個基本問題進行論述。

報紙上曾有這樣一則報道：在我國享有盛譽的“五星啤酒”在打入美國市場銷售看好之時，由于生產(chǎn)廠家未在該國申請商標注冊，而被美國的一家啤酒公司搶先注冊，不得不將出口美國的產(chǎn)品更名為“九星啤酒”再銷售，結果痛失國際市場，且對國內(nèi)市場也帶來一定影響。看似無形的“商標權”，就這樣使得一個企業(yè)喪失了極好的獲利機會，遭受了巨大的有形損失，喚醒中國企業(yè)界對無形資產(chǎn)問題的重視已成當務之急。因此在知識經(jīng)濟時代里，無形資產(chǎn)作為一項重要的經(jīng)濟資源，比以往更受重視。但究竟什么是無形資產(chǎn)?怎樣確認某一項資產(chǎn)是無形資產(chǎn)?又如何對無形資產(chǎn)的成本進行計量?本文將主要就上述三個問題展開論述。

一、無形資產(chǎn)會計的產(chǎn)生與發(fā)展

企業(yè)中某些無形的東西對企業(yè)的經(jīng)營績效產(chǎn)生著重要影響，這是企業(yè)這種組織形態(tài)一出現(xiàn)就存在的事實。人們首先注意到的是企業(yè)的某些無形要素具有資產(chǎn)性質。早在1926年，在美國密歇根大學攻讀博士學位的中國人楊眾先就完成了他的名為《商譽和其他無形資產(chǎn)》的博士論文。這是世界上較早關于無形資產(chǎn)研究的專著之一。無形資產(chǎn)這個概念，首先見諸于美國報端。20世紀70年代末80年代初，美國財務會計委員會發(fā)布的《財務會計概念公告》(第3號)將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是指某一特定的主體，由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預期的未來經(jīng)濟利益，表現(xiàn)為財產(chǎn)、債權和各種權利以及知識形態(tài)的經(jīng)濟資源。這個概念明確地將集中體現(xiàn)企業(yè)知識形態(tài)的無形資產(chǎn)歸納在資產(chǎn)范圍以內(nèi)。我國直到1984年3月12日頒布《中華人民共和國專利法》，才以法律形式首先明確承認了無形資產(chǎn)是財產(chǎn)。1988年，我國首次對無形資產(chǎn)進行評估。1989年，國家國有資產(chǎn)管理局發(fā)布關于《在國有資產(chǎn)產(chǎn)權變動時必須進行資產(chǎn)評估的若干規(guī)定》，對無形資產(chǎn)第一次提出價值評估的要求，并成立了相應的評估機構，陸續(xù)在全國各地開展資產(chǎn)評估工作。1993年7月1日，開始實施《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》，才明確提出無形資產(chǎn)的概念和界定范圍。財政部于2001年制定了《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的確認和計量做出了新的說明，并首次對無形資產(chǎn)的減值做出規(guī)定。為了不斷適應社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展的需要，進一步規(guī)范企業(yè)無形資產(chǎn)事項的會計核算及相關信息披露，提高會計信息質量，2006年2月15日對無形資產(chǎn)準則進行了修訂。

二、無形資產(chǎn)的確認

無形資產(chǎn)的定義：

會計準則規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)在符合下列條件時，滿足無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；(2)源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。

(二)無形資產(chǎn)的確認

我國的會計準則規(guī)定，同時滿足下列條件的無形項目，才能確認為無形資產(chǎn)：(1)符合無形資產(chǎn)的定義；(2)與該資產(chǎn)相關的預計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，(3)該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。

這一確認條件體現(xiàn)了謹慎性原則。因為無形資產(chǎn)所能夠帶來的未來經(jīng)濟利益具有很大的不確定性，一般只有在企業(yè)為獲得某項無形資產(chǎn)而發(fā)生實際支出的條件下，才能夠將這些相關的支出列作無形資產(chǎn)的成本并確認為無形資產(chǎn)。

三、無形資產(chǎn)的計量

由于取得無形資產(chǎn)的方式不同，所以計量方法也有所不同。我國的《企業(yè)會計準則》規(guī)定：

購入的無形資產(chǎn)，應當按實際支付的價款作為實際成本；以出讓方式單獨獲得土地使用權的成本，應根據(jù)土地出讓合同規(guī)定的出讓金和為獲得十地使用權所直接相關的其他支出作為其成本。

投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值昨為實際成本，但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。

接受捐贈的無形資產(chǎn)，如果捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費確定；如果捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，該無形資產(chǎn)存在活躍的市場，應以市場提供的公允價值作為成本，該項無形資產(chǎn)不存在活躍的市場，按預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實際成本。

對企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)進行計量，將無形資產(chǎn)的形成過程分為研究和開發(fā)階段。研究是指為獲取新的科學或技術知識而講行的反有創(chuàng)法件和有計劃的調查。在這一階段企業(yè)不能夠證明該項目能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益，因此為該項目研究而發(fā)生的支出不應作為無形資產(chǎn)成本，而應在發(fā)生時確認為費用。如為研究、評價和選擇新的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)等所發(fā)生的支出。

開發(fā)則是指在商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識用于新的或具有實質性改進的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務的計劃或設計。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目階段的支出，能夠證明下列各項時，應當確認為無形資產(chǎn)；(1)從技術上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性。(4)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能夠使用或出售該無形資產(chǎn)；(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。

根據(jù)以上標準，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)的成本應包括：已被證明的開發(fā)階段的支出和為使該項無形資產(chǎn)達到預定的使用狀態(tài)而發(fā)生的支出。開發(fā)階段應包括所使用或消耗的材料，直接參與人員的工資、獎金及其他相關成本；為使該項無形資產(chǎn)達到預定的使用狀態(tài)正常的支出，包括在依法注冊時所發(fā)生的注冊費、聘請律師所發(fā)生的法律服務費以及其他相關的各項費用等。

企業(yè)在購置或完成某項無形資產(chǎn)后再發(fā)生的后續(xù)支出一般都確認為費用。因為后續(xù)支出很難確定對未來流入的經(jīng)濟利益的影響，同時將這些支出分攤至某一項特定的無形資產(chǎn)在實際工作中也是難以操作的。所以一般來講這些支出直接列為費用。這樣，無形資產(chǎn)在初始計量后就一般不會出現(xiàn)成本增加的情況。

伴隨著知識經(jīng)濟時代的到來，各個公司、企業(yè)都將重點放在了高新技術的開發(fā)與