新準則下融資租賃的會計處理-1

新準則下融資租賃的會計處理

[摘要]新準則對融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理作出了新的規(guī)定。文章就承租人和出租人的具體會計處理進行了分析和舉例說明，并就不同的會計處理方式對租賃雙方債權(quán)、債務(wù)的影響作出分析和判斷。

[關(guān)鍵詞]融資租賃；承租人；出租人；會計處理

2006年2月，財政部頒發(fā)了新的會計準則，筆者對《企業(yè)會計準則第21號——租賃》中融資租賃業(yè)務(wù)承租人與出租人的會計處理問題作一初步探討。

一、融資租賃中承租人的會計處理

新準則規(guī)定：在租賃期開始日，承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當計入租八資產(chǎn)價值。

承租人會計分錄：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低，加上初始直接費用)

未確認融資費用(差額)

貸：長期應(yīng)付款

銀行存款(發(fā)生的初始直接費用)

從承租人的會計處理分析，承租人發(fā)生的初始直接費用直接計入到融資租賃固定資產(chǎn)的價值里。

二、融資租賃中出租人的會計處理

新準則規(guī)定：在租賃期開始日，出租人應(yīng)當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。

從出租人的會計處理分析，出租人發(fā)生的初始直接費用直接計入到應(yīng)收融資租賃款的入賬價值。

三、分析

綜上所述以及租賃準則的相關(guān)規(guī)定分析：

承租人的長期應(yīng)付款，即：在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。

出租人的長期應(yīng)收款，即：最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值，加上發(fā)生的初始直接費用。

結(jié)論：出租人的長期應(yīng)收款與承租人的長期應(yīng)付款金額對比，出租人的長期應(yīng)收款增加了獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值和發(fā)生的初始直接費用。其中獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值在長期應(yīng)收款核算，主要是應(yīng)收如保險公司擔保的資產(chǎn)余值。但發(fā)生的初始直接費用，承租人直接計入到融資租賃固定資產(chǎn)的價值里，出租人直接計入到應(yīng)收融資租賃款的入賬價值。

由于承租人與出租人對初始直接費用的會計處理的不一致，導致雙方的債權(quán)債務(wù)掛賬的不一致。

四、例題

為方便直觀理解，下面舉例說明：

例12004年12月1日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，A公司以融資租賃方式向B公司租入一臺設(shè)備，合同主要條款

1、租賃期開始日：2005年1月1日。

2、租賃期：2005年1月1日～2008年12月31日。

3、租金支付：自租賃期開始日每年年末支付租金15萬元。

4、該設(shè)備在2004年12月1日的公允價值為50萬元。

5、租賃合同規(guī)定的利率為7％(年利率)。

6、承租人與出租人的初始直接費用均為lOOO元。

7、租賃期屆滿時，A公司享有優(yōu)惠購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價為100元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為8萬元。

計算：

1、融資租賃的會計核算：(承租方)

最低租賃付款額=150000×4+100=600lOO(元)

已知現(xiàn)值大于公允價值(500000)。因此，租賃資產(chǎn)的入賬價值為500000元。

會計分錄2005年1月1日

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)501000

未確認融資費用100100

貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款

600100

銀行存款

1000

2、融資租賃的會計核算：(出租方)

最低租賃收款額=租金×期數(shù)+優(yōu)惠購買價格

=150000×4+100=600100(元)

計算未實現(xiàn)融資收益：

最低租賃收款額=150000×4+100=600100(元)應(yīng)收融資租賃款入賬價值=600100+1000=601100(元)最低租賃收款額現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用=501000(元)

未實現(xiàn)融資收益=601100-501000=100100(元)

會計分錄2005年1月1日

借：長期應(yīng)收款

60l100

貸：融資租賃資產(chǎn)

500000

銀行存款

1000

未實現(xiàn)融資收益100100

從以上分錄可以看出，承租人的長期應(yīng)付款金額為600100元；出租人的長期應(yīng)收款金額為601100元，差額為1000元，也就是出租人發(fā)生的初始直接費用計入長期應(yīng)收款。

五、總結(jié)分析

由于承租人和出租人發(fā)生的初始直接費用賬務(wù)處理不同，在融資租賃業(yè)務(wù)初期就造成雙方債權(quán)、債務(wù)金額的不同。

經(jīng)參考國際會計準則以及其他的相關(guān)核算性質(zhì)，出租人發(fā)生的初始直接費用計入長期應(yīng)收款的價值里，在租賃期內(nèi)按