以前年度損益

以前年度損益涉及應(yīng)納所得稅、利潤分配以及會計報表相關(guān)項目的調(diào)整01案例介紹案例點評會計處理方法目錄0302基本信息企業(yè)對以前年度發(fā)生的損益進(jìn)行調(diào)整時，將涉及應(yīng)納所得稅、利潤分配以及會計報表相關(guān)項目的調(diào)整。關(guān)于以前年度損益調(diào)整的會計處理方法，雖然在有關(guān)會計制度中作了規(guī)定，但因具體處理程序不甚明確，加之會計實務(wù)中具體情況復(fù)雜，致使此項業(yè)務(wù)會計實務(wù)中差錯率極高。案例介紹案例二案例一案例介紹案例一：2001年5月，稅務(wù)部門在對某國有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2000年度多提固定資產(chǎn)折舊100萬元（為便于計算，數(shù)據(jù)已作簡化處理，下同），因此責(zé)令企業(yè)作納稅調(diào)整，補(bǔ)交所得稅33萬元（該企業(yè)所得稅稅率33%）。當(dāng)時企業(yè)會計人員所作的會計處理如下：①借：所得稅33(萬元)貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅33(萬元)②借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅33(萬元)貸：銀行存款33(萬元)③借：本年利潤33(萬元)貸：所得稅33(萬元)④借：利潤分配--未分配利潤33(萬元)案例二：2000年3月，審計機(jī)關(guān)對某國有有限責(zé)任公司進(jìn)行審計檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司上年度誤將購入的一批已達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的辦公設(shè)備記入“管理費用”賬戶，于是在下達(dá)的審計意見書中要求企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整（未列明調(diào)賬分錄）。該公司會計人員據(jù)此所作的調(diào)賬分錄如下：①借：固定資產(chǎn)300（萬元）貸：以前年度損益調(diào)整300（萬元）②借：以前年度損益調(diào)整300（萬元）貸：利潤分配--未分配利潤300（萬元）賬務(wù)處理存在的問題：該公司雖然對損益作了調(diào)整，但卻在沒有進(jìn)行相應(yīng)納稅調(diào)整的情況下，直接將損益調(diào)整的結(jié)果轉(zhuǎn)入“未分配利潤”，避開了納稅環(huán)節(jié)。會計處理方法會計處理方法有關(guān)以前年度的損益調(diào)整屬于會計差錯更正，認(rèn)為可將其分為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項和非日后事項兩種情況。各種情況下的會計處理方法有所不同，必須具體分析。（一）日后事項的損益調(diào)整如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項屬資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，即年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的事項，則應(yīng)按新《企業(yè)會計制度》第138條及《企業(yè)會計準(zhǔn)則--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。會計處理程序如下：①將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整”賬戶，應(yīng)調(diào)增利潤（上年少計收益、多計費用）時記貸方、應(yīng)調(diào)減利潤（上年少計費用、多計收益）時記借方。②作所得稅納稅調(diào)整。補(bǔ)交所得稅時，借記“以前年度損益調(diào)整”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”賬戶；沖減多交所得稅時作相反的分錄。③將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”賬戶。④調(diào)整盈余公積計提數(shù)。案例點評案例點評兩個案例的性質(zhì)完全相同，處理結(jié)果卻大不一樣。案例一只作了納稅調(diào)整，未作損益調(diào)整。案例二正好相反，只作了損益調(diào)整，未作納稅調(diào)整。點評如下：1、“本年利潤”為所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的利潤。將上年度的損益調(diào)整計入后，會相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減當(dāng)期利潤，并影響應(yīng)納稅所得額的計算。案例一中，企業(yè)將已作了納稅調(diào)整的損益直接計入該賬戶，必將導(dǎo)致重復(fù)計征所得稅；而案例二中企業(yè)將未作納稅調(diào)整的損益直接計入該賬戶，又將導(dǎo)致漏計所得稅。2、企業(yè)對不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的以前年度損益進(jìn)行調(diào)整時，應(yīng)記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。調(diào)整損益的同時未作納稅調(diào)整的，將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，期