淺析我國會計信息失真成因及其對策

淺析我國會計信息失真成因及其對策

摘要：會計信息失真一直不時地擾亂我國的經(jīng)濟秩序與經(jīng)濟建設(shè)。對于這一問題的探討也早已展開，文章主要從經(jīng)濟學與會計學兩個角度對這一現(xiàn)象進行剖析，并提出了一些具體的治理措施和建議。

關(guān)鍵詞：會計信息失真治理結(jié)構(gòu)會計信息產(chǎn)權(quán)委派制

一、會計信息失真原因的分析

經(jīng)濟學方面

造成會計信息失真有經(jīng)濟學方面的原因，也有會計學方面的原因。從經(jīng)濟學角度說，會計信息作為一種商品，由于其自身的某些特征，如信息不對稱、公共物品與私人物品的雙重性及外在性，從而使會計信息市場的資源配置效率受到了影響，導致其失靈。具體來說，可歸納為如下幾點會計信息的產(chǎn)權(quán)問題。在會計信息市場中，會計信息歸屬不清晰，搭便車行為盛行，外部正效應處處存在；同時，對會計信息產(chǎn)權(quán)的保護也是低效的，信息提供者對其帶來的外部負效應不直接承擔責任。因此，會計信息產(chǎn)權(quán)的界定與保護對會計信息的質(zhì)量影響甚大。

2.企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)對會計信息的影響。由于資本市場的不完善，以及經(jīng)理市場尚未形成，導致企業(yè)的外部治理結(jié)構(gòu)很不健全；而在企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面，經(jīng)理人員擁有很大的經(jīng)營自主權(quán)，股權(quán)又相對分散，會計人員不但在工作上受經(jīng)理的領(lǐng)導和控制，個人利益亦取決于經(jīng)理。另外，相對與執(zhí)行機構(gòu)，董事會的獨立性偏差，“董事”不“懂事”。更有甚者，許多企業(yè)經(jīng)理人員與董事會成員實際上是“一套人馬兩塊牌子”。這樣就造成了自己約束自己，經(jīng)營的好壞、決策的正誤，全憑一家所言，這必然會對會計信息產(chǎn)生負面影響。

3.激勵與約束機制的不對稱。目前，在企業(yè)中一方面缺乏有效的激勵機制來改變經(jīng)營者的目標函數(shù)，抑制其造假動機；另一方面沒有恰當?shù)谋O(jiān)督機制，減少經(jīng)營者為所欲為的行為。對個體來說違規(guī)行為的風險很小，預期收益很大，而預期成本卻很低，因而促成了個體的違規(guī)行為的發(fā)生。

4.委托———代理關(guān)系對會計信息的影響。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，代理人成了企業(yè)的“內(nèi)部人”，股東卻成為“外部人”。再加上委托、代理雙方各自的利益不同，目標也不同。代理人不可能完全按委托人的意圖進行企業(yè)行為，利益沖突和不一致是使會計信息失真的直接動機，而雙方信息的不對稱使會計信息失真成為可能。

會計學方面

從會計學角度來說，導致會計信息失真的原因更多，不僅有主觀方面的原因，更有客觀方面的原因。具體會計法規(guī)之間的摩擦及法規(guī)本身的局限性。我國先后頒布了《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《公司法》及《證券法》等法律、法規(guī)和一些具體準則和會計制度。但這些法律、法規(guī)和制度之間卻存在一些不協(xié)調(diào)和不一致。例如，會計核算制度要求企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備并計入損益，而稅法一般情況下對未來發(fā)生的資產(chǎn)損失不允許在應納稅所得額前予以扣除，這就產(chǎn)生了矛盾而必須協(xié)調(diào)問題。另外對會計制度的局限性和缺陷也是值得關(guān)注的。如8項減值準備的計提、重要性概念的應用和會計政策、方法及會計估計的選擇等，均允許并需要企業(yè)會計人員根據(jù)具體情況和經(jīng)驗加以判斷，實際上會計核算本身就包含著不確定因素，對其質(zhì)量也必然產(chǎn)生一定的影響。

2.會計監(jiān)督力度的缺乏。會計監(jiān)督可分為單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府部門監(jiān)督。對于內(nèi)部監(jiān)督機制，會計崗位的設(shè)置缺乏相互監(jiān)督，同時沒有良好的財務管理機制。對于社會監(jiān)督，拿注冊會計師監(jiān)督來說，首先是會計師事務所的審計獨立性不夠；其次是收費制度不合理、管理體制不合理再者部分注冊會計師自身業(yè)務水平有限，加之職業(yè)道德的淡化，權(quán)利與責任的不對稱，使得其在會計服務中不能很好地執(zhí)行獨立審計的職責。作為政府部門的監(jiān)督力度不夠，主要表現(xiàn)在：一方面我國目前還沒有普遍實行企業(yè)會計報表的審計制度，從而不能有效地制止與防范利用會計報表弄虛作假的行為；另一方面，財政、審計、稅務和工商管理等部門之間缺乏溝通，難以形成合力，從而導致對會計信息失真問題重視不夠、監(jiān)督不夠、處罰力度不夠。

3.會計人員的綜合素質(zhì)的問題。首先，由于教材體系與教學模式的陳舊，大批會計人員在就學期間往往只注重于掌握現(xiàn)行會計制度，而缺乏對相關(guān)基礎(chǔ)理論、會計準則及國際會計管理的了解，因而在會計實務中，一旦遇到會計制度規(guī)范不清楚或未規(guī)范時，便不能做出合理的判斷或隨機處理，使會計信息質(zhì)量不能盡如人意。其次在會計人員上崗之后有些單位缺乏職業(yè)道德和法制教育，致使會計人員法制觀念淡漠，對違法、違規(guī)的行為視而不見；更有甚者，為了個人的利益，順從領(lǐng)導意圖，利用職業(yè)之便，在弄虛作假上出點子、做文章，從而造成會計信息失真。

4.企業(yè)自身的原因。其一，企業(yè)領(lǐng)導人要政績。有些領(lǐng)導人為了完成上級下達的考核指標，從小集體和個人利益出發(fā)而置企業(yè)的長遠發(fā)展及職工利益于不顧，弄虛作假、虛列收支，以騙取榮譽，撈取政治資本；其二，企業(yè)需要創(chuàng)造或保持“良好”的形象。只有企業(yè)盈利多、創(chuàng)匯多，才有“良好”的企業(yè)形象，才可以為企業(yè)爭取到銀行貸款和國家新上馬項目，更可吸收投資，招攬客戶，壯大企業(yè)實力。

5.地方政府、一些職能部門及企業(yè)主管部門的行政干預。某些領(lǐng)導或主管部門的負責人為了張顯自己在任期間的“政績”，不顧企業(yè)所面臨的實際問題而強行給企業(yè)下達扭虧增盈、創(chuàng)造效益的硬指標。因此，當