提高企業(yè)會計透明度的措施研究-1

提高企業(yè)會計透明度的措施研究

論文關(guān)鍵詞：會計透明度影響因素治理

論文摘要：會計透明度是一個全面、綜合性的概念，它不僅同時顧及了會計信息自身的質(zhì)量標準以及實現(xiàn)會計信息質(zhì)量標準的方式，而且還豐富了會計信息質(zhì)量標準和實現(xiàn)會計信息質(zhì)量標準的方式，是一套全面的會計信息質(zhì)量標準和一個進行會計信息全面質(zhì)量管理的“工具箱”。本文在對會計透明度的基本概念深入剖析的基礎(chǔ)上，指出了影響會計透明度的基本因素，最后還分析了一些提高企業(yè)會計透明度的治理措施。

近年來，會計透明度引起了會計界的廣泛關(guān)注，也成為資本市場上的熱門話題之一,不斷曝光的會計造假案件揭示了我國上市公司會計信息透明度不高的嚴峻現(xiàn)狀。提高信息質(zhì)量，加強信息披露，增強會計透明度以保護投資者的利益，是現(xiàn)階段我國會計領(lǐng)域亟待解決的重要問題。

一、會計透明度的基本概念

透明度定義:公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準確評價一家銀行的財務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動、風險分布及風險管理實務(wù)。披露本身不必然導(dǎo)致透明；為實現(xiàn)透明，必須提供及時、準確、相關(guān)和充分的定性與定量信息披露，且這些披露必須建立在完善的計量原則之上。

按照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的定義，高透明度意味著能夠“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”，即企業(yè)所提供的信息，使用者能據(jù)以準確了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及風險程度等。換言之，在現(xiàn)有的確認與計量的框架下，通過有效的披露來增強會計信息的透明度，應(yīng)當是一種可行的選擇。從目前的各種論述及現(xiàn)有會計準則的要求看，有效的披露應(yīng)當包括披露更多的信息(即“充分披露”)，還包括以恰當?shù)姆绞脚肚‘數(shù)男畔?即“相關(guān)性”和“重要性”)。當然，上述要求還必須建立在所披露的信息相對可靠的基礎(chǔ)之上。

會計透明度是傳統(tǒng)的會計信息質(zhì)量標準和一般意義上的會計信息披露要求的發(fā)展，它是以相關(guān)性與可靠性為主的會計信息質(zhì)量標準的延伸，是一個關(guān)于會計信息質(zhì)量的全面概念。根據(jù)我國學(xué)者的研究，會計透明度包括三個層次的涵義：存在一套清晰、準確、正式、易理解、普遍認可的會計準則和有關(guān)會計信息披露的監(jiān)管體系；所有部門，包括政府機構(gòu)和企業(yè)必須嚴格執(zhí)行會計準則；企業(yè)必須對外提供準確的會計信息，使外部使用者隨時獲取關(guān)于企業(yè)的所有信息。判斷企業(yè)會計信息披露是否達到高透明度，應(yīng)當以外部使用者是否可以及時、準確了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果等作為標準。

二、影響會計透明度的主要因素

1、會計尋租對會計準則制定質(zhì)量的影響。會計準則作為一份公共合約具有經(jīng)濟后果。人們對會計準則經(jīng)濟后果的認識為他們在會計準則制定過程中開展會計尋租活動提供了動力；又因為會計信息市場的失靈而導(dǎo)致的會計管制的存在又為他們在會計準則制定過程中開展會計尋租活動提供了現(xiàn)實空間。會計尋租活動的大量存在，表明了會計準則的制定在很大程度本成為一種政治程序，雖然它以一種技術(shù)范疇的趙式出現(xiàn)。隨著會計信息的社會影響日益擴大風及會計數(shù)據(jù)作為資本市場控制的一種重要工具，會計尋租現(xiàn)象也日益普遍起來。

2、當今財務(wù)會計的局限性對會計準則產(chǎn)品質(zhì)量的影響。當今財務(wù)會計無論在理論上還是在實務(wù)上都存在著很大的局限性，主要表現(xiàn)在：立足于過去的交易和事項，主要提供歷史信息，缺乏未來信息，降低了會計信息的相關(guān)性；在應(yīng)討會計中產(chǎn)生了大量的遞延、預(yù)計、待攤項目，允許會計人員進行主觀判斷和確定備選方法，削弱了會計信息的可靠性：會計計量存在很大的缺陷；市場創(chuàng)新特別是金融創(chuàng)新使當今財務(wù)會計面臨全面的挑戰(zhàn)等等。只要財務(wù)會計本身的局限性存在，會計準則產(chǎn)品質(zhì)量就永遠不可能是“完美”的，即使對會計準則制定質(zhì)量進行了較優(yōu)的控制。

3、事前的制度安排與事后的懲罰機制對會計準則執(zhí)行質(zhì)量的影響。確保會計準則執(zhí)行質(zhì)量的事前制度安排的核心是公司治理結(jié)構(gòu)。由于我國企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)存在著很大的缺陷，投資者與管理層之間的信息不對稱問題更加突出，管理層對會計信總編報方面的權(quán)力過大，且缺乏有效的約束與監(jiān)督，造成了所謂的“會計內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，這使會計準則執(zhí)行質(zhì)量受到了極大的威脅。事后懲罰機制——確保會計信息執(zhí)行質(zhì)量的最后一劑良藥。從我國來看，監(jiān)管部門主要依靠行政手段打擊上市公司的會計造假行為，很少追究刑事責任；也沒有懲罰性的民事賠償責任，對為數(shù)眾多的中小股東要求賠償因虛假會計信息而蒙受的損失。在法律上也沒有提供可操作的程序，因此，我國的刑法，民法和相關(guān)的專業(yè)法還有待于進一步改進，以便在發(fā)生虛假會計信息時，可以鑒別、確認有關(guān)責任人及責任的分解。只有這樣，才能發(fā)揮事后懲罰機制確保會計準則執(zhí)行質(zhì)量的作用。

三、我國會計透明度的治理措施

1、完善的會計準則是提高會計透明度的基本前提。近年來，我國在會計準則國際化以及會計理論研究方面己經(jīng)取得很大的進展，但仍須在以下方面進行改進：加強以財務(wù)會計概念為主的財務(wù)會計基礎(chǔ)理論研究，建立一個財務(wù)會計概念框架，并以其作為參照，對中國會計準則的制定進行指導(dǎo)，避免會計準則之間相互矛盾；將“決策有用觀”作為制定會計準則的指導(dǎo)思想，制定專門的稅務(wù)會計法規(guī)來滿足國家稅務(wù)征收的需要，實現(xiàn)稅務(wù)與會計準則的脫離，使會計準則更加滿足投資者和債權(quán)人的需要；進一步完善已制定的會計準則，在可靠性得到保證的前提下，適當增加報表附注披露的內(nèi)容，增加對某些重要會計信息的披露要求，如金融工具的公允價值、每股收益的計算方法、分部報告等，同時嚴格規(guī)定各種會計核算方法的使用范圍，減少可供選擇的會計核算方法的數(shù)量，對于變更會計核算方法的行為嚴格要求充分披露；進一步健全我國的會計準則體系，針對新的企業(yè)業(yè)務(wù)模式發(fā)展新的會計準則；在充分考慮中國國情的前提下，借鑒國際會計準則和其他國家會計準則的成功經(jīng)驗，加快中國會計準則與國際接軌的步伐；進一步完善會計準則的制定過程，增強其制定過程的透明度，以增加會計準則的權(quán)威性、代表性與科學(xué)性。

2、加強信息披露監(jiān)管是提高會計透明度的根本保證。高質(zhì)量的會計準則和信息披露制度只是為提高會計透明度奠定了技術(shù)基礎(chǔ)，而要真正實現(xiàn)信息披露的高透明則離不開監(jiān)管,加強信息披露的監(jiān)管也是目前亟待解決的一個難點問題。

首先，要健全以會計師事務(wù)所為主的社會中介機構(gòu)的監(jiān)管。其次，要加大對造假者的處罰力度。第三，要完備相關(guān)的會計信息披露法律制度。

3、公司治理結(jié)構(gòu)是影響會計透明度實現(xiàn)的制度因素。公司治理結(jié)構(gòu)是由股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營者組成的一種制度安排。我國會計信息缺乏透明度的內(nèi)部原因是公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，實現(xiàn)會計信息的高透明必須完善公司治理結(jié)構(gòu)。

由于大多數(shù)中國上市公司都是由國有企業(yè)改制而來的，在國有股權(quán)占主導(dǎo)地位且不可流通的情況下，引發(fā)了一系列治理問題。因此，完善公司治理首先要優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變國有股一股獨大的現(xiàn)狀，嚴格禁止內(nèi)部人控制，這是我國公司治理的首要任務(wù)；其次應(yīng)提高董事會的獨立性，增加董事會中獨立董事的比重，使獨立懂事真正發(fā)揮其對內(nèi)部董事的約束作用，同時應(yīng)保證監(jiān)事會能獨立、有效地行使對董事、經(jīng)理的監(jiān)督和對公司財務(wù)的檢查；第三政府對國有資產(chǎn)