醫(yī)院成本管理暫行辦法的解讀

醫(yī)院成本管理暫行辦法的解讀一、成本管理概述二、成本核算三、成本分析五、成本考核和評(píng)價(jià)四、成本控制6/28/20232一、成本管理概述2009年，《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的實(shí)施方案》明確指出：要嚴(yán)格醫(yī)院預(yù)算和收支管理，加強(qiáng)成本核算與控制。2010年12月，新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》一章十一條一千八百多字，詳細(xì)介紹了成本管理，要求用“科室”作為一級(jí)會(huì)計(jì)明細(xì)科目，來(lái)歸集和核算直接成本，并介紹了“三級(jí)分?jǐn)偡ā薄?011年12月，《河南省醫(yī)院財(cái)會(huì)制度補(bǔ)充規(guī)定》出臺(tái)醫(yī)院成本管理暫行辦法，對(duì)成本管理提出具體要求。6/28/20233成本管理是成本核算、成本分析、成本控制、成本考核與評(píng)價(jià)等系列管理活動(dòng)行為的總稱。一、成本管理概述—概念6/28/2023419世紀(jì)末在英國(guó)的制造業(yè)發(fā)展起步20世紀(jì)80年代被引入醫(yī)院管理

但現(xiàn)狀是：各家醫(yī)院成本數(shù)據(jù)口徑不一致成本核算的方法各不相同成本控制的效果差別很大大醫(yī)院慣性發(fā)展，小醫(yī)院受重視一、成本管理概述科室成本核算全面成本管理戰(zhàn)略成本管理6/28/20235突出的變化：1.規(guī)范成本核算。直接用“科室”作為會(huì)計(jì)科目來(lái)核算直接成本，這是醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度的創(chuàng)新。統(tǒng)一了核算的口徑和分?jǐn)偟牧鞒獭?.成本數(shù)據(jù)陽(yáng)光化。一、成本管理概述6/28/20236為什么要開(kāi)展成本核算和成本管理？1.合理降低成本，是醫(yī)院提高競(jìng)爭(zhēng)力的需要。財(cái)政補(bǔ)助不足，自身積累是發(fā)展的主要手段。成本降低1%≈業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)10%2.政策導(dǎo)向倒逼醫(yī)院必須開(kāi)展成本管理。藥品零加成政策的逐步實(shí)施，將杜絕了醫(yī)院“以藥養(yǎng)醫(yī)”的后路；醫(yī)療保險(xiǎn)付費(fèi)制度的改革，由“項(xiàng)目付費(fèi)”變?yōu)椤鞍慈祟^付費(fèi)”、“按總額付費(fèi)”、“按病種付費(fèi)”等。目前《河南省省直職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)付費(fèi)方式改革實(shí)施辦法》正式出臺(tái)，按照新規(guī)定，次均收費(fèi)水平的高低直接影響著醫(yī)保付費(fèi)的高低，也就是說(shuō)，和行業(yè)平均醫(yī)療成本相比，醫(yī)院醫(yī)療成本越低，結(jié)余率越高，相反則越低，甚至?xí)r本。一、成本管理概述—意義6/28/20237為什么要開(kāi)展成本核算和成本管理？（3）成本信息是績(jī)效考核的重要依據(jù)。主管部門對(duì)醫(yī)院管理者的考核。醫(yī)院管理者對(duì)科主任及中層干部的考核。（4）成本管理是醫(yī)院實(shí)施精細(xì)化管理的重要手段。優(yōu)化決策（根據(jù)成本做最優(yōu)選擇）以價(jià)值鏈為主導(dǎo)優(yōu)化質(zhì)量控制體系（醫(yī)療、護(hù)理、后勤服務(wù)）和業(yè)務(wù)流程（5）成本信息是政府制定價(jià)格的重要依據(jù)。一、成本管理概述—意義6/28/20238如何才能做好成本核算和成本管理？1.組織保障建立網(wǎng)狀組織。成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組——決策和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)框架及制度的確定成本管理辦公室——細(xì)則制定，日常核算和管理工作成本核算員/成本專管員——記錄、統(tǒng)計(jì)、核對(duì)、報(bào)送等基礎(chǔ)工作，落實(shí)控制目標(biāo)成本管理是一把手工程。一把手的重視程度和對(duì)成本的認(rèn)識(shí)決定著成本管理的精細(xì)程度和成效。分層級(jí)管理。一、成本管理概述——要求6/28/20239如何才能做好成本核算和成本管理？2.制度保障要有明確的成本管理工作流程要有明確的崗位職責(zé)，實(shí)行分層級(jí)管理——對(duì)所對(duì)應(yīng)級(jí)次成本負(fù)責(zé)。建立成本分析制度建立定期培訓(xùn)制度（全員工程）成本控制制度、建立成本考核制度建立檔案管理制度等一、成本管理概述——要求6/28/202310如何才能做好成本核算和成本管理？3.做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作建立健全各項(xiàng)原始記錄。工作量數(shù)據(jù)，包括門診人次、出院人次、處方量、手術(shù)量、大型設(shè)備檢查量等數(shù)據(jù)都要有專門部門及時(shí)提供。財(cái)務(wù)部門應(yīng)主導(dǎo)記錄的格式和內(nèi)容要求，本著科學(xué)又簡(jiǎn)便易行的原則的原始記錄登記、傳遞、審核和保管工作。例如：水、電、暖、汽等消耗的記錄，基建工程入賬金額和時(shí)間的確定。做好各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)工作；做好物資、設(shè)備的驗(yàn)收，配備精密的檢測(cè)器具。按審批規(guī)定和憑證辦理物資的收發(fā)和領(lǐng)退。定期盤點(diǎn)，確保賬實(shí)相符。做好定額的制定和修訂工作。例如材料和工時(shí)的定額消耗量，辦公用品、印刷費(fèi)的定額管理等。定額的制定是個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。一、成本管理概述——要求6/28/202311如何才能做好成本核算和成本管理？4.信息化保障要到位。成本核算要電算化。成本項(xiàng)目多、核算單元多、分?jǐn)偧?jí)次多、不同項(xiàng)目分?jǐn)偡椒ú煌?，手工難以完成信息系統(tǒng)最好一體化。會(huì)計(jì)核算、物流系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)、薪酬系統(tǒng)等模塊一體化工資數(shù)據(jù)審核后可以直接生成會(huì)計(jì)記賬憑證計(jì)入各核算單元；固定資產(chǎn)模塊可以直接生成折舊計(jì)提記賬憑證；物流管理可以根據(jù)物資出庫(kù)報(bào)表生成記賬憑證；藥品核算也可以根據(jù)藥品出庫(kù)報(bào)表生成記賬憑證。日常支出，可以從會(huì)計(jì)核算模塊取數(shù)。有效避免數(shù)據(jù)遷移、手工計(jì)算、多次錄入帶來(lái)的數(shù)據(jù)偏差和效率低下。一、成本管理概述——要求6/28/202312如何才能做好成本核算和成本管理？5.要堅(jiān)持“算為管用，算管結(jié)合”的原則?，F(xiàn)代成本管理學(xué)認(rèn)為：任何一種“真實(shí)成本”都難以同時(shí)適應(yīng)各種管理決策的需要，所以“不同的目的，不同的成本”。以管理決策者需要為軸心，進(jìn)行成本核算。有成本的地方就有浪費(fèi)，有浪費(fèi)就需要有控制?？煽爻杀臼侵攸c(diǎn)。某項(xiàng)成本可控與否是針對(duì)不同級(jí)次的管理者來(lái)說(shuō)的。一、成本管理概述——要求6/28/202313如何才能做好成本核算和成本管理？6.考核和獎(jiǎng)懲到到位。考核指標(biāo)要客觀、科學(xué)、合理?！疤惶瑝虻弥睓?quán)責(zé)利要對(duì)應(yīng)。把考核和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)。一、成本管理概述——要求6/28/202314如何才能做好成本核算和成本管理？6.要堅(jiān)持五個(gè)“不”不違反法律法規(guī)；不影響患者滿意；不侵害職工利益；不影響技術(shù)進(jìn)步；

不影響服務(wù)質(zhì)量。一、成本管理概述——要求6/28/202315醫(yī)院成本管理暫行辦法解讀一、成本管理概述二、成本核算三、成本分析五、成本考核和評(píng)價(jià)四、成本控制6/28/202316二、成本核算成本的幾個(gè)概念成本核算的準(zhǔn)備工作成本核算的原則成本核算的流程成本報(bào)表6/28/202317制度中的成本核算就是對(duì)特定的核算中心進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分?jǐn)偟倪^(guò)程。重點(diǎn)是兩個(gè)內(nèi)容：成本記錄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄應(yīng)該如何結(jié)合如何處理間接費(fèi)用的分配問(wèn)題二、成本核算二、成本核算6/28/2023181.根據(jù)成本核算的目的分為：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本醫(yī)療成本醫(yī)療全成本醫(yī)院全成本這種分類方法是為了便于對(duì)成本責(zé)任人進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。二、成本核算—幾個(gè)概念6/28/202319二、成本核算醫(yī)院全成本醫(yī)療全成本科教項(xiàng)目支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷醫(yī)療成本財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助處形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷醫(yī)療業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用人員經(jīng)費(fèi)衛(wèi)生材料費(fèi)藥品費(fèi)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)無(wú)形資產(chǎn)攤銷提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金其他費(fèi)用二、成本核算—幾個(gè)概念上述各科目含義與會(huì)計(jì)核算口徑一致。6/28/2023202.根據(jù)成本核算的對(duì)象分為：科室成本診次床日成本項(xiàng)目成本病種成本二、成本核算二、成本核算—幾個(gè)概念6/28/202321（一）科室成本計(jì)算?？剖页杀?科室直接成本+科室間接成本后面三個(gè)成本的計(jì)算都是以科室成本為基礎(chǔ)的。會(huì)計(jì)核算中科室直接成本的總額加財(cái)政科教支出部分等于成本核算中三級(jí)分?jǐn)偼瓿珊笏信R床科室成本之和。二、成本核算二、成本核算—幾個(gè)概念6/28/202322（二）診次、床日成本計(jì)算。診次、床日成本的核算方法是將臨床科室成本按門急診人次和住院床日進(jìn)行分?jǐn)偂?.全院平均診次成本=∑臨床科室門診成本/全院門急診總?cè)舜?.某臨床科室診次成本=某臨床科室門診總成本/該科室門急診總?cè)舜?.全院平均實(shí)際占用床日成本=∑臨床科室住院成本/全院住院病人實(shí)際占用總床日數(shù)4.某臨床科室實(shí)際占用床日成本=某臨床科室住院總成本/該科室住院病人實(shí)際占用總床日數(shù)二、成本核算二、成本核算—幾個(gè)概念6/28/202323（三）醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本計(jì)算。醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本是在科室成本核算的基礎(chǔ)上，將臨床科室、醫(yī)技科室的醫(yī)療成本向其提供的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)優(yōu)先采用項(xiàng)目收入比、工作量等方法，并以上述二級(jí)分?jǐn)偤蟮慕Y(jié)果為基礎(chǔ)。臨床科室(或醫(yī)技科室)某醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目總成本=該項(xiàng)目醫(yī)療收入/(科室醫(yī)療總收入-單獨(dú)收費(fèi)衛(wèi)生材料收入-藥品收入)×(二級(jí)分?jǐn)偤蟮目剖铱偝杀?藥品成本-衛(wèi)生材料成本)某科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目單位成本=該項(xiàng)目總成本/該項(xiàng)目工作量某醫(yī)療項(xiàng)目的單位成本=直接成本+∑成本動(dòng)因成本。二、成本核算二、成本核算—幾個(gè)概念6/28/202324（四）病種成本計(jì)算。按病種核算服務(wù)成本，應(yīng)當(dāng)包括患者從診斷入院到按治療標(biāo)準(zhǔn)出院所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。病種成本核算辦法是將為治療某一病種所耗費(fèi)的醫(yī)療項(xiàng)目成本、藥品成本及單獨(dú)收費(fèi)材料成本進(jìn)行疊加。二、成本核算二、成本核算—幾個(gè)概念6/28/2023251.明確核算單元核算單元是基于醫(yī)院業(yè)務(wù)性質(zhì)及自身管理特點(diǎn)而劃分的成本核算基礎(chǔ)單位。每個(gè)核算單元應(yīng)當(dāng)能單獨(dú)計(jì)量所有收入、歸集各項(xiàng)費(fèi)用。財(cái)務(wù)部門為每個(gè)核算單元建立會(huì)計(jì)核算賬戶。核算單元具體分以下四類：二、成本核算—準(zhǔn)備工作6/28/202326（一）臨床服務(wù)類(以下簡(jiǎn)稱臨床科室)，指直接為病人提供醫(yī)療服務(wù)，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結(jié)果、完整反映醫(yī)療成本的科室。包括門診科室、住院科室等；（二）醫(yī)療技術(shù)類(以下簡(jiǎn)稱醫(yī)技科室)，指為臨床服務(wù)類科室及病人提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室，包括放射、超聲、檢驗(yàn)、血庫(kù)、手術(shù)、麻醉、藥事、實(shí)驗(yàn)室、臨床營(yíng)養(yǎng)科等科室。（三）醫(yī)療輔助類(以下簡(jiǎn)稱醫(yī)輔科室)，是服務(wù)于臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室，為其提供動(dòng)力、生產(chǎn)、加工、消毒等輔助服務(wù)的科室，包括消毒供應(yīng)、病案、門診掛號(hào)收費(fèi)、住院結(jié)算等核算科室。（四）行政后勤類指除臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)和醫(yī)療輔助科室之外、從事行政后勤業(yè)務(wù)工作的科室，包括行政、后勤、科教管理等科室。二、成本核算—準(zhǔn)備工作6/28/2023272.明確成本核算的范圍（項(xiàng)目）：（一）人員經(jīng)費(fèi)：是指醫(yī)院業(yè)務(wù)科室發(fā)生的工資福利支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出。（二）衛(wèi)生材料費(fèi)：是指醫(yī)院業(yè)務(wù)科室發(fā)生的衛(wèi)生材料耗費(fèi)；（三）藥品費(fèi)：是指醫(yī)院業(yè)務(wù)科室發(fā)生的藥品耗費(fèi)；（四）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)：是指按照規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊；（五）無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)：是指按照規(guī)定計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷；（六）提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金：是指按照規(guī)定計(jì)提的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金；（七）管理費(fèi)用：是指醫(yī)院行政及后勤管理部門為組織管理醫(yī)療、科研、教學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政及后勤部門發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、壞賬損失、銀行借款利息支出、匯兌損益、印花稅等。（八）其他費(fèi)用：包括辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、公用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及其他費(fèi)用等。這些支出項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)立明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。二、成本核算—準(zhǔn)備工作6/28/202328根據(jù)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，以下支出不得計(jì)入成本范圍（一）不屬于醫(yī)院成本核算范圍的其他核算主體及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的支出；（二）為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出；（三）對(duì)外投資的支出；（四）各種罰款、贊助和捐贈(zèng)支出；（五）有經(jīng)費(fèi)來(lái)源的科研教學(xué)等項(xiàng)目開(kāi)支（科教等項(xiàng)目支出所形成的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷除外）；（六）在各類基金中列支的費(fèi)用；（七）國(guó)家規(guī)定不得列入成本的支出。關(guān)注會(huì)計(jì)核算上的處理二、成本核算—準(zhǔn)備工作6/28/202329成本核算的原則：（一）合法性原則。計(jì)入成本的費(fèi)用必須符合國(guó)家法律、法規(guī)及相關(guān)制度規(guī)定，不符合規(guī)定的不能計(jì)入。（二）可靠性原則。成本核算信息真實(shí)性、完整性、中立性和可驗(yàn)證性。尤其直接成本，一般都有原始憑證（包括外來(lái)的發(fā)票和自制憑證）。（三）相關(guān)性原則。醫(yī)院成本核算所提供的成本信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足相關(guān)方面及時(shí)了解醫(yī)院收支情況以及醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要。（四）分期核算原則。成本核算的分期必須與會(huì)計(jì)期間一致，按月、季、年核算。二、成本核算—原則6/28/202330（五）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。醫(yī)院收入和費(fèi)用核算，科室成本核算均應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)?！邦A(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”的設(shè)置和使用。（六）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際價(jià)值（即取得成本）核算，除國(guó)家另有規(guī)定外，一般不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。（七）收支配比原則。成本核算時(shí)，要貫徹“受益原則”，即“誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)”、“什么時(shí)候受益什么時(shí)候負(fù)擔(dān)”、“受益多少負(fù)擔(dān)多少”。二、成本核算—原則6/28/202331（八）一致性原則。醫(yī)院各個(gè)會(huì)計(jì)期間成本核算所采用的方法、程序和依據(jù)應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意改變；若確有必要變更，則應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中詳細(xì)說(shuō)明變更的原因、對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的影響等情況。（九）重要性原則。醫(yī)院在成本核算過(guò)程中，對(duì)于主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及費(fèi)用應(yīng)當(dāng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求精確；而對(duì)次要事項(xiàng)及費(fèi)用，在不影響成本真實(shí)性的前提下，可以適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。二、成本核算6/28/202332（十）能直接計(jì)入科室成本的最好不要分?jǐn)?。也就是說(shuō)，管理科室下——公共部門計(jì)入的費(fèi)用越少，成本核算越準(zhǔn)確，成本控制越科學(xué)有效。例如社?；穑B(yǎng)老、醫(yī)保、公積金、失業(yè)），繳納的時(shí)候雖然是一個(gè)總數(shù)，但可以通過(guò)工資扣發(fā)項(xiàng)倒推出醫(yī)院負(fù)擔(dān)部分計(jì)入到每個(gè)人頭上，自動(dòng)歸集到每個(gè)核算單元。與工資有關(guān)的費(fèi)用計(jì)提也可以采用同樣的方法直接接入核算單元成本（工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi))與收入有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用的計(jì)提可以科室收入制作表格導(dǎo)入到軟件中去，直接生成會(huì)計(jì)記賬憑證。例如：醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、科研基金等的提取。成本核算的原則是明確一項(xiàng)費(fèi)用支出是否計(jì)入成本，計(jì)入哪里，計(jì)入多少，什么時(shí)候計(jì)入的問(wèn)題。二、成本核算—原則6/28/202333成本核算的流程——三級(jí)分?jǐn)偡ǚ謹(jǐn)倳r(shí)要貫徹一致性原則，即一旦選定分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)和方法就不能隨意變更。第一步：將成本按照“受益原則”直接計(jì)入科室。和會(huì)計(jì)核算的口徑完全一致。第二步：將行政后勤科室的成本按照一定原則分?jǐn)偟饺惪剖?。第三步：將醫(yī)輔類科室的成本分?jǐn)側(cè)脶t(yī)技科室和臨床科室。第四步：將醫(yī)技科室的成本分?jǐn)側(cè)肱R床科室。分?jǐn)偨Y(jié)束后，只有臨床科室的成本。二、成本核算—流程6/28/202334成本報(bào)表：成本核算的成果。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期編制成本報(bào)表，按照統(tǒng)一格式和要求，隨年度財(cái)務(wù)報(bào)表一并向衛(wèi)生部和財(cái)政部報(bào)送以下報(bào)表。

二、成本核算—報(bào)表6/28/202335（一）醫(yī)院各科室直接成本表(醫(yī)療成本，成本醫(yī)01表)：反映管理費(fèi)用和醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療輔助科室成本結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)偳案骺剖裔t(yī)療直接成本，包括醫(yī)療業(yè)務(wù)成本及管理費(fèi)用。同時(shí)，在本表基礎(chǔ)上，加上財(cái)政補(bǔ)助支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷、科教項(xiàng)目支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的直接成本，填報(bào)醫(yī)院各科室直接成本表（醫(yī)療全成本和醫(yī)院全成本，成本醫(yī)01-1表）。此表可根據(jù)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系數(shù)據(jù)填報(bào)。二、成本核算—報(bào)表6/28/202336（二）醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表(醫(yī)療成本，成本醫(yī)02表)：反映管理費(fèi)用、醫(yī)輔科室和醫(yī)技科室成本逐步分?jǐn)傓D(zhuǎn)移到臨床科室成本后，各臨床科室的醫(yī)療成本情況，包括科室直接成本和分?jǐn)傓D(zhuǎn)移的間接成本。同時(shí)，在本表基礎(chǔ)上，加上財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷、科教項(xiàng)目形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷在分?jǐn)傓D(zhuǎn)移到臨床科室后的成本，填報(bào)醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表(醫(yī)療全成本和醫(yī)院成本，成本醫(yī)02-1表)。此表可根據(jù)會(huì)計(jì)核算體系數(shù)據(jù)和科室成本核算結(jié)果填報(bào)。二、成本核算—報(bào)表6/28/202337（三）醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本分析表(醫(yī)療成本，成本醫(yī)03表)：用于對(duì)醫(yī)院臨床科室全成本要素及其構(gòu)成進(jìn)行分析與監(jiān)測(cè)。同時(shí)，在本表基礎(chǔ)上，加上財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷、科教項(xiàng)目形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的成本，填報(bào)醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本分析表(醫(yī)療全成本和醫(yī)院成本，成本醫(yī)03-3表)。此表可根據(jù)科室成本核算結(jié)果填報(bào)。二、成本核算—報(bào)表6/28/202338醫(yī)院成本管理暫行辦法解讀一、成本管理概述二、成本核算三、成本分析五、成本考核和評(píng)價(jià)四、成本控制6/28/2023391.概念醫(yī)院要結(jié)合單位運(yùn)行等相關(guān)信息，定期開(kāi)展對(duì)成本核算結(jié)果的分析，把握成本變動(dòng)規(guī)律，尋找成本控制的途徑和潛力，提出有效管理和控制成本的合理化建議，降低醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。成本分析的主要工作是：算差距、找原因、提建議

三、成本分析6/28/202340方法各醫(yī)院可根據(jù)自身管理需要選擇不同的分析方法，分析成本變動(dòng)、成本差異及產(chǎn)生原因，主要包括：趨勢(shì)分析。針對(duì)醫(yī)院和科室的收入、成本相關(guān)指標(biāo)，通過(guò)對(duì)若干個(gè)連續(xù)期間的報(bào)告資料進(jìn)行相關(guān)指標(biāo)的比較分析，說(shuō)明成本變化過(guò)程及其發(fā)展趨勢(shì)。結(jié)構(gòu)分析。分析醫(yī)院(或科室)人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金等成本要素占醫(yī)療成本的比重；各核算科室成本占醫(yī)院總成本的比重，以及直接成本、間接成本占總成本的比重，管理費(fèi)用占總成本的比重等，找出影響成本的重要因素及其關(guān)鍵控制點(diǎn)。三、成本分析6/28/202341本量利分析。分析醫(yī)院結(jié)余為零的業(yè)務(wù)量（保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量）及其影響因素。單位邊際貢獻(xiàn)=單位收費(fèi)水平－單位變動(dòng)成本結(jié)余＝醫(yī)療收入－變動(dòng)成本－固定成本保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量＝固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)=保本點(diǎn)醫(yī)療收入/單位收費(fèi)水平保本點(diǎn)醫(yī)療收入＝固定成本/邊際貢獻(xiàn)率=固定成本/(1-變動(dòng)成本率)邊際貢獻(xiàn)率=單位邊際貢獻(xiàn)/單位收費(fèi)水平變動(dòng)成本率=單位變動(dòng)成本/單位收費(fèi)水平比較分析。確定目標(biāo)成本，并采用歷史最好水平、歷史同期水平、同類醫(yī)院平均水平、同類科室平均水平、預(yù)算目標(biāo)、定額目標(biāo)等，計(jì)算醫(yī)院(科室、項(xiàng)目)會(huì)計(jì)期間的成本數(shù)據(jù)與目標(biāo)成本的差異，找出產(chǎn)生差異的因素。三、成本分析6/28/202342指標(biāo)。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)健全成本分析的指標(biāo)體系，通過(guò)對(duì)各指標(biāo)分析，反映醫(yī)院的成本水平和管理狀況。其指標(biāo)主要包括：門診收入成本率、住院收入成本率、百元收入藥品消耗、百元收入衛(wèi)生材料消耗、人員經(jīng)費(fèi)支出比率、管理費(fèi)用率等。4.報(bào)告。定期編制成本分析報(bào)告，報(bào)醫(yī)院成本核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組和上級(jí)主管部門。三、成本分析6/28/202343醫(yī)院成本管理暫行辦法解讀一、成本管理概述二、成本核算三、成本分析五、成本考核和評(píng)價(jià)四、成本控制6/28/202344有成本的地方就有浪費(fèi)有浪費(fèi)就需要控制成本成本控制的目標(biāo)是最優(yōu)最優(yōu)不是最低，前提是保證質(zhì)量成本控制不是節(jié)約的藝術(shù)，而是花錢的藝術(shù)四、成本控制6/28/202