我國目前個(gè)人所得稅的一些問題

我國目前個(gè)人所得稅的一些問題

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立與日益完善，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，隨著我國居民收入水平與生活水平的不斷提高，個(gè)人所得稅作為稅收體系中的一個(gè)“良稅”，在組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配等方面將發(fā)揮越來越重要的作用，而這些作用的正確發(fā)揮，有賴于完善的個(gè)人所得稅制的建立。

我國個(gè)人所得稅在建立與初步發(fā)展時(shí)期的主要目的是調(diào)節(jié)，即主要是調(diào)節(jié)居民收入、實(shí)現(xiàn)收入的公平分配。那么，20世紀(jì)末以后對(duì)個(gè)人所得稅所進(jìn)行的修訂、修正，不僅擴(kuò)大了個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)范圍，即由原來的調(diào)節(jié)收入分配發(fā)展到調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場等方面，而且也注重了個(gè)人所得稅組織收入功能的發(fā)揮。這說明，我國個(gè)人所得稅的作用與功能正在向全面化的方向擴(kuò)展。

個(gè)人所得稅的征收模式

一般說來，個(gè)人所得稅的征收模式有三種：分類征收制、綜合征收制與混合征收制。分類征收制，就是將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率征稅；綜合征收制，是對(duì)納稅人全年的各項(xiàng)所得加以匯總，就其總額進(jìn)行征稅；混合征收制，是對(duì)納稅人不同來源、性質(zhì)的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項(xiàng)所得進(jìn)行匯總征稅。三種不同的征收模式各有其優(yōu)缺點(diǎn)。就第一種征收模式而言，其優(yōu)點(diǎn)是對(duì)納稅人全部所得區(qū)分性質(zhì)進(jìn)行區(qū)別征稅，能夠體現(xiàn)國家的政治、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)政策；缺點(diǎn)是對(duì)納稅人整體所得把握得不一定全面，容易導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不公平；就第二種方式而言，可以對(duì)納稅人的全部所得征稅，從收入的角度體現(xiàn)稅收公平的原則，但它不利于針對(duì)不同收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，不利于體現(xiàn)國家的有關(guān)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)政策；就第三種方式而言，集中了前面兩種的優(yōu)點(diǎn)，既可實(shí)現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，也可體現(xiàn)稅收的公平原則。

目前，我國個(gè)人所得稅的征收采用的是第一種模式，即分類征收制。在我國開征個(gè)人所得稅之初，居民個(gè)人的收入水平比較低，收入來源比較單一，政府征稅的目的主要在于對(duì)一部分居民畸高的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。二十多年后的今天，我國居民個(gè)人的收入水平有了很大提高，而且收入的來源種類呈日益多樣化趨勢。在這樣的情況下，僅僅按照居民收入的類型進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收就不能達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的了。因?yàn)椋诂F(xiàn)行稅制下，不同收入種類所得的稅率是不完全相同的，這樣就會(huì)出現(xiàn)兩種情況：一是納稅人有意把自己的收入在不同類型收入間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，以達(dá)到不繳稅或少繳稅的目的；二是納稅人就其單個(gè)來源的收入可能不用納稅或者納稅不多，但如果把其全年收入加總起來考慮，則是一筆不小的收入。從結(jié)果上看，就不可能完全達(dá)到對(duì)收入進(jìn)行公平調(diào)節(jié)的目的。

個(gè)人所得稅的流失

稅收流失是目前中國稅收領(lǐng)域存在的一個(gè)突出問題。一般認(rèn)為，稅收流失主要有偷逃稅、抗稅、騙稅、欠稅、避稅、稅收優(yōu)惠的濫用、征稅人的違規(guī)行為、地下經(jīng)濟(jì)等形式。有人計(jì)算過，2000年度我國稅收流失的絕對(duì)額在4000億元左右，2001年我國總體流失在3200億元至4300億元之間，約占應(yīng)納稅款的30%以上。規(guī)模巨大的稅收流失中就包括個(gè)人所得稅的稅收流失。在我國，偷逃個(gè)人所得稅的手段五花八門。比如，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出；高收入者隱瞞、虛報(bào)納稅所得；各種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得無法統(tǒng)計(jì)；實(shí)物工資無法貨幣化、實(shí)際工資與名義工資存在很大的差距，如此等等的做法，目的只有一個(gè)，那就是偷逃個(gè)人所得稅。我國個(gè)人所得稅有十一項(xiàng)應(yīng)稅所得，納稅情況較好的應(yīng)該是機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、規(guī)范經(jīng)營企業(yè)(主要包括大中性國有企業(yè)、合資企業(yè)、外資企業(yè)等)員工的“工資、薪金所得”，來自這部分所得的個(gè)人所得稅是我國個(gè)人所得稅收入的主體，也就是說，主要是中低收入者承擔(dān)了繳納個(gè)人所得稅的重?fù)?dān)，2004年我國個(gè)稅收入的65%源于工薪階層。而在“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得”等應(yīng)稅所得中，都不同程度地存在稅收流失的情況，有的情況甚至十分嚴(yán)重且普遍。改革開放以來，在先讓一部分人富裕起來的政策作用下，我國有一大批人先后通過各種途徑走上了富裕之路。然而，由于我國納稅人的納稅觀念的淡薄，由于我國多年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下長期對(duì)稅收的排斥，也由于我國稅收征管方面存在的種種漏洞，在這些首先富裕起來的人群中，不少人不僅沒有成為納稅的大戶，反而成為逃稅、偷稅的典型。在我國的存款總量中，人數(shù)不足20%的富人們占有80%的比例，但是他們交納的個(gè)人所得稅卻不及總量的10%。

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，個(gè)人所得稅將會(huì)成為我國稅收體系中的一個(gè)十分重要的稅種，該稅種在組織收入與調(diào)節(jié)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)方面的作用將越來越明顯。如果不能采取有效措施，遏止個(gè)人所得稅的流失問題，這將會(huì)對(duì)我國稅收制度、財(cái)政體制的進(jìn)一步改革與完善產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。

個(gè)人所得稅的公平

財(cái)政的收入分配職能，主要是對(duì)居民收入流量分配中存在的不公平與資產(chǎn)存量占有中存在的不公平進(jìn)行調(diào)節(jié)，使居民取得的收入與擁有的財(cái)富向著相對(duì)公平的方向靠攏。個(gè)人所得稅作為整個(gè)稅制的重要組成部分，是財(cái)政履行這一職能的重要手段之一。它首先通過對(duì)居民收入流量進(jìn)行調(diào)節(jié)，保證收入初次分配的公平；其次它還通過對(duì)財(cái)產(chǎn)存量的調(diào)節(jié)，保證財(cái)富占有的公平。收入流量的公平是財(cái)產(chǎn)存量公平的基礎(chǔ)，沒有收入流量方面的公平，也就不可能有財(cái)產(chǎn)存量方面的公平。

目前，我國個(gè)人所得稅所存在的不公平問題主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：

一是由我國居民統(tǒng)一的免征額所導(dǎo)致的不同地區(qū)納稅人之間的不公平。我國地域遼闊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平呈現(xiàn)明顯的自東向西階梯狀分布，不同地區(qū)居民的收入水平與生活開支水平不盡相同。如果在全國使用相同的免征額，那就意味著高收入水平地區(qū)納稅人消費(fèi)的實(shí)際開支不能被免征額所抵補(bǔ)，這相當(dāng)于這些地區(qū)居民的生活費(fèi)用開支也要繳納個(gè)人所得稅；而低收入水平地區(qū)納稅人的消費(fèi)開支在被免征額抵補(bǔ)后還有一個(gè)正的余額，這相當(dāng)于政府給這些地區(qū)的居民發(fā)放生活補(bǔ)貼。這樣，就會(huì)導(dǎo)致不同地區(qū)居民因統(tǒng)一的免征額而產(chǎn)生收入與財(cái)產(chǎn)上的不公平。

二是由分類征收制所產(chǎn)生的不同收入水平的納稅人之間的不公平。在我國個(gè)人所得稅的11個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目中，工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得屬于完全的勞動(dòng)所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得屬于部分勞動(dòng)所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得屬于投資所得；偶然所得屬于意外所得。就完全的勞動(dòng)所得來看，工資、薪金所得采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1600元；勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：所得不超過4000元的為80%；超過4000元的為20%；稿酬所得實(shí)際稅率是14%，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與勞務(wù)報(bào)酬所得相同?？梢?，同樣是完全勞動(dòng)所得的這三個(gè)不同的具體項(xiàng)目，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)則不盡相同。就部分勞動(dòng)所得來看，采用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，且有一定數(shù)額的成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。就投資所得來看，盡管稅率相同，但有的有費(fèi)用扣除額，有的則沒有費(fèi)用扣除額。這樣看來，擁有不同應(yīng)稅所得的納稅人的實(shí)際稅負(fù)也存在不盡相同的情況。

三是由稅收征管不到位所產(chǎn)生的高收入者與普通居民之間的不公平。如前所述，由于對(duì)單位員工個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳的征收辦法，對(duì)于那些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全的單位而言，這些單位的員工的收入來源容易控制，稅款也容易收繳。所以，目前工薪階層是我國個(gè)人所得稅的繳納主體。而對(duì)于那些單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全、不規(guī)范單位員工的收入，特別是對(duì)于那些從事自由職業(yè)人員的收入以及單位正規(guī)人員的地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收入，我國目前的稅收征管還存在許多的漏洞，對(duì)這些人員的收入不能做到及時(shí)的監(jiān)控，這就導(dǎo)致了這些人員個(gè)人所得稅的普遍、大量流失。收入普通的工薪階層成為個(gè)人所得稅的納稅主體，而大部分收入畸高的人員則逃避了稅收，這顯然與個(gè)人所