企業(yè)稅務風險管理-課件

企業(yè)稅務風險管理1ppt課件一、企業(yè)面臨的稅務風險（一）企業(yè)面臨的稅務環(huán)境和風險（二）“四化”新思路：（三）“四位一體”新模式：2ppt課件（四）、稅務認識誤區(qū)與稅務風險：（五）、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務與財務稅務的協(xié)調(diào)：合同：發(fā)票：3ppt課件二、稅務事件案例分析案例：4ppt課件三、稅務籌劃（一）什么是稅務籌劃稅務籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅及避稅的法律區(qū)別5ppt課件（二）、稅務籌劃原則：1、合法性原則（遵從性原則）2、事先性原則（可能性原則）3、整體性原則（可行性原則）（三）、稅務籌劃平臺：價格平臺/優(yōu)惠平臺/漏洞平臺6ppt課件（四）、稅務籌劃程序：（五）、稅務籌劃目標：規(guī)避風險與降低稅負兼顧一個不能系統(tǒng)開展稅務籌劃和正確識別稅務風險的人，是不能對本企業(yè)做出正確的財務決策和經(jīng)營決策的。制定企業(yè)戰(zhàn)略需要考慮稅務籌劃。稅務籌劃的最高境界？7ppt課件（六）、稅務籌劃的基本技術方法：1、不征稅2、免稅、減稅3、充分利用稅率差異4、分劈技術5、費用扣除方法8ppt課件6、稅收抵免方法7、延期納稅方法延期納稅的財務會計基礎8、退稅方法（七）企業(yè)進行稅務籌劃需注意的問題9ppt課件四、流轉稅問題（一）增值稅1、增值稅全面轉型所帶來的問題2、擴大征收范圍所帶來的問題10ppt課件（二）、消費稅1、受影響最大的幾個行業(yè)（卷煙、酒類等）征收消費稅的情況。

2、消費稅適當擴大征收范圍所帶來的問題。

11ppt課件（三）、營業(yè)稅營業(yè)稅改革所帶來的稅務問題：納稅主體營業(yè)額、差額納稅納稅義務發(fā)生時間對外投資……12ppt課件五、企業(yè)所得稅問題一、收入（一）收入形式、內(nèi)容（二）收入確定1、銷售商品收入的確認（1）原則：（2）條件：13ppt課件（3）不同商品銷售方式下收入實現(xiàn)時間：a）托收承付、預收款、委托代銷b）以舊換新；銷售購物卡；分期收款c）售后回購、售后租回d）商業(yè)折扣；現(xiàn)金折扣；銷售折讓、銷售退回e）買一贈一國稅函[2008]875號2、提供勞務收入：（1）跨期？（2）安裝費；宣傳媒介的收費；軟件費；服務費；藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費；會員費；特許權費；勞務費？14ppt課件3、轉讓財產(chǎn)收入。撤回或減少投資？

2011公告34號4、股息、紅利等權益性投資收益。5、利息收入。對外借款，不收利息？6、租金收入。提前一次收款？國稅函[2010]79號7、特許權使用費收入。8、接受捐贈收入。15ppt課件9、其他收入……遞延收入？注意涉稅風險10、

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配,應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)和提供勞務,國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。關于內(nèi)部處置資產(chǎn)國稅函[2008]828號16ppt課件11、財政性資金不征稅收入1、財政性資金

2、關于政府性基金和行政事業(yè)性收費關于政府補助：17ppt課件12、政策性搬遷和處置收入企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權轉讓收入。企業(yè)所得稅處理：國稅函[2009]118號18ppt課件二、稅前扣除（一）、稅前扣除原則：1、實際發(fā)生原則提取的減值準備不允許扣除，預計負債不允許扣除。2、相關原則3、合理原則4、劃分收益支出和資本性支出的原則5、權責發(fā)生制原則權責發(fā)生制和配比原則是所得稅的靈魂？6、除稅法規(guī)定外不得重復扣除19ppt課件關于稅前扣除的真實性和合法性

（討論稿）企業(yè)申報的扣除項目必須真實、合法。真實是指有關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生；合法是指符合國家法律法規(guī)，符合國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。白條、假票一定要繳納企業(yè)所得稅嗎？應扣未扣支出的稅務處理？20ppt課件（二）、具體扣除項目的規(guī)定：1、工資薪金稅前扣除規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。退休人員補助？一次性補償金？21ppt課件2、職工福利費。職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除?！秾嵤l例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。22ppt課件3、工會經(jīng)費。企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，在職工工資薪金總額2％(含)內(nèi)的，準予扣除。4、教育經(jīng)費。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，在職工工資總額2.5％(含)以內(nèi)的，準予據(jù)實扣除；超過部分，準許在以后年度結轉扣除。以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理？特殊規(guī)定？23ppt課件5、業(yè)務招待費稅前扣除業(yè)務招待費：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；注意：①只要有業(yè)務招待費，就要納稅調(diào)整。②業(yè)務招待費內(nèi)容。從事股權投資業(yè)務？“在建工程”？籌建期？24ppt課件6、廣告費、業(yè)務宣傳費稅前扣除企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。特殊規(guī)定？7、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除.25ppt課件8、企業(yè)繳納的各類保險稅前扣除1）、企業(yè)按照國務院有關主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予稅前扣除。2）、企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。企業(yè)年金？商業(yè)保險？人身意外傷害保險？法定人身安全保險費？財產(chǎn)保險？26ppt課件9、準備金支出10、管理費企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。特許權使用費？非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額，分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。27ppt課件11、企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的借款費用扣除的規(guī)定①借款費資本化范圍。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過十二個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨（如制造大型機械設備、船舶、飛機）而發(fā)生的借款，在有關資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；②借款費當期扣除。有關資產(chǎn)竣工結算并交付使用后或達到預定可銷售狀態(tài)后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。注意會計與稅法的差異：28ppt課件1）、非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間：（1）向金融企業(yè)借款的利息支出，準予扣除；（2）向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。①支付個人借款利息？國稅函[2009]777號

②要有發(fā)票。最新文件規(guī)定：2）、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。3）、關聯(lián)方借款利息：財稅[2008]121號4）、投資未到位的利息支出？國稅函[2009]312號29ppt課件12、手續(xù)費及傭金支出13、合理的勞動保護支出員工服飾費用？

14、租賃費15、開（籌）辦費籌辦期間虧損年度計算問題國稅函[2010]79號16、提取的專項資金：安全生產(chǎn)費？17、稅金18、其他扣除辦公費、交通費、通訊費、咨詢費、發(fā)票報銷30ppt課件資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應稅收入有關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據(jù))等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權性投資和股權(權益)性投資。31ppt課件準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失：1、實際資產(chǎn)損失：2、法定資產(chǎn)損失：

現(xiàn)金損失：

存款損失：

壞賬損失：股權投資損失：32ppt課件

盤虧損失：對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。

毀損、報廢損失：

被盜損失：

進項稅額？企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產(chǎn)損失：企業(yè)對其扣除的各項資產(chǎn)損失，應當提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題？33ppt課件企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失？34ppt課件在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失？企業(yè)因國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失，應向國家稅務總局提供有關資料。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經(jīng)主管稅務機關同意后，可適當延期申報。（年度終了后第45日？）企業(yè)對外提供擔保？企業(yè)向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產(chǎn)發(fā)生損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失？不得在企業(yè)所得稅前扣除的股權和債權損失：35ppt課件三、資產(chǎn)處理1、企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

2、企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。36ppt課件固定資產(chǎn)1、所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過十二個月（不含十二個月）的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。2、企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值，固定資產(chǎn)預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3、企業(yè)應與使用次月計提折舊，停止使用次月起停止折舊。無償出借的固定資產(chǎn)費用扣除？未投入使用的？37ppt課件4、除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物，為20年；

②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；

③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

④飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設備，為3年。5、未取得全額發(fā)票投入使用的固定資產(chǎn)計稅基礎？國稅函[2010]79號6、職工集體宿舍折舊和修理費用？38ppt課件改建支出資本化和調(diào)整折舊固定資產(chǎn)的改建支出，除稅法第十三條（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出，計入長期待攤費用外，企業(yè)改變房屋、建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出應當增加該固定資產(chǎn)計稅基礎，其中延長固定資產(chǎn)使用年限的，還應當適當延長折舊年限，并相應調(diào)整計算折舊。房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建？無形資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)39ppt課件四、企業(yè)重組除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或者損失，相關資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅基礎。財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財稅[2009]59號成文日期：2009-04-30國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》的公告稅務總局公告2010年第4號2010-07-2640ppt課件企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉讓所取得的股權。41ppt課件虧損彌補：可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。非股權支付對應的資產(chǎn)轉讓所得或損失計算：＝（被轉讓資產(chǎn)的公允價值－被轉讓資產(chǎn)的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產(chǎn)的公允價值）中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權和資產(chǎn)收購交易特殊性稅務處理？42ppt課件優(yōu)惠享受：

（1）在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得額（虧損計為零）計算。（2）在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應納稅所得額（虧損計為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算。43ppt課件五、稅收優(yōu)惠1、免稅收入對應支出可以扣除嗎？2、免征減征3、高新技術、小型微利4、民族自治地區(qū)44ppt課件5、加計扣除國稅發(fā)[2008]116號6、創(chuàng)業(yè)投資7、資源綜合利用8、加速折舊9、購置專用設備軟件、集成電路？技術先進型？節(jié)能服務？45ppt課件六、匯總納稅國家稅務總局關于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知國稅發(fā)〔2008〕28號企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法建筑企業(yè)所得稅征管問題？46ppt課件六、特別納稅調(diào)整（一）、關聯(lián)關系的確定企業(yè)所得稅法實施條例第109條實際工作中判斷的標準持股比例－－25%借貸資金－－50%和10%控股股東之間的人身關系高級管理人員經(jīng)營方面的控制關系－－技術、購銷、勞務其他能夠判斷實質(zhì)控制的標準47ppt課件（二）、關聯(lián)交易范圍1、有形資產(chǎn)的購銷、轉讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉讓和租賃業(yè)務；2、無形資產(chǎn)的轉讓和使用，包括土地使用權、版權(著作權)、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術等特許權，以及工業(yè)品外觀設計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權的所有權轉讓和使用權的提供業(yè)務；3、融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保以及各類計息預付款和延期付款等業(yè)務；4、提供勞務，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務等服務的提供。48ppt課件（三）、關聯(lián)交易申報年度企業(yè)所得稅納稅申報的時候，要填報《年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》關聯(lián)關系關聯(lián)交易匯總購銷勞務無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)融通資金對外投資情況對外支付款項情況企業(yè)不履行申報義務，稅務機關可以核定征稅49ppt課件（四）、同期資料管理1、同期資料內(nèi)容：組織結構/生產(chǎn)經(jīng)營情況/關聯(lián)交易情況/可比性分析/轉讓定價方法的選擇和使用/其他支持或與轉讓定價分析有關的資料2、同期資料程序方面的規(guī)定:按納稅年度準備在年度企業(yè)所得稅納稅申報之前準備完畢在稅務機關要求后20日內(nèi)提交使用中文保存10年免予準備范圍：關聯(lián)交易金額小預約定價和成本分攤協(xié)議外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易50ppt課件（五）、轉讓定價方法企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易以及稅務機關審核、評估關聯(lián)交易均應遵循獨立交易原則，選用合理的轉讓定價方法。轉讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法?？杀刃苑治鲆蛩刂饕ǎ篈、交易資產(chǎn)或勞務特性；B、交易各方功能和風險；C、合同條款；D、經(jīng)濟環(huán)境；E、經(jīng)營策略。51ppt課件可比非受控價格法適用于所有交易類型標準商品合約可量化調(diào)整差異側重交易資產(chǎn)或勞務的特性、合同條款及經(jīng)濟環(huán)境上的差異分析再銷售價格法主要適用于分銷商限于分銷商未對產(chǎn)品進行實質(zhì)性增值加工，簡單包裝、再包裝、貼標簽或單純的購銷業(yè)務。對產(chǎn)品可比性要求較低，更側重功能可比52ppt課件成本加成法適應于制造、裝配企業(yè)使用前提：準確的成本數(shù)據(jù)，合理的成本加成率對產(chǎn)品可比性要求較低，對企業(yè)功能可比性要求較高通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉讓和使用，勞務提供或資金融通的關聯(lián)交易。交易凈利潤法適用范圍較廣著重考察企業(yè)的功能風險、經(jīng)濟環(huán)境及影響營業(yè)利潤的其他因素以可比非關聯(lián)交易的利潤率指標確定關聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。53ppt課件利潤分割法貢獻分析法企業(yè)集團關聯(lián)交易利潤總額→納稅人對合并利潤總額的貢獻值→納稅人可分配到的利潤額剩余利潤分割確定基礎利潤→確定超額利潤→按照關聯(lián)方對剩余利潤的貢獻→分配剩余利潤可比性分析通常適用于各參與方關聯(lián)交易高度整合且難以單獨評估各方交易結果的情況。54ppt課件（六）選擇轉讓定價調(diào)查與調(diào)整1、轉讓定價調(diào)查應重點選擇以下企業(yè)：A、關聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；B、長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；C、低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；D、利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業(yè)；E、與避稅港關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)；F、未按規(guī)定進行關聯(lián)申報或準備同期資料的企業(yè)；G、其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。2、轉讓定價調(diào)整：公開信息的使用；資本密度調(diào)整；單一加工制造功能企業(yè)；抵消交易；區(qū)間、中位值的使用55ppt課件（七）、成本分攤協(xié)議1、適用范圍：研發(fā)無形資產(chǎn)；共同勞務（集團采購、集團營銷策劃）2、需遵循獨立交易原則：合理商業(yè)目的；成本和預期收益相配比3、不合格的成本分攤協(xié)議（自行分攤的成本不得稅前扣除）：A、不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)；B、不符合獨立交易原則；C、沒有遵循成本與收益配比原則；D、未按本辦法有關規(guī)定備案或準備、保存和提供有關成本分攤協(xié)議的同期資料;E、自簽署成本分攤協(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。56ppt課件（八）、預約定價1、程序：預備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行。2、預約定價適用的范圍：A、關聯(lián)交易金額大（4000萬）B、納稅遵從度高（關聯(lián)申報、同期資料）C、稅務機關對企業(yè)了解D、帶來積極的稅收利益3、自企業(yè)提交正式申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關聯(lián)交易追溯以前年度的條件以前年度的關聯(lián)交易與預約定價適用年度相同或類似57ppt課件（九）、受控外國企業(yè)管理1、原因：2、“受控”的判斷標準:3、免除條件:A、設立在國家稅務總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；B、主要取得積極經(jīng)營活動所得；C、年度利潤總額低于500萬元人民幣。避稅"天堂"變?yōu)?地獄"了嗎？58ppt課件（十）、資本弱化1、資本弱化的實質(zhì)2、債資比例＝年度各月平均關聯(lián)方債權性融資之和/年度各月平均權益性融資之和各月平均關聯(lián)方債權性融資＝（關聯(lián)方債權性融資的月初賬面余額+月末賬面余額）/2各月平均權益性融資＝（權益性融資月初賬面余額+月末賬面余額）/2超比例？支付境外？3、基本原則－－獨立交易原則59ppt課件（十一）一般反避稅條款1、不具有合理的商業(yè)目的以獲取稅收利益為主要目的或唯一目的違背立法意圖獲得了實質(zhì)上的稅收利益2、啟動一般反避稅調(diào)查：（1）濫用稅收優(yōu)惠；（2）濫用稅收協(xié)定；（3）濫用公司組織形式；（4）利用避稅港避稅；（5）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。3、稅務機關應按照實質(zhì)重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排4、稅務機關按經(jīng)濟實質(zhì)對企業(yè)避稅安排重新定性60ppt課件七、個人所得稅問題1、勞務報酬與工資薪金2、工資與分紅3、評估增值轉增資本4、企業(yè)年終總結、業(yè)務往來、各種慶典促銷活動向有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證劵個人所得稅如何處理61ppt課件5、單位欠發(fā)職工工資一次性補發(fā)應當怎樣計算個人所得稅6、企業(yè)大額往來、長期掛賬的款項是否存在個人所得稅問題？7、個人股東向單位借款長期不還是否并入股息紅利所得征收個人所得稅8、年金、商業(yè)保險9、為企業(yè)高管人員購買住房，支付房款

62ppt課件10、為企業(yè)投資者購買房產(chǎn)、汽車11、董事費12、個人股東轉讓股權、“大小非”13、一次性經(jīng)濟補償金14、“雙薪制”征稅問題15、年終一次性獎金（承擔稅款？）63ppt課件16、實物分紅17、公司未分配利潤是否要征收個人所得稅？18、從“盈余公積”、“利潤分配”等賬戶中支付的獎金交個人所得稅嗎？19、企業(yè)向職工或其他個人集資，支付利息？對企業(yè)應支付未支付的利息直接增加借款本金業(yè)務？20、組織員工旅游交個稅嗎?64ppt課件國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知國稅發(fā)[2011]50號一、充分認識新形勢下加強高收入者個人所得稅征管的重要意義二、不斷完善高收入者主要所得項目的個人所得稅征管各級稅務機關要繼續(xù)貫徹落實國稅發(fā)〔2010〕54號文件規(guī)定，以非勞動所得為重點，依法進一步加強高收入者主要所得項目征管。

（一）加強財產(chǎn)轉讓所得征管

1.完善自然人股東股權（份）轉讓所得征管。

2.加強房屋轉讓所得和拍賣所得征管。

3.抓好其他形式財產(chǎn)轉讓所得征管。重點是加強個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權（份）的稅源管理，完善征管鏈條。65ppt課件（二）深化利息、股息、紅利所得征管（三）完善生產(chǎn)經(jīng)營所得征管

三、繼續(xù)加強高收入行業(yè)和人群的個人所得稅征管（一）加強以非勞動所得為主要收入來源人群的征管密切關注持有公司大量股權、取得大額投資收益以及從事房地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源投資、私募基金、信托投資等活動的高收入人群，實行重點稅源管理。（二）做好高收入行業(yè)工薪所得征管工作（加強比對，強化企業(yè)所得稅和個人所得稅的聯(lián)動；對以各種發(fā)票沖抵個人收入，從而偷逃個人所得稅的行為，嚴格按照稅收征管法的規(guī)定予以處罰。）（三）對納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得，應通過明細申報數(shù)據(jù)等信息匯總比對，加強納稅人自行申報納稅管理。66ppt課件（四）完善數(shù)額較大的勞務報酬所得征管（五）加強高收入外籍個人取得所得的征管四、建立健全高收入者應稅收入監(jiān)控體系加強稅務機關內(nèi)部和外部涉稅信息的獲取與整合應用。通過各類涉稅信息的分析、比對，掌握高收入者經(jīng)濟活動和稅源分布特點、收入獲取規(guī)律等情況，有針對性地加強高收入者個人所得稅征管。（一）強化稅源管理基礎（二）建立協(xié)稅護稅機制五、深入開展納稅服務、納稅評估和專項檢查各級稅務機關要通過改進納稅服務，深化納稅評估，加強專項檢查，促進納稅人依法誠信納稅。67ppt課件八、稅務稽查應對與配合1、稅務檢查權1）檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關資料；2）到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經(jīng)營情況；3）責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、證明材料和有關資料；4）詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況；68ppt課件5）到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關單據(jù)、憑證和有關資料；6）經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶。稅務機關在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設區(qū)的市以上稅務局(分局)局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。7）調(diào)查稅務違法案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。

2、納稅人的權利1）知情權2）保密權3）稅收監(jiān)督權69ppt課件4）納稅申報方式選擇權5）申請延期申報權6）申請延期繳納稅款權7）申請退還多繳稅款權8）依法享受稅收優(yōu)惠權9）委托稅務代理權10）陳述與申辯權11）對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢查權12）稅收法律救濟權13）依法要求聽證的權利14）索取有關稅收憑證的權利70ppt課件3、納稅人的義務1）依法進行稅務登記的義務2）依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務3）財務會計制度和會計核算軟件備案的義務4）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務5）按時、如實申報的義務6）按時繳納稅款的義務7）代扣、代收稅款的義務8）接受依法檢查的義務9）及時提供信息的義務10）報告其他涉稅信息的義務71ppt課件稅務稽查環(huán)節(jié)選案環(huán)節(jié)檢查環(huán)節(jié)審理環(huán)節(jié)執(zhí)行環(huán)節(jié)稅務稽查流程各環(huán)節(jié)應對72ppt課件九、建立稅務風險管理機制關于印發(fā)《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》的通知文號：國稅發(fā)[2009]90號企業(yè)應合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。73ppt課件稅務風險管理的主要目標包括：1、稅務規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；2、經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；3、對稅務事項的會計處理符合相關會計制度或準則以及相關法律法規(guī)；4、納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定；5、稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項符合稅法規(guī)定。74ppt課件稅務風險管理制度主要包括：1、稅務風險管理組織機構、崗位和職責；2、稅務風險識別和評估的機制和方法；3、稅務風險控制和應對的機制和措施；4、稅務信息管理體系和溝通機制；5、稅務風險管理的監(jiān)督和改進機制。稅務機關會對企業(yè)建立與實施稅務風險管理的有效性進行評價，并據(jù)以確定相應的稅收管理措施。75ppt課件企業(yè)應倡導遵紀守法、誠信納稅的稅務風險管理理念，增強員工的稅務風險管理意識，并將其作為企業(yè)文化建設的一個重要組成部分。稅務風險管理由企業(yè)董事會負責督導并參與決策。董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容，促進企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動。企業(yè)應建立有效的激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業(yè)績考核相結合。企業(yè)應把稅務風險管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風險控制和管理制度結合起來，形成全面有效的內(nèi)部風險管理體系。76ppt課件一、稅務風險管理組織企業(yè)可結合生產(chǎn)經(jīng)營特點和內(nèi)部稅務風險管理的要求設立稅務管理機構和崗位，明確崗位的職責和權限。組織結構復雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設立稅務管理部門或崗位：A、總分機構，在分支機構設立稅務部門或者稅務管理崗位；B、集團型企業(yè)，在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設立稅務部門或者稅務管理崗位。77ppt課件企業(yè)稅務管理機構主要履行以下職責：1、制訂和完善企業(yè)稅務風險管理制度和其他涉稅規(guī)章制度；2、參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務影響分析，提供稅務風險管理建議；3、組織實施企業(yè)稅務風險的識別、評估，監(jiān)測日常稅務風險并采取應對措施；4、指導和監(jiān)督有關職能部門、各業(yè)務單位以及全資、控股企業(yè)開展稅務風險管理工作；5、建立稅務風險管理的信息和溝通機制；6、組織稅務培訓，并向本企業(yè)其他部門提供稅務咨詢；7、承擔或協(xié)助相關職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和保管工作；8、其他稅務風險管理職責。78ppt課件企業(yè)應建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。稅務管理的不相容職責包括：1、稅務規(guī)劃的起草與審批；2、稅務資料的準備與審查；3、納稅申報表的填報與審批；4、稅款繳納劃撥憑證的填報與審批；5、發(fā)票購買、保管與財務印章保管；6、稅務風險事項的處置與事后檢查；7、其他應分離的稅務管理職責。企業(yè)涉稅業(yè)務人員應具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)操守，遵紀守法。企業(yè)應定期對涉稅業(yè)務人員進行培訓，不斷提高其業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平。79ppt課件二、稅務風險識別和評估企業(yè)應全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關信息，結合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險，分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評價風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。企業(yè)應結合自身稅務風險管理機制和實際經(jīng)營情況，重點識別下列稅務風險因素：1、董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態(tài)度；2、涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；3、組織機構、經(jīng)營方式和業(yè)務流程；80ppt課件4、技術投入和信息技術的運用；5、財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流情況；6、相關內(nèi)部控制制度的設計和執(zhí)行；7、經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例；8、法律法規(guī)和監(jiān)管要求；9、其他有關風險因素。企業(yè)應定期進行稅務風險評估。稅務風險評估由企業(yè)稅務部門協(xié)同相關職能部門實施，也可聘請具有相關資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機構協(xié)助實施。企業(yè)應對稅務風險實行動態(tài)管理，及時識別和評估原有風險的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務風險。81ppt課件三、稅務風險應對策略和內(nèi)部控制企業(yè)應根據(jù)稅務風險評估的結果，考慮風險管理的成本和效益，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務風險應對策略，建立有效的內(nèi)部控制機制，合理設計稅務管理的流程及控制方法，全面控制稅務風險。企業(yè)應根據(jù)風險產(chǎn)生的原因和條件從組織機構、職權分配、業(yè)務流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面建立稅務風險控制點，根據(jù)風險的不同特征采取相應的人工控制機制或自動化控制機制，根據(jù)風險發(fā)生的規(guī)律和重大程度建立預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機制。企業(yè)應針對重大稅務風險所涉及的管理職責和業(yè)務流程，制定覆蓋各個環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業(yè)務流程，合理設置關鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應的控制措施。82ppt課件企業(yè)因內(nèi)部組織架構、經(jīng)營模式或外部環(huán)境發(fā)生重大變化，以及受行業(yè)慣例和監(jiān)管的約束而產(chǎn)生的重大稅務風險，可以及時向稅務機關報告，以尋求稅務機關的輔導和幫助。企業(yè)稅務部門應參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的制定，并跟蹤和監(jiān)控相關稅務風險。1、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結構規(guī)劃、產(chǎn)品和市場戰(zhàn)略規(guī)劃、競爭和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。2、企業(yè)重大經(jīng)營決策包括重大對外投資、重大并購或重組、經(jīng)營模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂等。83ppt課件企業(yè)稅務部門應參與企業(yè)重要經(jīng)營活動，并跟蹤和監(jiān)控相關稅務風險。1、參與關聯(lián)交易價格的制定，并跟蹤定價原則的執(zhí)行情況。2、參與跨國經(jīng)營業(yè)務的策略制定和執(zhí)行，以保證符合稅法規(guī)定。企業(yè)稅務部門應協(xié)同相關職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務風險：1、參與制定或?qū)徍似髽I(yè)日常經(jīng)營業(yè)務中涉稅事項的政策和規(guī)范；84ppt課件2、制定各項涉稅會計事務的處理流程，明確各自的職責和權限，保證對稅務事項的會計處理符合相關法律法規(guī)；3、完善納稅申報表編制、復核和審批、以及稅款繳納的程序，明確相關的職責和權限，保證納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定；4、按照稅法規(guī)定，真實、完整、準確地準備和保存有關涉稅業(yè)務資料，并按相關規(guī)定進行報備。企業(yè)應對發(fā)生頻率較高的稅務風險建立監(jiān)控機制，評估其累計影響，并采取相應的應對措施。

85ppt課件四、信息與溝通企業(yè)應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務部門內(nèi)部、企業(yè)稅務部門與其他部門、企業(yè)稅務部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題應及時報告并采取應對措施。企業(yè)應與稅務機關和其他相關單位保持有效的溝通，及時收集和反饋相關信息。1、建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時匯編企業(yè)適用的稅法并定期更新；2、建立和完善其他相關法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財務會計系統(tǒng)的設置和更改與法律法規(guī)的要求同步，合理保證會計信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新