第四章財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)

第四章財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)4.2會計(jì)概念和準(zhǔn)則4.2.1國際會計(jì)準(zhǔn)則C2項(xiàng)目美國通用會計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）國際會計(jì)準(zhǔn)則（IFRS/IAS）收入確認(rèn)收入只有在實(shí)現(xiàn)或者可實(shí)現(xiàn)才能夠被確認(rèn)，各行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不盡相同評估交易所得實(shí)現(xiàn)的概率，以及收入和成本的可量度性。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相同無形資產(chǎn)如果貶值，價值必須調(diào)減，但不能調(diào)增如果有活躍市場，那么價值可以調(diào)增資產(chǎn)減值用三步法分析現(xiàn)金流(不貼現(xiàn))，并將其與資產(chǎn)的公允價值比較用單步法，將資產(chǎn)價值調(diào)整至可恢復(fù)價值存貨允許先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動平均法以及標(biāo)準(zhǔn)成本法不允許后進(jìn)先出法，其它方法可以使用研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時必須費(fèi)用化允許研發(fā)支出資本化合并會計(jì)如果可以控制其他實(shí)體的財(cái)務(wù)利益，那么必須合并列報(bào)是否合并列報(bào)取決于一個實(shí)體是否通過財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策控制另外一個實(shí)體地產(chǎn)、廠房及設(shè)備歷史成本計(jì)價可以重估以反映公允價值4.2.2美國會計(jì)準(zhǔn)則C24項(xiàng)基本原則◆歷史成本原則：大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債以歷史成本報(bào)告◆全面披露原則：任何可能影響財(cái)務(wù)信息使用者做出判斷和決定的信息都應(yīng)該得到披露?！羰杖氪_認(rèn)原則：在貨物或勞務(wù)的交易中，當(dāng)收到現(xiàn)金或取得收取現(xiàn)金的權(quán)利并且賺取收入的過程已經(jīng)實(shí)質(zhì)性完成時報(bào)告收入。◆配比原則：費(fèi)用必須和與其相關(guān)聯(lián)的收入在同一期間內(nèi)報(bào)告。長期資產(chǎn)或固定資產(chǎn)首先資本化（也就是說在資產(chǎn)負(fù)債表上記錄為資產(chǎn)），然后在其產(chǎn)生收入的多個會計(jì)期間內(nèi)提取折舊。該慣例將資產(chǎn)的成本和其產(chǎn)生的收入相配比。是權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)?，F(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及透支：現(xiàn)金包括硬幣、貨幣和可用存款（如支票賬戶、活期存款和類似的賬戶，這些賬戶里存的資金可以立即支取，沒有任何不當(dāng)?shù)牟豢捎蔑L(fēng)險或損失），銀行賬戶的透支，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)表示為流動負(fù)債短期投資會計(jì)：1年或1年以內(nèi)到期的投資計(jì)為短期投資。報(bào)告的價值價值變化計(jì)入資產(chǎn)類型歸屬交易性證券公允價值當(dāng)期損益拒絕表示意見實(shí)際上不是意見，而是關(guān)于審計(jì)師不能發(fā)表意見的聲明.如果審計(jì)師與被審計(jì)的公司直接不獨(dú)立或者因?yàn)閷徲?jì)范圍受到限制使得失去了形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。4.3.2財(cái)務(wù)報(bào)表的類型C31、資產(chǎn)負(fù)債表特點(diǎn)“時點(diǎn)快照”報(bào)表項(xiàng)目·資產(chǎn)：1.流動資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)（注意：土地不計(jì)提折舊）3.無形資產(chǎn)：有限壽命/無限壽命·負(fù)債：1.流動負(fù)債2.長期負(fù)債·股東權(quán)益公式資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益2、利潤表：也稱為收益表、經(jīng)營情況表或利潤表，匯總：①獲取收入②發(fā)生費(fèi)用③在會計(jì)期間內(nèi)從資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)換中獲得的利得和損失。利潤表的所有賬戶必須在一定的時間跨度內(nèi)衡量才有意義。全面收益：不在利潤表中報(bào)告的凈收益調(diào)整項(xiàng)目。組成：①源自非暫時性減值投資的未實(shí)現(xiàn)的收益和損失②最低養(yǎng)老金負(fù)債調(diào)整③外匯折算調(diào)整④某些具有套期保值作用的期貨交易合同的市價的變化。報(bào)告要求（2種）：作為利潤表的一部分在股東權(quán)益變動表加以報(bào)告或者作為全面收益的單獨(dú)報(bào)表加以報(bào)告3、現(xiàn)金流量表資產(chǎn)、負(fù)債賬戶的變化VS資金的來源和使用資產(chǎn)↓或負(fù)債↑資金的來源資產(chǎn)↑或負(fù)債↓資金的使用注意：累計(jì)折舊↑——資產(chǎn)↓——資金的來源；累計(jì)折舊↓——資產(chǎn)↑——資金的使用；現(xiàn)金流量表編制的2種方法：間接法?經(jīng)營活動現(xiàn)金流=凈收益＋非付現(xiàn)成本（例如折舊）-流動資產(chǎn)的增加＋流動負(fù)債的增加直接法不需要對凈收益的調(diào)整，而是直接將賬戶從權(quán)責(zé)發(fā)生制金額轉(zhuǎn)變成現(xiàn)金收付制金額4.4衍生品、套期保值及外匯換算會計(jì)4.4.1衍生品和套期保值會計(jì)C1如果衍生品并非用于套期保值工具要求，對衍生品進(jìn)行再估值產(chǎn)生的收益和損失都列入當(dāng)期收入。如果衍生品用于對沖資產(chǎn)負(fù)債表上特定資產(chǎn)或負(fù)債的價值波動，則再估值的收益和損失連同被抵消的對沖項(xiàng)目的收益和損失共同計(jì)為收入，這種類型的套期保值是公允價值套保。套期保值收益及損失列入全面收益中，直到相關(guān)交易影響到本期收入時才列入本期收入。4.4.2外匯換算會計(jì)C14.5美國的政府和非營利性組織的會計(jì)C14.6養(yǎng)老金計(jì)劃和遞延補(bǔ)償對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響C14.7中國會計(jì)準(zhǔn)則4.7.1我國會計(jì)準(zhǔn)則的變革進(jìn)程C14.7.2我國目前的準(zhǔn)則體系C14.7.3財(cái)資管理業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)準(zhǔn)則的中美比較C31、現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物和透支項(xiàng)目中國美國現(xiàn)金流量表的編制方法直接法列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。只要求提供當(dāng)年數(shù)據(jù)。直接法或間接法，間接法比較流行。一些公司還會出具現(xiàn)金流量預(yù)測報(bào)告。收取或支付的利息和紅利分配股利籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流償付利息籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流收到紅利投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流透支在一定條件下可包含在現(xiàn)金內(nèi)不得包含在現(xiàn)金內(nèi)，作為資金融資來源2、投資（1）金融工具－對有交易價格的金融工具來說，采用公允價值顯然要優(yōu)于歷史成本。套期保值有公允價值套期、現(xiàn)金流套期和境外凈投資套期三種。項(xiàng)目中國美國未上市的權(quán)益工具投資如能可靠測量以公允價值計(jì)量，否則以成本法計(jì)量。以成本法計(jì)量可售債務(wù)工具的外幣折算差異因匯率變化而導(dǎo)致的公允價值變動計(jì)入?yún)R兌損益。因匯率變化而導(dǎo)致的公允價值變動計(jì)入所有者權(quán)益，當(dāng)金融工具被出售時再攤?cè)氘?dāng)期損益。持有到期的金融資產(chǎn)類別債務(wù)工具不能被歸入持有至到期的金融資產(chǎn)。無此類禁止性規(guī)定。減值損失后續(xù)轉(zhuǎn)回確認(rèn)損益如滿足一定標(biāo)準(zhǔn)，此要求適用于貨款和應(yīng)收賬款，持有至到期金融資產(chǎn)和可出售債務(wù)工具對持有至到期金融資產(chǎn)和可出售有價證券禁止轉(zhuǎn)回確認(rèn)損益。貸款再評估收益轉(zhuǎn)回后可確認(rèn)當(dāng)期損益。金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)結(jié)合風(fēng)險、報(bào)酬和控制權(quán)方式可終止確認(rèn)部分資產(chǎn)，只有遵循特定標(biāo)準(zhǔn)才允許部分終止確認(rèn)，并將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值按相對公允價值在終止和未終止確認(rèn)部分之間進(jìn)行分?jǐn)倳r。企業(yè)己將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)將金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移并放棄了對該金融資產(chǎn)控制權(quán)的，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，除非法律不容許。不允許部分終止確認(rèn)。債務(wù)和權(quán)益?zhèn)臏p值集中于是否能提供導(dǎo)致“損失”存在，減值是否具有客觀依據(jù)只有在公允價值比其它臨時性價值下降更多時才確認(rèn)減值。（2）長期股權(quán)投資項(xiàng)目中國美國少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益在股東權(quán)益（凈資產(chǎn)）中列示少數(shù)股東權(quán)益不在股東權(quán)益（凈資產(chǎn)）中列示，而是介于負(fù)債和股東權(quán)益（凈資產(chǎn)）之間。同一控制下的企業(yè)合并區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的合并。并且合并中支付方式不同，計(jì)量也有所差異。不區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的合并。合營方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表投資企業(yè)對控制的子企業(yè)采用成本法核算。投資企業(yè)對被投資單位（聯(lián)營或合營）具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算通常使用權(quán)益法核算，但建筑、石油天然氣行業(yè)可除外。在購入和擁有投資是專門為了在近期賣出時，則應(yīng)當(dāng)按照成本法核算。（3）債務(wù)分類項(xiàng)目中國美國違反了長期負(fù)債（借款）協(xié)議的負(fù)債分類違反了長期負(fù)債借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求消償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。貸款人同意提供一年以上寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償，該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。債權(quán)人在財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布日之前同意提供一年（或一個營業(yè)周期）以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。（4）其他項(xiàng)目中國美國研究和開發(fā)費(fèi)用研究階段的支出－當(dāng)期費(fèi)用。開發(fā)階段支出如果符合特定標(biāo)準(zhǔn)則予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。一般所有研究和開發(fā)支出全部作為當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)合并中的未完成的研發(fā)費(fèi)通常記入合并當(dāng)期損益，除非能確定該研發(fā)項(xiàng)目在未來有相應(yīng)的使用價值時，可記入無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)已出租的土地使用權(quán)或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，屬于為賺取租金或資本增值而持有的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改