中財(cái)?shù)谒恼?金融資產(chǎn)

第四章金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第六節(jié)金融資產(chǎn)減值

7/3/20231可整理ppt第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資等資產(chǎn)。

注意：本章以下所指金融資產(chǎn)不包括貨幣資金和長(zhǎng)期股權(quán)投資這兩項(xiàng)資產(chǎn)。7/3/20232可整理ppt7/3/20233可整理ppt二、金融資產(chǎn)的分類（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（二）持有至到期投資（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（四）可供出售金融資產(chǎn)7/3/20234可整理ppt第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購買的股票、債券、基金等。特征：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益7/3/20235可整理ppt二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額取得時(shí)的公允價(jià)值相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目為什么？投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息7/3/20236可整理ppt“交易性金融資產(chǎn)”科目核算:為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值“交易性金融資產(chǎn)”“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)金額總賬明細(xì)賬7/3/20237可整理ppt企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)虛線框表示框內(nèi)至少有一個(gè)，但不需全部科目參與會(huì)計(jì)處理7/3/20238可整理ppt會(huì)計(jì)處理：（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)—×（成本（按其公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）（2）收到上列現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息舉例見教材P937/3/20239可整理ppt舉例1：2007年4月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股6.5元的價(jià)格購入A公司面值1元的股票50000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1200元。借：交易性金融資產(chǎn)-A公司股票（成本）325000投資收益1200貸：銀行存款326200注意：初始投資成本=50000×6.5=325000（元）7/3/202310可整理ppt舉例2：2007年3月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股8.6元的價(jià)格購入B公司每股面值1元的股票30000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1000元。股票購買價(jià)格中包含每股0.2元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于2007年4月20日發(fā)放。7/3/202311可整理ppt（1）2007年3月25日，購入B公司股票借：交易性金融資產(chǎn)-B公司股票（成本）252000應(yīng)收股利6000投資收益1000貸：銀行存款259000初始投資成本=30000×8.6-30000×0.2=252000應(yīng)收現(xiàn)金股利=30000×0.2=6000（2）2007年4月20日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款6000貸：應(yīng)收股利60007/3/202312可整理ppt舉例3：2007年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按86800元的價(jià)格購入甲公司于2006年1月1日發(fā)行的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付相關(guān)交易費(fèi)用300元。債券購買價(jià)格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。7/3/202313可整理ppt（1）2007年1月1日，購入甲公司債券借：交易性金融資產(chǎn)-甲公司債券（成本）82000應(yīng)收利息4800投資收益300貸：銀行存款87100初始投資成本=86800-4800=82000（2）收到甲公司支付的債券利息。借：銀行存款4800貸：應(yīng)收利息48007/3/202314可整理ppt三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。7/3/202315可整理ppt舉例4：接例1的資料。2007年8月25日，A公司宣告2007年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.3元，并于2007年9月20日發(fā)放。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有A公司股票50000股。（1）2007年8月25日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利15000（50000*0.3）貸：投資收益15000（2）2007年9月20日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利：借：銀行存款15000貸：應(yīng)收股利150007/3/202316可整理ppt舉例5：接例3資料。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有的交易性債券投資每半年計(jì)提一次利息。2007年6月30日，華聯(lián)公司對(duì)持有的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的甲公司債券計(jì)提利息。借：應(yīng)收利息2400（80000*6%*6/12）貸：投資收益24007/3/202317可整理ppt四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目利潤表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”報(bào)告項(xiàng)目如何理解？7/3/202318可整理ppt資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)7/3/202319可整理ppt賬務(wù)處理：1、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)，應(yīng)按兩者之間的差額，調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值上升的收益。借：交易性金融資產(chǎn)-×（公允價(jià)值變動(dòng)）注意貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2、交易性金融資產(chǎn)的的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)，應(yīng)按兩者之間的差額，調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值下跌的損失。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)-×（公允價(jià)值變動(dòng)）7/3/202320可整理ppt舉例6：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司每年6月30日和12月31日對(duì)持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行再計(jì)量，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。2007年6月30日，華聯(lián)公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價(jià)值資料見下表：

見教材P94-957/3/202321可整理ppt交易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價(jià)值表

2007年6月30日單位：元7/3/202322可整理ppt根據(jù)上述資料，華聯(lián)公司2007年6月30日的會(huì)計(jì)處理如下：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益65000貸：交易性金融資產(chǎn)—A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）65000借：交易性金融資產(chǎn)-B公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）45000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益45000借：交易性金融資產(chǎn)—甲公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）3000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30007/3/202323可整理ppt五、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益

=處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款—處置交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值—已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值：是指交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額加上或減去資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)后的金額。同時(shí)：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益轉(zhuǎn)入投資收益。7/3/202324可整理ppt

處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)7/3/202325可整理ppt賬務(wù)處理：1．處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的處置價(jià)款：借：銀行存款交易性金融資產(chǎn)-×(公允價(jià)值變動(dòng))（或貸記）貸：交易性金融資產(chǎn)-×（成本）投資收益（或借記）應(yīng)收股利（或：應(yīng)收利息）2．同時(shí)，將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益，轉(zhuǎn)入“投資收益”科目借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益7/3/202326可整理ppt舉例7：接例1和例6資料。2007年10月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將持有的A公司股票售出，實(shí)際收到出售價(jià)款266000元。股票出售日，A公司股票賬面價(jià)值260000元。其中，成本325000，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失65000元。7/3/202327可整理ppt處置損益=266000-260000=6000元借：銀行存款266000交易性金融資產(chǎn)-A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）65000貸：交易性金融資產(chǎn)-A公司股票（成本）325000投資收益6000借：投資收益65000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益650007/3/202328可整理ppt舉例8：接例2和例6資料。2007年9月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將持有的B公司股票售出，實(shí)際收到出售價(jià)款295000元。股票出售日，B公司股票賬面價(jià)值297000元，其中，成本252000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益45000元。7/3/202329可整理ppt處置損益=295000-297000=—2000借：銀行存款295000投資收益2000貸：交易性金融資產(chǎn)-B公司股票（成本）252000-B公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）45000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益45000貸：投資收益450007/3/202330可整理ppt舉例9：接例3、例5和例6資料。2007年11月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將甲公司債券售出，實(shí)際收到出售價(jià)款88600元。債券出售日，甲公司債券已計(jì)提利息2400元，債券賬面價(jià)值85000元，其中，成本82000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益3000元。7/3/202331可整理ppt處置損益=88600-85000-2400=1200（元）借：銀行存款88600

貸：交易性金融資產(chǎn)-甲公司債券（成本）82000

-（公允價(jià)值變動(dòng)）3000應(yīng)收利息2400投資收益（88600-85000-2400）1200借：公允價(jià)值變動(dòng)損益3000貸：投資收益30007/3/202332可整理ppt綜合題舉例1：有關(guān)資料如下：（1）2007年5月13日，甲公司支付價(jià)款1060000元從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票100000股，每股價(jià)格10.6元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.6元），另支付交易費(fèi)1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無重大影響。（2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（3）6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股13元；（4）8月15日，將持有的乙公司股票全部出售，每股售價(jià)15元。7/3/202333可整理ppt假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）5月13日，購入乙公司股票借：交易性金融資產(chǎn)－×（成本）1000000應(yīng)收股利60000投資收益1000貸：銀行存款1061000

（2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；借：銀行存款60000貸：應(yīng)收股利60000

7/3/202334可整理ppt（3）6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)；借：交易性金融資產(chǎn)－×（公允價(jià)值變動(dòng)）300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000（4）8月15日，乙公司股票全部售出；借：銀行存款1500000

貸:交易性金融資產(chǎn)－×(成本)1000000

－×(公允價(jià)值變動(dòng))300000投資收益200000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000貸：投資收益3000007/3/202335可整理ppt綜合題舉例2：

2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬元。2007年6月30日該股票每股市價(jià)為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8.5元，2008年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：1、編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。2、計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。7/3/202336可整理ppt1、（1）2007年5月購入時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)－×（成本）480投資收益10貸：銀行存款490（2）2007年6月30日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30（480－60×7.5）貸:交易性金融資產(chǎn)－×（公允價(jià)值變動(dòng)）30（3）2007年8月10日宣告分派時(shí)借：應(yīng)收股利12（0.2×60）貸：投資收益127/3/202337可整理ppt（4）2007年8月20日收到股利時(shí)借：銀行存款12貸：應(yīng)收股利12（5）2007年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)－×（公允價(jià)值變動(dòng)）60貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益60

注意：60=60×8.5－4507/3/202338可整理ppt（6）2008年1月3日處置時(shí)借：銀行存款515貸：交易性金融資產(chǎn)－×（成本）480－×（公允價(jià)值變動(dòng)）30投資收益5借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30貸：投資收益302、計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益－10－30＋12＋60+5－30＋30＝37（萬元）7/3/202339可整理ppt課堂練習(xí)：2007年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元）購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)6萬元，5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬元。2007年6月30日該股票市價(jià)為3.2元。2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為3.60元，2008年1月3日以630萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求:(1)編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(2)計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益(金額單位:萬元)7/3/202340可整理ppt第三節(jié)持有至到期投資一、特征和賬戶設(shè)置特征到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍的市場(chǎng)例如政府債券金融機(jī)構(gòu)債券公司債券7/3/202341可整理ppt總賬明細(xì)賬7/3/202342可整理ppt二、持有至到期投資的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額公允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)用支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息7/3/202343可整理ppt

企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)7/3/202344可整理ppt賬務(wù)處理模式：（1）取得持有至到期投資借：持有至到期投資-×（成本）（面值）應(yīng)收利息貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）持有至到期投資-×（利息調(diào)整）（按差額或借記）（2）收到支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。借：銀行存款貸：應(yīng)收利息注意：利息調(diào)整是指?jìng)囊鐑r(jià)或折價(jià)。7/3/202345可整理ppt舉例10：2005年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的面值600000元、期限4年、票面利率5%、到期一次還本付息的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）600000元。借：持有至到期投資-甲公司債券（成本）600000貸：銀行存款6000007/3/202346可整理ppt舉例11：2005年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購買價(jià)款為528000元。借：持有至到期投資-乙公司債券（成本）500000-乙公司債券（利息調(diào)整）28000貸：銀行存款528000

注意：這里的利息調(diào)整其實(shí)就是債券溢價(jià)。7/3/202347可整理ppt舉例12：2006年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入丙公司于2005年1月1日發(fā)行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購買價(jià)款為818500元，該價(jià)款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。7/3/202348可整理ppt購入債券時(shí)：借：持有至到期投資-丙公司債券（成本）800000應(yīng)收利息40000貸：銀行存款818500

持有至到期投資-丙公司債券（利息調(diào)整）21500收到債券利息時(shí)：借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息40000注意：初始確認(rèn)的金額=818500-40000=778500就是購入債券時(shí)，“持有至到期投資”總賬賬戶的賬面余額利息調(diào)整：初始確認(rèn)的金額與面值的差額778500-800000=-21500（債券折價(jià)）

7/3/202349可整理ppt三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)（一）攤余成本與實(shí)際利率法1．持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本計(jì)量，并按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益。2．?dāng)傆喑杀荆浩鋵?shí)就是指“持有至到期投資”總賬賬戶的賬面余額。3．實(shí)際利率：使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰好等于持有至到期投資初始確認(rèn)金額的折現(xiàn)率。7/3/202350可整理ppt4、實(shí)際利率法：（1）概念：按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入并確定期末攤余成本的方法稱為實(shí)際利率法。（2）計(jì)算公式：應(yīng)收利息=面值×票面利率或者應(yīng)計(jì)利息=面值×票面利率利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率利息調(diào)整攤銷額=利息收入—應(yīng)收利息（或減應(yīng)計(jì)利息）注意：如果是分期付息，到期償還本金的債券就減“應(yīng)收利息”；如果是到期償一次還本付息的債券，就減“應(yīng)計(jì)利息”。期末攤余成本=期初攤余成本±“利息調(diào)整”攤銷額（分期付息、到期償還本金的債券）期末攤余成本=期初攤余成本±“利息調(diào)整”攤銷額+“應(yīng)計(jì)利息”（到期一次償還本付息的債券）

7/3/202351可整理ppt（二）分期付息債券利息收入的確認(rèn)持有至到期投資如為分期付息、到期還本的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息，計(jì)提的利息通過“應(yīng)收利息”科目核算，同時(shí)確認(rèn)利息收入。另外，還應(yīng)考慮“利息調(diào)整”的攤銷。注意：利息收入計(jì)入“投資收益”科目。7/3/202352可整理ppt付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日注意：企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，但若實(shí)際利率與票面利率差別較小，也可按票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入7/3/202353可整理ppt賬務(wù)處理模式：（1）持有至到期投資如為分期付息、到期還本債券投資，應(yīng)將于資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算確定）貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定）持有至到期投資－×（利息調(diào)整）（按差額或借記）（2）收到分期付息、到期還本持有至到期投資期間支付的利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息7/3/202354可整理ppt例4—14（見教材P98-100)接［例4—11］的資料。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司于20×5年1月1日購入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司債券，初始確認(rèn)金額為528000元。該債券在持有期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并確定攤余成本的會(huì)計(jì)處理如下：7/3/202355可整理ppt（1）計(jì)算實(shí)際利率查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表使用插值法估算實(shí)際利率實(shí)際利率=4.72%財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)等課程講此部分內(nèi)容中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不作要求（2）采用實(shí)際利率法編制利息收入與攤余成本計(jì)算表華聯(lián)公司采用實(shí)際利率法編制的利息收入與攤余成本計(jì)算表，見表4—2。7/3/202356可整理ppt表4—2

利息收入與攤余成本計(jì)算表（面值500000元，票面利率為6%）

（實(shí)際利率法）

金額單位：元7/3/202357可整理ppt（3）編制各年確認(rèn)利息收入和攤銷利息調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。①20×5年12月31日。借：應(yīng)收利息

30000

貸：投資收益 24922

持有至到期投資——乙公司債券（利息調(diào)整）5078②20×6年12月31日。借：應(yīng)收利息

30000

貸：投資收益 24682

持有至到期投資——乙公司債券（利息調(diào)整）5318③20×7年12月31日。借：應(yīng)收利息

30000貸：投資收益 24431

持有至到期投資——乙公司債券（利息調(diào)整）55697/3/202358可整理ppt④20×8年12月31日。借：應(yīng)收利息 30000

貸：投資收益

24168

持有至到期投資——乙公司債券（利息調(diào)整）

5832⑤20×9年12月31日。借：應(yīng)收利息

30000

貸：投資收益

23797

持有至到期投資——乙公司債券（利息調(diào)整）6203（4）債券到期，收回債券本金和最后一期利息。借：銀行存款 530000

貸：持有至到期投資——乙公司債券（成本）500000

應(yīng)收利息

300007/3/202359可整理ppt舉例：見教材P100-101華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2006年1月1日購入的2005年1月1日發(fā)行、面值800000元、期限5年、票面利率5%，每年12月31日付息的丙公司債券，初始確認(rèn)金額為778500元（實(shí)際支付的購買價(jià)款818500元，扣除購買價(jià)款中包含的已到付款期但尚未支付的利息40000元）。該債券在持有期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。7/3/202360可整理ppt（1）計(jì)算實(shí)際利率（使用插值法估算實(shí)際利率）實(shí)際利率=5.78票面利率為5%面值800000元（2）采用實(shí)際利率法編制利息收入與攤余成本計(jì)算表。

利息收入與攤余成本計(jì)算表（實(shí)際利率法）金額單位：元

7/3/202361可整理ppt（3）編制各年確認(rèn)利息收入和攤銷利息調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。2006年1月1日購買時(shí)：借：持有至到期投資-乙公司債券（成本）800000應(yīng)收利息40000

貸：銀行存款818500

持有至到期投資-乙公司債券（利息調(diào)整）215007/3/202362可整理ppt（1）2006年12月31日，確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息40000

持有至到期投資-丙公司債券（利息調(diào)整）4997貸：投資收益44997（2）2007年12月31日，確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息40000

持有至到期投資-丙公司債券（利息調(diào)整）5286貸：投資收益45286

以后各年確認(rèn)利息收入和攤銷利息調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄以此類推，此略。7/3/202363可整理ppt課堂練習(xí)：A公司于2007年1月1日從證券市場(chǎng)上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券4年期、票面年利率為4％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為992.77萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計(jì)提利息。

要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。7/3/202364可整理ppt解：（1）2007年1月１日（金額單位：萬元）借：持有至到期投資－成本1000（面值）應(yīng)收利息40貸：銀行存款1012.77持有至到期投資－利息調(diào)整27.23（2）2007年1月5日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息407/3/202365可整理ppt（3）2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝972.77×5%=48.64注意：972.77為持有至到期投資的賬面余額即972.77=1000-27.23“持有至到期投資－利息調(diào)整”＝48.64－1000×4%=8.64借：應(yīng)收利息40持有至到期投資－利息調(diào)整8.64貸:投資收益48.64(4)2008年1月5日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息407/3/202366可整理ppt（5）2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝（972.77+8.64）×5%=49.07“持有至到期投資－利息調(diào)整”=49.07－1000×4%=9.07借：應(yīng)收利息40持有至到期投資－利息調(diào)整9.07貸：投資收益49.07(6)2009年1月5日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息407/3/202367可整理ppt(7)2009年12月31日“持有至到期投資－利息調(diào)整”=27.23-8.64-9.07=9.52投資收益=40+9.52=49.52借：應(yīng)收利息40

持有至到期投資－利息調(diào)整9.52貸：投資收益49.52(8)2010年1月1日

借:銀行存款1040貸:持有至到期投資－成本1000應(yīng)收利息407/3/202368可整理ppt（三）到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息，計(jì)提的利息通過“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目核算，同時(shí)確認(rèn)利息收入。資產(chǎn)負(fù)債表日7/3/202369可整理ppt舉例：見教材P101-1022005年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入A公司當(dāng)日發(fā)行的面值200000元、期限5年、票面利率4%、到期一次還本付息（利息不計(jì)復(fù)利）的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為163340元。（1）2005年1月1日，購入A公司債券

借：持有至到期投資-A公司債券（成本）200000貸：銀行存款163340

持有至到期投資-A公司債券（利息調(diào)整）366607/3/202370可整理ppt（2）計(jì)算債券的實(shí)際利率（8%）票面利率為4%面值200000元（3）采用實(shí)際利率法編制利息收入和攤余成本計(jì)算表。利息收入與攤余成本計(jì)算表

（實(shí)際利率法）金額單位：元

7/3/202371可整理ppt（4）編制各年確認(rèn)利息收入和攤銷利息調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。2005年12月31日借：持有至到期投資-A公司債券（應(yīng)計(jì)利息）8000持有至到期投資-A公司債券（利息調(diào)整）5067貸：投資收益130672006年12月31日借：持有至到期投資-A公司債券（應(yīng)計(jì)利息）8000持有至到期投資-A公司債券（利息調(diào)整）6113貸：投資收益141132007年2008年略7/3/202372可整理ppt2009年12月31日借：持有至到期投資-A公司債券（應(yīng)計(jì)利息）8000持有至到期投資-A公司債券（利息調(diào)整）9777貸：投資收益17777（5）債券到期，收回債券本息借：銀行存款240000

貸：持有至到期投資-A公司債券（成本）200000持有至到期投資-A公司債券（應(yīng)計(jì)利息）40000注意：40000元為五年的利息。7/3/202373可整理ppt課堂練習(xí)：A公司于2007年1月1日從證券市場(chǎng)上購入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為4％，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為947.50萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)際利率為5％。假定按年計(jì)提利息，利息不是以復(fù)利計(jì)算。要求:編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。7/3/202374可整理ppt解：（1）2007年1月1日（金額單位：萬元）借：持有至到期投資－×（成本）1000貸:銀行存款967.50持有至到期投資－×（利息調(diào)整）32.50(2)2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=967.5×5%=48.38注意：967.5=1000-32.5即為“持有至到期投資”賬面余額。“持有至到期投資－利息調(diào)整”=48.38－1000×4%=8.38借：持有至到期投資－×（應(yīng)計(jì)利息）40持有至到期投資－×（利息調(diào)整）8.38貸:投資收益48.387/3/202375可整理ppt(3)2008年12月31日“持有至到期投資”賬戶的賬面余額為：967.50+40+8.38=1015.88應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(967.50+40+8.38)×5%=50.79“持有至到期投資－利息調(diào)整”=50.79-1000×4%=10.79借：持有至到期投資－×（應(yīng)計(jì)利息）40持有至到期投資－×（利息調(diào)整）10.79貸:投資收益50.797/3/202376可整理ppt(4)2009年12月31日“持有至到期投資－利息調(diào)整”=32.50-8.38-10.79=13.33投資收益=40+13.33=53.33借：持有至到期投資－×（應(yīng)計(jì)利息）40持有至到期投資－×（利息調(diào)整）13.33貸:投資收益53.33(5)2010年1月1日借:銀行存款1120貸:持有至到期投資－×（成本）1000－×（應(yīng)計(jì)利息）1207/3/202377可整理ppt四、持有至到期投資的處置與重分類（自學(xué)）1．處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。2．投資的賬面價(jià)值是指，投資的賬面余額減去已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的差額3．企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益7/3/202378可整理ppt4．重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。5．企業(yè)處置或重分類的持有至到期投資已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，在處置或重分類時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。7/3/202379可整理ppt處置時(shí)：借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資—投資收益（差額，也可能在借方）重分類時(shí)：

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日的公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資—資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）7/3/202380可整理ppt舉例18：見教材P10520×8年6月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將20×5年1月1日購入的面值200000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的C公司債券全部出售，實(shí)際收到出售價(jià)款204000元。該債券的初始確認(rèn)金額為200000元。其賬務(wù)處理如下：借：銀行存款

204000

貸：持有至到期投資——C公司債券（成本）200000

投資收益 40007/3/202381可整理ppt舉例19：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司因持有意圖發(fā)生改變，于20×8年9月1日，將20×5年1月1日購入的面值600000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司債券售出20%，實(shí)際收到價(jià)款125000元；同時(shí)，將剩余的D公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日，剩余D公司債券的公允價(jià)值為500000元。出售前，D公司債券的賬面攤余成本為614500元，其中，成本600000元，利息調(diào)整14500元。7/3/202382可整理ppt（1）售出20%的D公司債券。售出債券的攤余成本=614500×20%=122900（元）其中：成本=600000×20%=120000（元）利息調(diào)整=14500×20%=2900（元）借：銀行存款 125000

貸：持有至到期投資——D公司債券（成本）120000

——D公司債券（利息調(diào)整）2900

投資收益 21007/3/202383可整理ppt（2）將剩余的D公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。剩余債券的攤余成本=614500-122900=491600（元）其中：成本=600000-120000=480000（元）利息調(diào)整=14500-2900=11600（元）借：可供出售金融資產(chǎn)—D公司債券（成本）480000

—D公司債券（利息調(diào)整）20000

貸：持有至到期投資—D公司債券（成本）480000

—D公司債券（利息調(diào)整）11600

資本公積—其他資本公積 8400注意：重分類日，剩余D公司債券的公允價(jià)值為500000元。7/3/202384可整理ppt

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，都可以劃分為這一類。一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)7/3/202385可整理ppt二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（貸款不作要求）（一）應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款概述（1）應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。（2）應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬。（3）其入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。7/3/202386可整理ppt7/3/202387可整理ppt商業(yè)折扣：表示方式為百分?jǐn)?shù)。例如10%、20%等。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。商業(yè)折扣的作用是什么？商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的賬戶上作反映7/3/202388可整理ppt現(xiàn)金折扣：表示方式為分?jǐn)?shù)。例如:2/10;1/20；N/30現(xiàn)金折扣核算采用的方法：總價(jià)法總價(jià)法：是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值總價(jià)法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。7/3/202389可整理ppt2.應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算是通過“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行的，該科目屬資產(chǎn)類科目。A、在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。B、在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。C、在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算。7/3/202390可整理ppt（1）在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款按應(yīng)收的全部金額入賬。

華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷給華強(qiáng)公司商品一批，貨款總計(jì)50000元，適用的增值稅稅率為17％，代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 59500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

銀行存款 1000收到貨款時(shí)：借：銀行存款 59500

貸：應(yīng)收賬款595007/3/202391可整理ppt（2）在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。

華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)10000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，適用增值稅稅率為17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。借：應(yīng)收賬款 11030

貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1530

銀行存款 500收到貨款時(shí)：借：銀行存款 11030

貸：應(yīng)收賬款 110307/3/202392可整理ppt（3）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算。

華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為2／10，N／30，適用的增值稅稅率為17％，假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。

采用總價(jià)法核算應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款 117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170007/3/202393可整理ppt假若客戶于10天內(nèi)付款：借：銀行存款 115000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000

貸：應(yīng)收賬款 117000假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣：借：銀行存款 117000

貸：應(yīng)收賬款 117000同學(xué)們想一想購貨方如何核算？7/3/202394可整理ppt課堂練習(xí)：某企業(yè)在2000年12月1日銷售一批商品800件，貨款30,000元，增值稅5,100元，企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、N/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。（1）12月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)（2）如12月9日買方付清貨款時(shí)（3）如12月19日買方付清貨款時(shí)（4）如12月31日買方付清貨款時(shí)7/3/202395可整理ppt解：（1）借：應(yīng)收賬款35,100貸：主營業(yè)務(wù)收入30,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5,100(2)借：銀行存款34,500財(cái)務(wù)費(fèi)用600貸：應(yīng)收賬款35,100（3）借：銀行存款34,800財(cái)務(wù)費(fèi)用300貸：應(yīng)收賬款35,100（4）借：銀行存款35,100貸：應(yīng)收賬款35,100如果計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，考慮增值稅又如何核算呢？7/3/202396可整理ppt課堂練習(xí)：

某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)目表上標(biāo)明售價(jià)200000元（不含稅），商業(yè)折扣為10%，現(xiàn)金折扣條件：5/10，3/20，N/30?？蛻粲诘?5天付款，增值稅17%。請(qǐng)按總價(jià)法編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。

7/3/202397可整理ppt3、壞賬損失的核算（見教材P122-125）（1）壞賬的概念：是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。（2）壞賬損失的概念：由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。注意：對(duì)已確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。7/3/202398可整理ppt（3）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶

壞賬準(zhǔn)備（1）企業(yè)確認(rèn)壞賬時(shí)（1）期末，提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)（2）沖銷多提的（2）以前確認(rèn)的壞賬壞賬準(zhǔn)備時(shí)重新收回時(shí)（兩筆）平時(shí)余額可能在借方平時(shí)余額可能在貸方年終時(shí)，必須是貸方余額，而且正好等于年末應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以壞賬準(zhǔn)備提取率7/3/202399可整理ppt（4）賬務(wù)處理A、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提壞賬時(shí)

貸：壞賬準(zhǔn)備注意：本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其原賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的金額小于其原賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。7/3/2023100可整理pptB、對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)。借：壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)壞賬時(shí)貸：應(yīng)收賬款C、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額：借：應(yīng)收賬款注意：一定要首先恢復(fù)債權(quán)貸：壞賬準(zhǔn)備以前確認(rèn)的壞賬重新收回時(shí)同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款7/3/2023101可整理ppt（5）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的方法：應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法

應(yīng)收賬款余額百分比法：是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。

賬齡分析法：不作介紹，同學(xué)們自學(xué)。7/3/2023102可整理ppt舉例：A公司2001年采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失。（1）該年末應(yīng)收賬款余額為1,000,000元，壞賬準(zhǔn)備提取率為1%（2）A公司2002年確認(rèn)壞賬3000元（3）A公司2002年末應(yīng)收賬款余額為1,200,000元（4）A公司2003年4月20日收到2002年已轉(zhuǎn)銷的壞賬2000元，已存入銀行，同時(shí)又確認(rèn)壞賬損失1000元。（5）A公司2003年末應(yīng)收賬款余額為1,000,000元要求：根據(jù)以上資料，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。7/3/2023103可整理ppt答案:（1）借：資產(chǎn)減值損失10,000貸：壞賬準(zhǔn)備10,000（2）借：壞賬準(zhǔn)備3,000貸：應(yīng)收賬款3,000（3）借：資產(chǎn)減值損失5,000貸：壞賬準(zhǔn)備5,000

7/3/2023104可整理ppt（4）借：應(yīng)收賬款2000貸：壞賬準(zhǔn)備2000借：銀行存款2000貸：應(yīng)收賬款2000借：壞賬準(zhǔn)備1000貸：應(yīng)收賬款1000（5）借：壞賬準(zhǔn)備3000貸：資產(chǎn)減值損失30007/3/2023105可整理ppt舉例：某企業(yè)采用“應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰，有關(guān)資料如下：（1）該企業(yè)從2001年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該年應(yīng)收賬款余額為1000,000元。（2）2002年和2003年末應(yīng)收賬款余額分別為2,500,000元和2,200,000元。（3）2004年6月，經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為，18,000元。（4）2004年10月，上述已核銷的壞賬又收回5000元。（5）2004年末應(yīng)收賬款余額為2,000,000元。要求：根據(jù)以上資料，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。7/3/2023106可整理ppt答案：（1）借：資產(chǎn)減值損失5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000（2）借：資產(chǎn)減值損失7500貸：壞賬準(zhǔn)備7500（3）借：壞賬準(zhǔn)備1500貸：資產(chǎn)減值損失1500（4）借：壞賬準(zhǔn)備18,000貸：應(yīng)收賬款18,0007/3/2023107可整理ppt（5）借：應(yīng)收賬款5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000（6）借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款5000（7）借：資產(chǎn)減值損失12,000貸：壞賬準(zhǔn)備12,0007/3/2023108可整理ppt課堂練習(xí)：某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為應(yīng)收賬款余額的4‰。有關(guān)資料如下：（1）2000年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額500元；（2）2000年末應(yīng)收賬款余額為500000元；（3）2001年2月發(fā)生壞賬損失3000元；（4）2001年末應(yīng)收賬款余額為450000元；（5）2002年3月已確認(rèn)的上年壞賬3000元中，收回1750元；（6）2002年末應(yīng)收賬款期末為560000元；要求：根據(jù)以上資料，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。7/3/2023109可整理ppt（二）應(yīng)收票據(jù)

1.應(yīng)收票據(jù)概述（1）概念：是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。（2）商業(yè)匯票的概念：由出票人簽發(fā)，委托付款人在指定的日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（3）商業(yè)匯票的付款期限：最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。(4)商業(yè)匯票的種類

7/3/2023110可整理ppt(4)商業(yè)匯票的種類

商業(yè)承兌匯票：是指由付款人簽發(fā)并承兌或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。按承兌人不同

銀行承兌匯票：一般由購貨企業(yè)簽發(fā)并經(jīng)開戶銀行審查同意承兌的票據(jù)。7/3/2023111可整理ppt商業(yè)承兌匯票：匯票到期,如果購貨企業(yè)的存款不足支付票款,開戶銀行應(yīng)將匯票退還給銷貨企業(yè),銀行不負(fù)責(zé)付款,由購銷雙方自行處理。銀行承兌匯票:

匯票到期,如果購貨企業(yè)的存款不足支付票款，開戶銀行無條件支付票款給銷貨單位,同時(shí)對(duì)購貨單位執(zhí)行扣款,另外對(duì)尚未支付的金額按照每天萬分之五計(jì)收罰息。補(bǔ)充的內(nèi)容請(qǐng)同學(xué)們做好筆記7/3/2023112可整理ppt

不帶息商業(yè)匯票：到期值=票據(jù)面值

按是否帶息

帶息商業(yè)匯票：到期值=票面價(jià)值+票據(jù)利息

7/3/2023113可整理ppt2.應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目。7/3/2023114可整理ppt

不帶息應(yīng)收票據(jù)

華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品給華南公司，貨已發(fā)出，貨款100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元。按合同約定3個(gè)月以后付款，華南公司交給華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額117000元。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù) 117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170007/3/2023115可整理ppt3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收回款項(xiàng)117000元，存入銀行。借：銀行存款 117000

貸：應(yīng)收票據(jù) 117000如果該票據(jù)到期，華南公司無力償還票款，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。

借：應(yīng)收賬款117000

貸：應(yīng)收票據(jù) 1170007/3/2023116可整理ppt帶息應(yīng)收票據(jù)帶息應(yīng)收票據(jù)在期末按規(guī)定應(yīng)計(jì)提票據(jù)利息，計(jì)提利息時(shí)，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息。7/3/2023117可整理ppt補(bǔ)充公式一：到期值=票面金額+票據(jù)利息公式二：票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限其中：“票面利率”一般指年利率；“期限”指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔。票據(jù)期限的表示方式：（1）按月表示：到期日按次月對(duì)日計(jì)算（2）按日表示：到期日從出票日起，按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算，有一天算一天，算尾不算頭。7/3/2023118可整理ppt如：4月15日簽發(fā)的90天到期的票據(jù)，則到期日為——。算尾不算頭:4月15日-4月30日15天5月份31天6月份30天7月1日-7月14日14天共計(jì)90天所以到期日為7月14日。3月8日簽發(fā)的120天到期的票據(jù)，則到期日為——。7.67/3/2023119可整理ppt舉例：B企業(yè)2000年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，貨款為100,000元，增值稅為17,000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%（1）B企業(yè)收到票據(jù)時(shí)（2）年終計(jì)提票據(jù)利息時(shí)（3）票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)7/3/2023120可整理ppt（1）借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17,000（2）借：應(yīng)收票據(jù)1950（4個(gè)月的利息）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1950(3)借：銀行存款119,925貸：應(yīng)收票據(jù)118,950財(cái)務(wù)費(fèi)用975（2個(gè)月的利息）7/3/2023121可整理ppt應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)1.概念：是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，將到期值扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2.貼現(xiàn)利息（貼息）：在貼現(xiàn)中，企業(yè)支付給銀行的利息。3.貼現(xiàn)利率（貼現(xiàn)率）：銀行計(jì)算貼息時(shí)所使用的利率。4.貼現(xiàn)所得：到期價(jià)值扣減貼息后的差額7/3/2023122可整理ppt5.計(jì)算公式（1）到期值=票面金額×（1+票面利率×票據(jù)期限）（2）貼現(xiàn)利息=到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期限（3）貼現(xiàn)期限=票據(jù)期限-企業(yè)持有票據(jù)的期限（4）貼現(xiàn)所得=到期值-貼息7/3/2023123可整理ppt舉例：某企業(yè)于7月12日，將出票日為6月22日，期限