復試審計課件第二十一章

第二十一章審計報告審計教研室2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》1主要內(nèi)容審計報告的含義與類型審計報告的內(nèi)容與格式比較數(shù)據(jù)含有已審計財務報表的文件中的其他信息2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》2審計報告的含義與類型審計報告的含義審計報告是指注冊會計師根據(jù)審計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎上，對財務報表發(fā)表審計意見的書面文件審計報告是審計工作的最終產(chǎn)品2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》3審計報告的含義與類型2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》4審計報告的含義與類型審計報告的類型當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告（standard

unqualified

audit

report）非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告（modified

audit

report）2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》5審計報告的含義與類型非標準審計報告帶強調(diào)事項段（an

emphasis

of

matter

para.）的無保留意見的審計報告保留意見（qualified

opinion）的審計報告否定意見（adverse

opinion

）的審計報告無法表示意見（disclaimer

ofopinion）的審計報告拒絕表示意見？2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》6審計報告的內(nèi)容與格式標準審計報告出具條件財務報表在所有重大方面已經(jīng)按照適用的財務報告編制基礎編制，公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》7審計報告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》8標準審計報告的組成部分標題（title）收件人（addressee）引言段（introductory

para.）

管理層對財務報表的責任段（management’s

responsibilityfor

the

financial

statements）注冊會計師的責任段（auditor’s

responsibility）審計意見段（auditor’s

opinion）注冊會計師的簽名和蓋章（auditor’s

signature）會計師事務所的名稱、地址和蓋章（

auditor’s

signature

）報告日期（date

of

auditor’s

report）審計報告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》9審計報告（標題）ABC股份有限公司全體股東（收件人）：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務報表附注（引言段）。一、管理層對財務報表的責任（管理層對財務報表的責任段）編制和公允列報財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其公允反映；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。審計報告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》10二、注冊會計師的責任（注冊會計師的責任段）我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊

會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和

執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制和公允列報相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。審計報告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》11我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎。三、審計意見（審計意見段）我們認為，ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及

20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！痢習嫀熓聞账ㄉw章）中國××市中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）二○×七年×月×日（報告日期）審計報告的內(nèi)容與格式強調(diào)事項段審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落強調(diào)事項應當同時符合下列條件可能對財務報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚恚以谪攧請蟊碇凶鞒龀浞峙恫挥绊懽詴嫀煱l(fā)表的審計意見2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》12審計報告的內(nèi)容與格式強調(diào)事項段出具帶強調(diào)事項段審計報告的兩種情況對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況（應出具）對財務報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（考慮出具）其他情況不應出具應列于意見段之后2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》13審計報告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》14審計報告ABC股份有限公司全體股東：（以下與標準審計報告相同）四、強調(diào)事項我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×所述，ABC公司在20×1年發(fā)生虧損×萬元，在20×1年12月31日，流動負債高于資產(chǎn)總額×萬元。ABC公司已在財務報表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。（以下省略）審計報告的內(nèi)容與格式說明段審計報告的說明段是指審計報告中位于審計意見段之前用于描述注冊會計師對財務報表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見理由的段落當出具非無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當在注冊會計師的責任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導致所發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財務報表的影響程度2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》15審計報告的內(nèi)容與格式保留意見的審計報告當存在下列情形之一時，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務報表影響重大，但不具有廣泛性注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表產(chǎn)生的影響可能重大，但不具有廣泛性2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》16審計報告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》17審計報告ABC股份有限公司全體股東：（以下與標準審計報告相同）三、導致保留意見的事項ABC公司20×1年12月31日的應收賬款余額×萬元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。四、審計意見我們認為，除“三、導致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定

編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（以下省略）審計報告的內(nèi)容與格式否定意見的審計報告在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認為錯報單獨或匯總起來對財務報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》18審計報告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》19審計報告ABC股份有限公司全體股東：（以下與標準審計報告相同）三、導致否定意見的事項如財務報表附注×所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計準則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少×萬元，凈利潤將減少×萬元，從而導致ABC公司由盈利×萬元變?yōu)樘潛p×萬元。四、審計意見我們認為，由于“三、導致否定意見的事項”段所述事項的重要性，ABC公司財務報表沒有在所有重大方面公允按照企業(yè)會計準則和的規(guī)定編制，未能反映ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（以下省略）審計報告的內(nèi)容與格式無法表示意見的審計報告如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》20審計報告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》21審計報告ABC股份有限公司全體股東：（以下與標準審計報告相同）三、導致無法表示意見的事項ABC公司未對20×1年12月31日的存貨進行盤點，金額為×萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。四、審計意見由于“三、導致無法表示意見的事項”段所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎，因此，我們不對ABC公司財務報表發(fā)表審計意見。（以下省略）審計報告的內(nèi)容與格式審計報告日期審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表的證據(jù)），并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》22審計報告的內(nèi)容與格式2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》23審計意見類型確定的總結(jié)關鍵判斷要素重要程度審計意見類型財務報表存在重大錯報不重要無保留意見重要保留意見嚴重否定意見審計范圍受到限制不重要無保留意見重要保留意見嚴重無法表示意見比較數(shù)據(jù)比較數(shù)據(jù)的含義比較數(shù)據(jù)，是指作為本期財務報表組成部分的上期對應數(shù)和相關披露比較數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財務報表，應當與本期相關的金額和披露聯(lián)系起來閱讀2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》24比較數(shù)據(jù)2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》25比較數(shù)據(jù)2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》26比較數(shù)據(jù)2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》27比較數(shù)據(jù)注冊會計師的責任注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定注冊會計師針對比較數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍明顯小于針對本期數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍，通常限于評價比較數(shù)據(jù)是否正確列報和適當分類2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》28比較數(shù)據(jù)報告由于審計意見是針對包括比較數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財務報表整體發(fā)表的，注冊會計師通常無需在審計報告中特別提及比較數(shù)據(jù)2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》29比較數(shù)據(jù)報告如果以前針對上期財務報表出具了非無保留意見的審計報告，且導致非無保留意見的事項仍未解決，注冊會計師應當分下列兩種情況予以處理如果未解決的事項導致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應當在審計報告中對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見如果未解決的事項不導致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應當在審計報告中對比較數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》30含有已審計財務報表的文件中其他信息其他信息的含義其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計單位年度報告、招股說明書等文件中包含的除已審計財務報表和審計報告以外的其他財務信息和非財務信息2021/7/5中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》31含有已審計財務報表的文件中其他信息其他信息的內(nèi)容被審計單位管理層或治理層的經(jīng)營報告財務數(shù)據(jù)摘要就業(yè)數(shù)據(jù)（

?employment

data）計劃的