會計基礎(chǔ)-章節(jié)講義002-j

PAGEPAGE6第二章負債本章考情分析本章基本結(jié)構(gòu)框架負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。第一節(jié)短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。【例題·單選題】2012年9月1日，某企業(yè)向銀行借入一筆期限2個月、到期一次還本付息的生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款200000元，年利率6%。借款利息不采用預提方式，于實際支付時確認。11月1日，企業(yè)以銀行存款償還借款本息的會計處理正確的是（）。（2013年）A.借：短期借款200000應(yīng)付利息2000貸：銀行存款202000B.借：短期借款200000應(yīng)付利息1000財務(wù)費用1000貸：銀行存款202000C.借：短期借款200000財務(wù)費用2000貸：銀行存款202000D.借：短期借款202000貸：銀行存款202000【答案】C【解析】借款利息不采用預提方式，利息在到期還本付息時直接確認為財務(wù)費用?！纠}·單選題】核算短期借款利息時，不會涉及的會計科目是（）。A.應(yīng)付利息B.財務(wù)費用C.銀行存款D.短期借款【答案】D【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。第二節(jié)應(yīng)付及預收款項一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未行使的權(quán)利作廢；職工休年休假時，首先使用當年享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除；職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2015年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為2天。甲公司預計2016年有150名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名總部管理人員每人將平均享受6天年休假，該公司平均每名職工每個工作日工資為400元。甲公司2015年年末因帶薪缺勤計入管理費用的金額為（）元。A.20000B.120000C.60000D.0【答案】A【解析】甲公司2015年年末應(yīng)當預計由于累積未使用的帶薪年休假而導致預期將支付的工資負債，根據(jù)甲公司預計2016年職工的年休假情況，只有50名總部管理人員會使用2015年的未使用帶薪年休假1天（6-5），而其他2015年累計未使用的都將失效，所以應(yīng)計入管理費用的金額=50×（6-5）×400=20000（元）?！纠}·單選題】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價為12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%，實際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬為（）萬元。A.10B.11.7C.12D.14.04【答案】D【解析】將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，要確認收入并計算增值稅銷項稅額，所以應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬=12+12×17%=14.04（萬元）?！纠}·單選題】某企業(yè)以現(xiàn)金支付行政管理人員生活困難補助2000元，下列各項中，會計處理正確的是（）。（2014年）A.借：其他業(yè)務(wù)成本2000貸：庫存現(xiàn)金2000B.借：營業(yè)外支出2000貸：庫存現(xiàn)金2000C.借：管理費用2000貸：庫存現(xiàn)金2000D.借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利2000貸：庫存現(xiàn)金2000【答案】D【解析】企業(yè)以現(xiàn)金支付的行政管理人員生活困難補助是屬于一項職工的福利，所以在實際支付的時候應(yīng)該借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目?！纠}·不定向選擇題】某棉紡企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2014年12月該企業(yè)發(fā)生有關(guān)交易事項如下：（1）5日，計提供專設(shè)銷售機構(gòu)職工免費使用的10輛小汽車的折舊，每輛小汽車每月折舊額為1000元。（2）14日，以自產(chǎn)的毛巾被作為非貨幣性福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，該批毛巾被的市場售價總額為80000元（不含增值稅），成本總額為55000元。（3）31日，預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導致的預期支付的金額為15000元，假定該企業(yè)實行累積帶薪缺勤制度，適用范圍僅限于中層以上管理人員。（4）31日，除上述職工薪酬外，本月確認的工資總額如下：車間生產(chǎn)人員工資為750000元，車間管理人員工資為400000元，行政管理人員工資為125000元，銷售人員工資為150000元，該企業(yè)職工基本醫(yī)療保險費和基本養(yǎng)老保險費計提的比例分別為工資總額的10%和12%。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題（答案中的金額單位用元表示）。（2015年）1、根據(jù)資料（1）至（4），下列各項中，屬于職工薪酬范圍的是（）。A.為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費B.發(fā)放給職工的非貨幣性福利C.為職工繳納的基本醫(yī)療保險費D.職工享受的累積帶薪缺勤福利【答案】ABCD【解析】四個選項的內(nèi)容均屬于職工薪酬范圍。2、根據(jù)資料（1），下列各項中，該企業(yè)關(guān)于職工非貨幣性福利的會計處理正確的是（）。A.計提汽車折舊：借：銷售費用10000貸：累計折舊10000B.計提汽車折舊：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利10000貸：累計折舊10000C.確認為銷售人員提供汽車的福利：借：管理費用10000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利10000D.確認為銷售人員提供汽車的福利：借：銷售費用10000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利10000【答案】BD【解析】確認為銷售人員提供汽車的福利：借：銷售費用10000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利10000計提汽車折舊：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利10000貸：累計折舊100003、根據(jù)資料（2），下列各項中，該企業(yè)關(guān)于職工非貨幣性福利的會計處理結(jié)果正確的是（）。A.主營業(yè)務(wù)成本增加55000元B.生產(chǎn)成本增加93600元C.庫存商品減少80000元D.主管業(yè)務(wù)收入增加80000元【答案】ABD【解析】確認為生產(chǎn)工人發(fā)放毛巾被的福利：借：生產(chǎn)成本93600貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利93600發(fā)放毛巾被時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600借：主營業(yè)務(wù)成本55000貸：庫存商品550004、根據(jù)資料（1）和（4），下列各項中，該企業(yè)關(guān)于“應(yīng)付職工薪酬”明細核算結(jié)果正確的是（）。A.確認“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費”313500元B.確認“應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤”15000元C.確認“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”93600元D.確認“應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計劃”171000元【答案】BD【解析】選項A，根據(jù)資料（4），本月工資總額＝750000＋400000＋125000＋150000＝1425000（元），確認的社會保險費（基本醫(yī)療保險）＝1425000×10%＝142500（元）；選項B，根據(jù)資料（3），確認的帶薪缺勤金額為15000元；選項C，根據(jù)資料（1）和（2），確認的非貨幣性福利＝10000＋93600＝103600（元）；選項D，根據(jù)資料（4），確認的設(shè)定提存計劃金額（基本養(yǎng)老保險）＝1425000×12%＝171000（元）。5、根據(jù)資料（4），下列各項中，該企業(yè)關(guān)于分配職工薪酬會計處理結(jié)果正確的是（）。A.銷售費用增加183000元B.生產(chǎn)成本增加750000元C.制造費用增加488000元D.管理費用增加152500元【答案】ACD【解析】選項A，銷售費用增加＝150000×（1＋10%＋12%）＝183000（元）；選項B，生產(chǎn)成本增加＝750000×（1＋10%＋12%）＝915000（元）；選項C，制造費用增加＝400000×（1＋10%＋12%）＝488000（元）；選項D，管理費用增加＝125000×（1＋10%＋12%）＝152500（元）。第四節(jié)應(yīng)交稅費一、應(yīng)交稅費概述企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等?！咎崾尽科髽I(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。二、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1.一般納稅人當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。1.采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)借：材料采購原材料固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等2.進項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失（不含自然災(zāi)害造成的）以及將購進貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目；屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理?！纠}·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)因管理不善使一批庫存材料被盜，該批原材料的實際成本為40000元，購買時支付的增值稅為6800元，應(yīng)收保險公司賠償21000元。不考慮其他因素，該批被盜原材料形成的凈損失為（）元。（2015年）A.19000B.40000C.46800D.25800【答案】D【解析】被盜材料形成的凈損失＝40000＋6800－21000＝25800（元）。管理不善導致的材料被盜，材料的增值稅進項稅應(yīng)當作進項稅額轉(zhuǎn)出處理?！纠}·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年6月建造廠房領(lǐng)用材料實際成本20000元，計稅價格為24000元，該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入在建工程成本的金額為（）元。（2012年）A.20000B.23400C.24000D.28000【答案】B【解析】領(lǐng)用外購的原材料用于建造廠房，廠房是不動產(chǎn)，領(lǐng)用的原材料的進項稅額不能抵扣，要做進項稅額轉(zhuǎn)出，會計處理：借：在建工程23400貸：原材料20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）34003.銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4.視同銷售行為企業(yè)的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，計算應(yīng)交增值稅。如建造倉庫領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，其會計分錄為：借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5.出口退稅借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）6.交納增值稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”科目?！纠}·單選題】企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。本月購入原材料2050千克，每千克單價（含增值稅）為50元，另外支付運費3500元，運輸途中發(fā)生合理損耗50千克。不考慮其他因素，該批材料入庫的實際單位成本為（）元。（2015年）A.51.25B.50C.51.75D.53【答案】D【解析】購入該批原材料的實際成本＝2050×50＋3500＝106000（元）；該批材料入庫的實際單位成本＝106000/（2050－50）＝53（元）。【例題·判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物的成本。（）（2012年）【答案】√【解析】小規(guī)模納稅人購入貨物支付的增值稅進項稅額計入存貨成本。（四）營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理三、應(yīng)交消費稅（一）消費稅概述消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。（二）應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細科目，核算應(yīng)交消費稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅；期末貸方余額為尚未交納的消費稅，借方余額為多交納的消費稅。1.銷售應(yīng)稅消費品借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品借：在建工程貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅3.委托加工應(yīng)稅消費品（參見存貨部分）4.進口應(yīng)稅消費品企業(yè)進口應(yīng)稅物資在進口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅，計入該項物資的成本?！纠}·單選題】下列稅金中，不應(yīng)計入存貨成本的是（）。（2011年）A.一般納稅企業(yè)進口原材料支付的關(guān)稅B.一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅D.一般納稅企業(yè)進口應(yīng)稅消費品支付的消費稅【答案】B【解析】一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）的借方。四、應(yīng)交營業(yè)稅（一）營業(yè)稅概述（二）應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理1．企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅2．企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅3．實際交納營業(yè)稅時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款五、其他應(yīng)交稅費對于除上述稅金以外的應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)交個人所得稅等，企業(yè)應(yīng)當在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細科目進行核算，貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費，借方登記已交納的有關(guān)稅費，期末貸方余額表示尚未交納的有關(guān)稅費。（一）應(yīng)交資源稅1.企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅2.企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅借：生產(chǎn)成本、制造費用等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅（二）應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅+應(yīng)交營業(yè)稅）×適用稅率借：營業(yè)稅金及附加等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅（三）應(yīng)交教育費附加借：營業(yè)稅金及附加等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加（四）應(yīng)交土地增值稅1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅，借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅2.土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的借：銀行存款累計攤銷營業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅無形資產(chǎn)營業(yè)外收入（貸方差額）（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅(或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費)”科目。（六）應(yīng)交個人所得稅企業(yè)按規(guī)定計算的代收代交的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目?！纠}·多選題】下列各項中，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（）。（2014年）A.企業(yè)進口原材料交納的進口關(guān)稅B.企業(yè)商務(wù)用車交納的車船稅C.小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅D.企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅【答案】AC【解析】企業(yè)進口原材料應(yīng)交納的關(guān)稅應(yīng)該計入材料的成本當中，選項A正確；企業(yè)商務(wù)用車交納的車船稅，應(yīng)該計入管理費用，選項B錯誤；小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅應(yīng)該計入商品的成本當中，選項C正確；企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅，應(yīng)該計入管理費用，選項D錯誤?！纠}·單選題】某企業(yè)適用的城市維護建設(shè)稅稅率為7%，2011年8月份該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅2000000元、土地增值稅30000元、營業(yè)稅100000元、消費稅50000元、資源稅20000元，8月份該企業(yè)應(yīng)計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目的金額為（）元。（2012年）A.16100B.24500C.26600D.28000【答案】B【解析】增值稅、營業(yè)稅、消費稅是計算城市建設(shè)維護稅的基礎(chǔ)。該企業(yè)應(yīng)計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市建設(shè)維護稅”科目金額=（增值稅+營業(yè)稅+消費稅）×7%=（200000+100000+50000）×7%=245000（元）。第五節(jié)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款一、應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。借：利潤分配——應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理?！纠}·判斷題】企業(yè)股東大會審議批準的利潤分配方案中應(yīng)分配的現(xiàn)金股利，在支付前不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在報表附注中披露。（）【答案】×【解析】應(yīng)進行賬務(wù)處理。二、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、租入包裝物租金、存入保證金等?！纠}·多選題】下列各項中，不應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（）。（2015年）A.租入包裝物支付的押金B(yǎng).應(yīng)繳納的教育費附加C.為職工墊付的水電費D.外單位存入的保證金【答案】ABC【解析】租入包裝物支付的押金、為職工墊付的水電費應(yīng)計入其他應(yīng)收款；應(yīng)繳納的教育費附加應(yīng)計入應(yīng)交稅費；外單位存入的保證金應(yīng)計入其他應(yīng)付款。【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)計入其他應(yīng)付款的有（）。（2012年）A.存入保證金B(yǎng).應(yīng)付銷貨方代墊的運雜費C.應(yīng)付租入包裝物租金D.到期無力支付的商業(yè)承兌匯票【答案】AC【解析】選項B，應(yīng)付銷貨方代墊的運雜費計入應(yīng)付賬款；選項D，到期無力支付的商業(yè)承兌匯票計入應(yīng)付賬款。第六節(jié)長期借款一、長期借款概述長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面的需要。二、長期借款的賬務(wù)處理（一）長期借款取得與使用借：銀行存款長期借款——利息調(diào)整（差額）貸：長期借款——本金（二）長期借款利息的確認每期記入“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率；每期確認的應(yīng)付利息（或長期借款—應(yīng)計利息）=債券面值×票面利率借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出、管理費用等貸：應(yīng)付利息（分期付息）長期借款——應(yīng)計利息（到期時一次還本付息）長期借款——利息調(diào)整（三）長期借款歸還借：長期借款——本金——應(yīng)計利息貸：銀行存款【例題·多選題】下列各項中，關(guān)于長期借款利息費用會計處理表述正確的有（）。（2013年）A.籌建期間不符合資本化條件的借款利息費用計入管理費用B.生產(chǎn)經(jīng)營期間不符合資本化條件是借款利息計入財務(wù)費用C.為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的符合資本化條件的借款利息費用計入在建工程D.為購建廠房發(fā)生的借款利息費用在所建廠房達到預定可使用狀態(tài)后的部分計入管理費用【答案】ABC【解析】選項D，構(gòu)建廠房發(fā)生的借款利息達到預定可使用狀態(tài)后的部分的計入財務(wù)費用?！纠}·單選題】企業(yè)每期期末計提一次還本息的長期借款利息，對其中應(yīng)當予以資本化的部分，下列會計處理正確的是（）。（2012年）A.借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”科目B.借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目C.借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目D.借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目【答案】C【解析】對于予以資本化部分的利息應(yīng)借記“在建工程”科目，同時由于該借款是一次到期還本付息，故貸方應(yīng)記入“長期借款——應(yīng)計利息”科目。第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款一、應(yīng)付債券（一）應(yīng)付債券概述應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。（二）應(yīng)付債券的賬務(wù)處理1.發(fā)行債券借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——面值（債券面值）——利息調(diào)整（差額）“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應(yīng)計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”明細科目中。2.債券利息的確認每期記入“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率；每期確認的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”=債券面值×票面利率借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等科目應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息）【提示】“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。3.債券還本付息借：應(yīng)付債券——面值——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息）應(yīng)付利息（分期付息債券的最后一次利息）貸：銀行存款【例題·單選題】2012年7月1日，某公司按面值發(fā)行5年期、到期一次還本付息的公司債券，該債券面值為10萬元，票面年利率為4%（不計復利），假定不考慮相關(guān)稅費，2013年12月31日該應(yīng)付債券的賬面價值為（）萬元。（2014年）A.10.4B.10.2C.10.6D.10【答案】C【解析】2013年12月31日該應(yīng)付債券的賬面價值=10+10×4%×（1+0.5）=10.6（萬元）?！纠}·不定項選擇題】甲公司2012年至2014年發(fā)生如下交易或事項：（1）為募集擴大生產(chǎn)規(guī)模所需資金，2012年7月1日，公司按面值發(fā)行總額為2000萬元的企業(yè)債券，該債券期限為3年，票面年利率為6%（與實際利率一致），到期一次還本付息，年末計息（不計復利）。（2）2014年1月1日，從銀行借入200萬元的長期借款，當日全部用于購建某生產(chǎn)線（該生產(chǎn)線建設(shè)工程當日開工，建造期為2年，工程建造期間的借款利息均符合資本化條件）。該借款期限為3年，年利率為5.4%，分期付息到期一次還本，年末計息（不計復利）。（3）2014年9月1日，從銀行借入100萬元的短期借款，以滿足季節(jié)性生產(chǎn)對資金的需求，該借款期限為6個月，年利率為3.6%（與實際利率一致），月末計息，分季付息。（4）2014年10月1日，購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為600萬元，增值稅稅額為102萬元。同時，甲公司開出并經(jīng)開戶銀行承兌的商業(yè)匯票一張，面值為702萬元，期限3個月，交納銀行承兌手續(xù)費0.351萬元。（5）2014年12月31日，甲公司10月1日開出的商業(yè)匯票到期，該公司無力支付票款。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題（答案中的單位用萬元表示）。（2015年）1.根據(jù)資料（1），2014年12月31日，該公司“應(yīng)付債券”科目余額是（）萬元。A.2000B.2240C.2120D.2300【答案】D【解析】2014年12月31日，“應(yīng)付債券”科目余額＝2000＋2000×6%×2.5＝2300（萬元）。2.根據(jù)資料（2），該公司會計處理結(jié)果正確的是（）。A.2014年1月1日，“長期借款”科目增加200萬元B.2014年12月31日，“長期借款——應(yīng)計利息”科目增加10.8萬元C.2014年12月31日，“財務(wù)費用”科目增加10.8萬元D.2014年12月31日，“在建工程”科目余額為210.8萬元【答案】AD【解析】2014年1月1日借入長期借款：借：銀行存款200貸：長期借款——本金2002014年12月31日計息：借：在建工程10.8貸：應(yīng)付利息10.83.根據(jù)資料（3），下列各項中，該公司會計處理正確的是（）。A.2014年9月30日，計提利息時：借：財務(wù)費用0.3貸：短期借款0.3B.2014年9月30日，計提利息時：借：財務(wù)費用0.9貸：應(yīng)付利息0.9C.2014年9月1日，從銀行借入短期借款時：借：銀行存款100貸：短期借款100D.2014年9月30日，計提利息時：借：財務(wù)費用0.3貸：應(yīng)付利息0.3【答案】CD【解析】2014年9月1日取得短期借款時：借：銀行存款100貸：短期借款1002014年9月30日計提利息時：借：財務(wù)費用0.3貸：應(yīng)付利息0.34.根據(jù)資料（4），下列各項中，甲公司的會計處理結(jié)果正確的是（）。A.“財務(wù)費用”科目增加0.351萬元B.“其他貨幣資金”科目增加702萬元C.“固定資產(chǎn)”科目增加600萬元D.“應(yīng)付票據(jù)”科目增加702萬元【答案】ACD【解析】購入生產(chǎn)設(shè)備時：借：固定資產(chǎn)600應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）102貸：應(yīng)付票據(jù)702支付銀行承兌手續(xù)費時：借：財務(wù)費用0.351貸：銀行存款0.3515.根據(jù)資料（3）至（5），下列各項