關(guān)于資產(chǎn)減值計(jì)提對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響情況情況

PAGEPAGE19XX大學(xué)XX學(xué)院畢業(yè)論文關(guān)于資產(chǎn)減值計(jì)提對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響關(guān)于資產(chǎn)減值計(jì)提對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響題目：_______________________學(xué)部：___________________________________專業(yè)：___________________________________班級(jí)：___________________________________學(xué)號(hào)：___________________________________學(xué)生姓名：___________________________________指導(dǎo)教師：___________________________________二〇一三年六月摘要隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制的變革和企業(yè)外部環(huán)境的變化使得企業(yè)資產(chǎn)減值現(xiàn)象頻繁發(fā)生。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)成為會(huì)計(jì)規(guī)范的熱點(diǎn)問(wèn)題，為了真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，為信息使用者提供與決策相關(guān)的有用信息，進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)己成為大勢(shì)所趨。世界各國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)先后制定了相應(yīng)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為企業(yè)的資產(chǎn)減值行為提供規(guī)范指導(dǎo)。我國(guó)也于2006年2月正式頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，系統(tǒng)規(guī)范了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題，明確了資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理程序。但目前我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)仍處在初步發(fā)展階段，現(xiàn)行制度對(duì)一些技術(shù)性問(wèn)題沒(méi)有加以充分闡述、可操作性較差。此外學(xué)術(shù)界對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)也缺乏全面、系統(tǒng)的研究，理論發(fā)展相對(duì)滯后。本文從資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論問(wèn)題入手，對(duì)其定義、理論依據(jù)、確認(rèn)與計(jì)量等進(jìn)行較全面的探討。通過(guò)分析我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，指出其中存在的問(wèn)題，在分析其成因的基礎(chǔ)上對(duì)其提出了相應(yīng)對(duì)策。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)資產(chǎn)減值案例分析對(duì)策建議ABSTRACTAssetimpairmentoccurshighfrequencyinChinaasrapiddevelopmentandgreatreformofeconomicandchangesinbusinessenvironment.Assetimpairmentaccountingbecomeshotissueofaccountingstandard.Gradualimprovementsinassetimpairmentaccountinghasanoverwhelmingtrendformirroringtheactualvalueofenterpriseassetaswellasforinformationusersofferinghelpfulanddecision-relatedhints.Theglobalstandardsettershaveshapedcorrespondingcoursesofassetimpairmentaccountingstandardstoprovidespecificationsforenterpriseassetimpairment.ChinacarriedouttheEnterpriseAccountingStandardNO.8—AssetImpairmentinFebruary2006tospecifytheassetimpairmentaccountingissueaswelltodefinetheproceduresofassetimpairmentaccounting.However,assetimpairmentaccountingisnowstillatpreliminarystageinChina.Andwithanimmaturesystem,sometechnicalissuesbecomeimpractical.Inaddition,assetimpairmentaccountingstillneedsoverallstudyandthecorrespondingtheorytobeenhanced.Thispapergenerallystudiesthedefinitionofassetimpairmentaccounting,thetheoreticalbaseaswellasitsconfirmationandmeasurementinviewofitstheoreticalissues.Furthermore,theauthorhereunderputsforwardscountermeasuresaccordingtothesituationofassetimpairmentinChinaanditsexistingproblems.KEYWORDS:AssetAssetimpairmentcaseanalysiscountermeasures目錄TOC\o"1-2"\h\z\u第一章資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程與理論分析 1第一節(jié)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 1第二節(jié)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)內(nèi)涵定義 2第三節(jié)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ) 3第二章資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核算 5第一節(jié)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn) 5第二節(jié)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量 5第三節(jié)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的披露 7第三章我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及原因分析 8第一節(jié)資產(chǎn)減值準(zhǔn)在實(shí)施環(huán)境中存在的問(wèn)題 8第二節(jié)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在問(wèn)題原因分析 9第四章我國(guó)上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)案例分析 10第五章改進(jìn)現(xiàn)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議 15結(jié)論 17參考文獻(xiàn) 18致謝 19第一章資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程與理論分析第一節(jié)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)思想最早產(chǎn)生于文藝復(fù)興時(shí)期的意大利,在當(dāng)時(shí)的商業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,人們己經(jīng)采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。十九世紀(jì),存貨計(jì)價(jià)的穩(wěn)健思想廣泛傳播到歐洲大陸,德國(guó)在其公司法中確立了成本與市價(jià)孰低的原則,標(biāo)志著資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)思想得到了法律的認(rèn)可。但這些還不是真正意義上的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì),只是穩(wěn)健原則在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用。進(jìn)入20世紀(jì)30年代以后,人們逐漸將目光投向了存貨以外的其他資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)問(wèn)題,并開(kāi)始從理論上對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)加以研究。1975年,美國(guó)萬(wàn)ASB發(fā)布了EAS12《某些有價(jià)證券會(huì)計(jì)》,允許企業(yè)按成本與市價(jià)孰低法記帳,明確提出以永久性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)短期投資減值。這種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)以后資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇有著深遠(yuǎn)的影響。20世紀(jì)70年代中期至80年代中期,由于美國(guó)經(jīng)濟(jì)衰退導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大幅增加,IASB于1975年出臺(tái)了SEASN.05《或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)》準(zhǔn)則,提出了或有損失的可能性標(biāo)準(zhǔn),承認(rèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性和會(huì)計(jì)判斷的客觀必然性,成為可能性標(biāo)準(zhǔn)的先行者,極大地推動(dòng)了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展。這一時(shí)期,資產(chǎn)減值規(guī)范推廣到了石油天然氣行業(yè)和保險(xiǎn)行業(yè)等特殊行業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)中,標(biāo)志著資本化資產(chǎn)因環(huán)境因素導(dǎo)致的減值,已在特殊行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的表內(nèi)予以確認(rèn)。20世紀(jì)80年代后期,隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜多變,人們對(duì)資產(chǎn)減值的認(rèn)識(shí)也逐步深入,逐漸從特殊行業(yè)轉(zhuǎn)向一般行業(yè),各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)開(kāi)始對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行研究。但由于缺乏相關(guān)規(guī)范,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在各國(guó)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了很多問(wèn)題,嚴(yán)重危及了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性,反過(guò)來(lái)也加速了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)程。20世紀(jì)90年代,企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)一步加大,為適應(yīng)決策有用觀會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求,反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),各國(guó)相繼出臺(tái)了有關(guān)資產(chǎn)的減值規(guī)范,全面推進(jìn)了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展。債權(quán)人貸款及固定資產(chǎn)!無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相繼出臺(tái),迅速影響著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和各國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范,使90年代成為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)全面推行的時(shí)代。1998年4月,在馬來(lái)西亞吉隆坡召開(kāi)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)會(huì)議正式批準(zhǔn)了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)資產(chǎn)減值》(ImpairmentorofAssetsIAS36),并于同年6月發(fā)布。IAS36的發(fā)布實(shí)施對(duì)于完善現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,規(guī)范資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),提高會(huì)計(jì)信息的可比性,具有重要的意義。AIS36從內(nèi)容上看有以下幾個(gè)特點(diǎn):第一,系統(tǒng)規(guī)定資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理,體現(xiàn)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和方法的一致性以及資產(chǎn)定義的內(nèi)在要求；第二,建立了現(xiàn)金產(chǎn)出單元和使用價(jià)值的概念,為分析資產(chǎn)的可收回金額奠定了基礎(chǔ),解決了資產(chǎn)減值測(cè)試的操作性問(wèn)題；第三,實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)重估和資產(chǎn)減值兩項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的結(jié)合；第四,要求全面采用折現(xiàn)方法。值得注意的是,AIS36所理解的資產(chǎn)減值是狹義上的資產(chǎn)減值,該準(zhǔn)則所適用的資產(chǎn)范圍僅包括固定資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)和部分長(zhǎng)期權(quán)益投資在內(nèi)的長(zhǎng)期資產(chǎn),而存貨、應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資等資產(chǎn)項(xiàng)目的減值問(wèn)題則分別在IAS《存貨》和IAS39《金融工具:確認(rèn)與計(jì)量》中加以規(guī)范,IAS36并未涉及。第二節(jié)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)概念的闡述一、資產(chǎn)關(guān)于資產(chǎn)的定義,目前主要存在三種觀點(diǎn)——成本觀、財(cái)產(chǎn)權(quán)利觀和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀。成本觀認(rèn)為已經(jīng)消耗的成本為費(fèi)用,未消耗的成本為資產(chǎn);財(cái)產(chǎn)權(quán)利觀(產(chǎn)權(quán)觀)認(rèn)為資產(chǎn)是對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利,即認(rèn)為資產(chǎn)是一種財(cái)產(chǎn)權(quán)利;未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀是資產(chǎn)定義中比較有代表性的一種,它認(rèn)為資產(chǎn)代表了未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益"本文主要采用未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行描述。早在1907年,Sprague在《賬戶原理》一書中,對(duì)資產(chǎn)的定義是,包括以前獲得的服務(wù),以及其他還在得到服務(wù)的積蓄。歷史上最先試圖對(duì)資產(chǎn)做出較為全面定義的是Canning,他在《會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)》(TheEconomiesofAccountancy,1929)中認(rèn)為資產(chǎn)是指任何貨幣形態(tài)的未來(lái)服務(wù)或任何可轉(zhuǎn)換為貨幣的未來(lái)服務(wù)(對(duì)于那些由合同而明確的未來(lái)服務(wù)要扣除合同雙方都未履行的部分),這種服務(wù)只有當(dāng)對(duì)某人或某批人有用時(shí)才能作為一項(xiàng)資產(chǎn)。1989年7月,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)在發(fā)布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》(FrameworkforpreparationandpresentationofFinancialstatements)中認(rèn)為：資產(chǎn)是作為過(guò)去的交易和事項(xiàng)的結(jié)果而由特定會(huì)計(jì)主體所擁有和控制的,預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在其1985年12月發(fā)布的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《財(cái)務(wù)報(bào)表要素》(SFACNo.6《ElementsofFinancialStatements》)中將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指某一特定主體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益"。由于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威機(jī)構(gòu),因此這個(gè)定義已被廣泛應(yīng)用。我國(guó)2006年2月15日發(fā)布的5企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)基本準(zhǔn)則中將資產(chǎn)定義為:資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的,由企業(yè)擁有或者控制的,預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。二、資產(chǎn)減值資產(chǎn)在取得時(shí)，其購(gòu)入的價(jià)格代表了當(dāng)時(shí)資產(chǎn)在其壽命期內(nèi)所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，其賬面價(jià)值與投資者預(yù)期的可收回價(jià)值應(yīng)當(dāng)一致。但在資產(chǎn)的使用過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生諸多在購(gòu)買時(shí)無(wú)法預(yù)料的影響因素，例如受到金融環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、法律環(huán)境、科技發(fā)展水平等的影響，從而導(dǎo)致同一資產(chǎn)的歷史成本與可收回金額發(fā)生差異。從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)計(jì)記錄和反映這一筆資產(chǎn)減值就是合理的，這就是資產(chǎn)減值的實(shí)質(zhì)。可以說(shuō)，和資產(chǎn)一樣，資產(chǎn)減值體現(xiàn)了目前比較流行的資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀，它與一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)持有資產(chǎn)的目的是吻合的。三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的定義資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是指根據(jù)穩(wěn)健性原則,以資產(chǎn)減值為核算對(duì)象,對(duì)其進(jìn)行確認(rèn),計(jì)量和披露的一系列會(huì)計(jì)處理過(guò)程。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是:當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí),二者的差額即確認(rèn)為資產(chǎn)減值。它試圖用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量,由于歷史成本的固有優(yōu)點(diǎn),資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)并非完全否定歷史成本,而是在歷史成本的基礎(chǔ)上利用價(jià)值計(jì)量對(duì)其加以修正,是對(duì)歷史成本的補(bǔ)充。其目的是通過(guò)反映資產(chǎn)價(jià)值的減少,全面、公允地反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,提高信息含量,使得企業(yè)能夠及時(shí)了解資產(chǎn)的狀況,對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督,提高資產(chǎn)質(zhì)量,增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。第三節(jié)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)體現(xiàn)了資產(chǎn)的本質(zhì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義為:“資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成，并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的本質(zhì)所在，國(guó)際上也普遍將資產(chǎn)定義為未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)意味著“未來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益”，資產(chǎn)的賬面價(jià)值反映了資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。在持有期間由于各種原因使得資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其實(shí)際價(jià)值時(shí)，其差額就是資產(chǎn)減值，這部分價(jià)值不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)資產(chǎn)定義也就失去了作為資產(chǎn)的本質(zhì)特征，因此不應(yīng)再作為資產(chǎn)列示，而應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。如果仍然以虛高的賬面價(jià)值表現(xiàn)其價(jià)值，就違背了資產(chǎn)的本質(zhì)—未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。因此計(jì)提減值損失，如實(shí)地反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，是資產(chǎn)定義的內(nèi)在要求，體現(xiàn)了資產(chǎn)的本質(zhì)特征。二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是穩(wěn)健性(謹(jǐn)慎)原則的體現(xiàn)穩(wěn)健性原則又稱為謹(jǐn)慎性原則,它闡明了企業(yè)采取會(huì)計(jì)政策的一種態(tài)度。穩(wěn)健性原則產(chǎn)生的真正動(dòng)因是會(huì)計(jì)的不確定性?！皶?huì)計(jì)職業(yè)是在‘破產(chǎn)、倒閉、舞弊和爭(zhēng)議’的企業(yè)環(huán)境中成長(zhǎng)起來(lái)的,這個(gè)環(huán)境使會(huì)計(jì)人員充滿了‘強(qiáng)烈的災(zāi)難意識(shí)’”。會(huì)計(jì)人員天生具有避免在報(bào)告中表現(xiàn)出樂(lè)觀的傾向,通過(guò)會(huì)計(jì)人員的“謹(jǐn)慎報(bào)告”,信息使用者可以知道不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的存在。資產(chǎn)減值亦是企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)之一,對(duì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)也是一種對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避態(tài)度,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是穩(wěn)健性原則在不確定性的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,在會(huì)計(jì)應(yīng)用中的重要體現(xiàn),正如會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澎教授所論述的,“只要會(huì)計(jì)對(duì)象包括著不確定性,只要人們還找不到唯一科學(xué)的估計(jì)標(biāo)準(zhǔn),而需要從幾個(gè)不同計(jì)價(jià)方法中加以選擇,就不能排除穩(wěn)妥,的原則,那就是：寧可低估,不可高估”。三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是現(xiàn)代計(jì)量理論的具體應(yīng)用會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)人員運(yùn)用一定的計(jì)量模式，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系所作的貨幣定量，并產(chǎn)生以貨幣定量信息為主的會(huì)計(jì)信息的處理過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵在于計(jì)量屬性的選擇。由于歷史成本的客觀性和可驗(yàn)證性，會(huì)計(jì)上一直把歷史成本作為其基本的計(jì)量屬性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于通貨膨脹的存在、風(fēng)險(xiǎn)的加大和不確定性的增加等原因，用歷史成本編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息相關(guān)性下降，不能據(jù)以正確估計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，使報(bào)表使用者無(wú)法作出正確的決策，傳統(tǒng)的歷史成本受到了挑戰(zhàn)。從資產(chǎn)價(jià)值方面分析，“資產(chǎn)價(jià)值具有絕對(duì)性和相對(duì)性，資產(chǎn)價(jià)值的相對(duì)性決定了資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的多重性。從時(shí)間上考慮，有過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)三種時(shí)態(tài);從空間上考慮，又可分為購(gòu)買和銷售或投入價(jià)值和產(chǎn)出價(jià)值?！雹侔凑宅F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，單一的計(jì)量屬性無(wú)法完整、全面地反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)狀。正因?yàn)槿绱?，為了提高資產(chǎn)計(jì)量信息的有用性，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，資產(chǎn)計(jì)量已從傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式向綜合計(jì)量模式發(fā)展。綜合資產(chǎn)計(jì)量模式不是各個(gè)計(jì)量模式的簡(jiǎn)單相加，而是根據(jù)資產(chǎn)各組成部分的不同屬性，采用不同計(jì)量模式對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。這樣，多重計(jì)量模式構(gòu)成了資產(chǎn)計(jì)量模式的有機(jī)整體，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。而資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)正是在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為了盡可能反映不確定性和風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)資產(chǎn)價(jià)值造成的影響，而采用多種計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，以全面反映資產(chǎn)價(jià)值狀況。因此，從這一意義上說(shuō)，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)單一的歷史成本計(jì)量屬性的一種修正，是綜合資產(chǎn)計(jì)量模式的豐富應(yīng)用和具體體現(xiàn)。第二章資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核算第一節(jié)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)一、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)目前,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三個(gè):永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。所謂永久性標(biāo)準(zhǔn)是指只有當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生永久性(在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間內(nèi)不可能恢復(fù))減值時(shí),才予以確認(rèn)。該標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為暫時(shí)性的減值有可能得以恢復(fù),應(yīng)用永久性標(biāo)準(zhǔn)可以避免損失實(shí)際發(fā)生前就對(duì)其進(jìn)行記錄。但是什么是暫時(shí)性減值!什么是永久性減值在實(shí)際操作中主觀性太強(qiáng),可能導(dǎo)致管理當(dāng)局故意推遲確認(rèn)減值損失,而且判斷正確與否將直接影響到財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的高低。因此,永久性標(biāo)準(zhǔn)并不實(shí)用?？赡苄詷?biāo)準(zhǔn)是指對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)。美國(guó)的FASB對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值采用了這一標(biāo)準(zhǔn),確認(rèn)時(shí)以未來(lái)現(xiàn)金流量總額(非貼現(xiàn)值)作為基礎(chǔ),而計(jì)量時(shí)采用公允價(jià)值。當(dāng)未來(lái)現(xiàn)金流量(未貼現(xiàn)值)大于賬面價(jià)值時(shí),即使資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于公允價(jià)值也不予以確認(rèn)。確認(rèn)和計(jì)量采用的基礎(chǔ)不同,可能導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的高估。另外,相比永久性標(biāo)準(zhǔn),可能性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值的范圍較大,應(yīng)用可能性標(biāo)準(zhǔn)的困難之處在于如何判斷資產(chǎn)減值可能性的大小以及可能性多大時(shí)才確認(rèn)資產(chǎn)減值。經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指只要當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額小于賬面價(jià)值時(shí)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值,確認(rèn)和計(jì)量采用相同的基礎(chǔ)"經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)避免了對(duì)減值是否永久、是否暫時(shí)的判斷,易于理解,便于操作,能夠反映環(huán)境變化對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的不利影響,是很多國(guó)家資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)所采用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。二、確認(rèn)基礎(chǔ)資產(chǎn)減值可以按照單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組等來(lái)確認(rèn)。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)減值可以按照單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn),當(dāng)無(wú)法預(yù)計(jì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額時(shí),可以采用資產(chǎn)組進(jìn)行確認(rèn)。第二節(jié)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量一、資產(chǎn)減值的計(jì)量屬性所謂計(jì)量,就是“根據(jù)特定的規(guī)則把數(shù)額分配給物體或事項(xiàng)”的活動(dòng)。會(huì)計(jì)計(jì)量活動(dòng)貫穿會(huì)計(jì)系統(tǒng)的全過(guò)程,從實(shí)際的會(huì)計(jì)操作來(lái)看,具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中大量的工作是會(huì)計(jì)計(jì)量——對(duì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行量化處理并最終以數(shù)量形式濃縮為各具體的會(huì)計(jì)要素并細(xì)分為日常記帳的帳戶和財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目。計(jì)量包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩個(gè)方面。計(jì)量單位的問(wèn)題已得到較好解決,計(jì)量屬性問(wèn)題長(zhǎng)期以來(lái)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中一個(gè)懸而未決的理論問(wèn)題。任何客體都具有可以從多角度多層次進(jìn)行計(jì)量的特性,會(huì)計(jì)作為被計(jì)量客體當(dāng)然也不例外。因此可供選擇的資產(chǎn)計(jì)量屬性有很多,SAFCS列舉了現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用的五種主要的計(jì)量屬性,除傳統(tǒng)的歷史成本外,還包括現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（一）歷史成本也稱原始成本，是指為取得一項(xiàng)資產(chǎn)所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。（二）現(xiàn)行成本又稱重置成本或現(xiàn)時(shí)投入成本，是指如果現(xiàn)實(shí)取得相同或同類資產(chǎn)或與其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)時(shí)將支出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。（三）現(xiàn)行市價(jià)又稱脫手價(jià)值，是指在正常清理過(guò)程中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。（四）可實(shí)現(xiàn)凈值，是指在常規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)可望獲得的、未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，扣除轉(zhuǎn)換時(shí)發(fā)生的直接成本。（五）未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（或貼現(xiàn)值），是指在正常業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)可望換得的未來(lái)現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值或貼現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值或貼現(xiàn)值后的余額。不同的計(jì)量屬性反映了被計(jì)量對(duì)象的不同特征或方面，這些不同的特征或方面主要表現(xiàn)為時(shí)間的秩序、交易的性質(zhì)、交換價(jià)值類型、信息的質(zhì)量特征以及可操作性。 主要資產(chǎn)計(jì)量屬性比較表計(jì)量屬性時(shí)態(tài)類型交易可靠性相關(guān)性操作難度歷史成本過(guò)去投入實(shí)際強(qiáng)弱弱強(qiáng)易難現(xiàn)行成本現(xiàn)在投入假設(shè)現(xiàn)行市價(jià)現(xiàn)在產(chǎn)出假設(shè)可變現(xiàn)凈值、銷售凈價(jià)現(xiàn)在產(chǎn)出假設(shè)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來(lái)產(chǎn)出假設(shè)第三節(jié)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的披露信息披露，是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，把信息傳遞的手段從財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)大為財(cái)務(wù)報(bào)告之后才興起的一個(gè)重要的會(huì)計(jì)程序和概念。充分、公允地披露信息，是會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)提出的基本要求。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息披露的目的在于通過(guò)對(duì)資產(chǎn)減值信息適當(dāng)?shù)慕忉尰蛘f(shuō)明，使報(bào)表使用者了解資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的決策相關(guān)性。信息披露的最低限度是至少應(yīng)能滿足信息使用者決策的需要，對(duì)于信息披露上限則由企業(yè)根據(jù)成本與效益原則決定，根據(jù)這兩項(xiàng)要求，企業(yè)應(yīng)以最經(jīng)濟(jì)的信息提供量滿足決策者的信息需求。具體來(lái)講，企業(yè)應(yīng)提供以下幾個(gè)方面的資產(chǎn)減值信息：⑴減值資產(chǎn)的發(fā)生減值以前的余額以及本期資產(chǎn)減值的發(fā)生及沖回情況；⑵確認(rèn)及計(jì)量資產(chǎn)減值時(shí)所使用會(huì)計(jì)方法及依據(jù)；⑶本期資產(chǎn)減值額的具體處理及對(duì)當(dāng)期損益與所有者權(quán)益的影響；⑷造成資產(chǎn)減值的原因及與前期資產(chǎn)減值原因的不同⑸針對(duì)不同的資產(chǎn)減值原因，管理當(dāng)局應(yīng)采取的不同政策及處理態(tài)度。我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露以下信息：⑴當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額。⑵計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。⑶提供分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露每個(gè)報(bào)告分部當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。如發(fā)生重大減值損失的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致每項(xiàng)重大資產(chǎn)減值損失的原因和當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失的金額。①發(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)是單項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露該單項(xiàng)資產(chǎn)的性質(zhì)。提供分布報(bào)告信息的，還應(yīng)披露該項(xiàng)資產(chǎn)所屬的主要報(bào)告分部。②發(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)是資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組合，下同）的，應(yīng)當(dāng)披露：資產(chǎn)組的基本情況；資產(chǎn)中所包括的各項(xiàng)資產(chǎn)于當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額；資產(chǎn)組的組成與前期相比發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)披露變化的原因以及前期和當(dāng)期資產(chǎn)組組成情況。當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額、計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額以及發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的資產(chǎn)組所包括的各項(xiàng)資產(chǎn)于當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)類別予以披露。資產(chǎn)類別應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的性質(zhì)或者功能是否相同或者相似為基礎(chǔ)確定。第三章我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及原因分析第一節(jié)我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題資產(chǎn)減值準(zhǔn)則引入了許多新的規(guī)定并且其開(kāi)始應(yīng)用的時(shí)間較短，因此實(shí)施過(guò)程中會(huì)遇到具體的操作問(wèn)題，加之我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境仍然不夠完善實(shí)施中顯露出的會(huì)計(jì)環(huán)境問(wèn)題也值得我們關(guān)注并加以改進(jìn)。一、資產(chǎn)減值相關(guān)的內(nèi)部控制制度仍然較為薄弱良好的資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度對(duì)規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具有十分重要的作用。盡管大部分上市公司都按證監(jiān)會(huì)的要求建立了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的內(nèi)部控制制度，但其中相當(dāng)一部分上市公司或者流于形式，或者存在著明顯的缺陷。目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度主要存在以下問(wèn)題：(1)未解決好資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的不相容職務(wù)相分離的問(wèn)題，原始數(shù)據(jù)提供、鍘算、審核由一套人馬完成：(2)在授權(quán)審批控制方面未做到按減值準(zhǔn)備額的大小進(jìn)行分級(jí)審核和審批；(3)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的審計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重弱化。二、公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理制度不健全我國(guó)大多數(shù)上市公司是國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，國(guó)有股處于絕對(duì)控股地位，傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)中的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象依然存在。這種情形促使部分上市公司經(jīng)營(yíng)管理者通過(guò)對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的利已性選擇使用(不提、少提、推遲確認(rèn)和計(jì)提或者相反)來(lái)達(dá)到自己的某種特定目的或意圖，即使這種選擇損害了投資者的利益。比如，當(dāng)公司報(bào)告期內(nèi)盈利目標(biāo)可能實(shí)現(xiàn)不了時(shí)，公司管理者可能授意財(cái)會(huì)人員不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以增加報(bào)表利潤(rùn)，達(dá)到獲取績(jī)效薪酬，或避免被解聘的目的。少數(shù)由民營(yíng)企業(yè)改制上市的公司，由于少數(shù)大股東與廣大中小股東利益的不一致，也可能通過(guò)大股東控制的經(jīng)營(yíng)管理者有系統(tǒng)地利用減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性來(lái)粉飾報(bào)表，達(dá)到損害中小投資者利益，滿足大股東私囊的目的。此外，我國(guó)上市公司對(duì)公司管理層的激勵(lì)機(jī)制也存在嚴(yán)重缺陷，主要體現(xiàn)在對(duì)管理者業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)仍然比較單一，還停留在以利潤(rùn)進(jìn)行考核的初級(jí)階段。這必定導(dǎo)致管理層具有較強(qiáng)的利潤(rùn)操縱動(dòng)機(jī)，充分利用會(huì)計(jì)制度所賦予的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，以實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。三、證券市場(chǎng)監(jiān)管和處罰力度不夠目前一些上市公司利用會(huì)計(jì)手段調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的行為，嚴(yán)重喪失了應(yīng)有的誠(chéng)信，而且也使會(huì)計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。而對(duì)于那些違規(guī)違法的上市公司及其主要負(fù)責(zé)人，主要是道義上的譴責(zé)、行政處分與罰款，難以真正起到警示的作用。尤其是對(duì)上市公司的經(jīng)濟(jì)處罰，一方面，數(shù)額不大，對(duì)違規(guī)違法者而言，“風(fēng)險(xiǎn)一效益”比太小，作用難以顯現(xiàn)。另一方面，違規(guī)違法是由責(zé)任人造成的。而罰款則是由上市公司交納，對(duì)廣大投資者來(lái)說(shuō)，是雙重盤剝，是不公平的。同時(shí)我國(guó)相關(guān)監(jiān)管和處罰部門中存在一些人員與上市公司存在利益關(guān)系，在利益驅(qū)動(dòng)下很可能對(duì)上市公司的違法違規(guī)行為視而不見(jiàn)或網(wǎng)開(kāi)一面。因此，目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真問(wèn)題的日益嚴(yán)重與監(jiān)管和處罰力度不夠有著極大的關(guān)系。四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的外部審計(jì)監(jiān)督有待加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審計(jì)監(jiān)督對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有十分重要的地位，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司不規(guī)范計(jì)提減值準(zhǔn)備的行為已有所關(guān)注，但是監(jiān)督的力度仍然有待加強(qiáng)。首先是注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度不夠完善，會(huì)計(jì)師輪換、聘用制度不健全，不能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提供制度上的保證。此外，我國(guó)目前還缺乏關(guān)于資產(chǎn)減值的專門審計(jì)準(zhǔn)則，不能給注冊(cè)會(huì)計(jì)師資產(chǎn)減值審計(jì)提供專門技術(shù)上的支持。第二節(jié)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在問(wèn)題原因分析（一）轉(zhuǎn)回存在人為操縱性減值轉(zhuǎn)回是某些企業(yè)（特別是上市公司）操縱利潤(rùn)的常用手段。一般說(shuō)來(lái)，利用減值沖回操縱利潤(rùn)的方法不外乎有兩種：一是當(dāng)預(yù)計(jì)當(dāng)年將會(huì)出現(xiàn)大幅虧損時(shí)，提前為下一年度扭虧為盈做準(zhǔn)備，在當(dāng)年大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，下一年度沖回，從而做出下一年度扭虧為盈的財(cái)務(wù)報(bào)表；二是選擇某一年份超大額計(jì)提減值準(zhǔn)備，其后幾年分次緩慢沖回，制造出利潤(rùn)穩(wěn)步攀升的假象，為管理當(dāng)局的管理業(yè)績(jī)服務(wù)。（二）公司治理結(jié)構(gòu)不完善職業(yè)判斷的合理與否，除卻會(huì)計(jì)師本人所具備的知識(shí)與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價(jià)值取向。雖然從表面看這不是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，但是，會(huì)計(jì)師是經(jīng)過(guò)管理層授權(quán)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。事實(shí)上，會(huì)計(jì)師只是執(zhí)行層，奉命行事，企業(yè)高層管理人員是決策層。決策的導(dǎo)向，將直接影響會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。所以，資產(chǎn)減值給企業(yè)、投資者帶來(lái)的保護(hù)效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)。在公司治理中，監(jiān)事會(huì)具有監(jiān)督公司財(cái)務(wù)和董事會(huì)、經(jīng)理行為的職權(quán)，在維護(hù)出資人權(quán)益方面具有重要的作用。獨(dú)立董事設(shè)置的目的主要也是為了維護(hù)中小投資者的利益。而目前我國(guó)大多數(shù)公司的監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，擔(dān)任公司監(jiān)事會(huì)的人員大多數(shù)為兼職人員，平時(shí)很少光顧公司，更談不上對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)管，監(jiān)事會(huì)監(jiān)察權(quán)的行使流于形式，在缺乏監(jiān)督的情況下，公司管理層對(duì)利潤(rùn)操縱計(jì)提秘密準(zhǔn)備有大量的需求，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息喪失真實(shí)性與可靠性。（三）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)的制約從執(zhí)業(yè)主體來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)主體素質(zhì)偏低。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在很大程度上要靠會(huì)計(jì)人員的判斷來(lái)合理地分析固定資產(chǎn)減值，這不僅對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)提出了很高的要求，要求會(huì)計(jì)人員具有較高的綜合分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，而且還需要會(huì)計(jì)人員了解掌握工程、建筑等方面的知識(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)固定資產(chǎn)涉及機(jī)器設(shè)備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型，并且不同的資產(chǎn)的使用效率也各不相同，其價(jià)值還會(huì)隨不同的時(shí)點(diǎn)發(fā)生變化。所以，會(huì)計(jì)師只有具備會(huì)計(jì)、工程、評(píng)估、市場(chǎng)等復(fù)合的知識(shí)結(jié)構(gòu)，才會(huì)得出高水平的職業(yè)判斷結(jié)果，否則，判斷的結(jié)果可想而知。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員大約是1200萬(wàn)，但真正有能力從事職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)師非常少，而且，由于受我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式的影響，他們習(xí)慣于按既定的規(guī)則處理業(yè)務(wù)，而不善于根據(jù)會(huì)計(jì)原理處理業(yè)務(wù)，面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問(wèn)題，一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員無(wú)能為力，制約了我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)用。（四）會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估不熟悉由于《制度》只規(guī)定了各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)和計(jì)量的一般原則和標(biāo)準(zhǔn)，而具體執(zhí)行這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，則需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行估計(jì)和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。其中對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的可回收金額如何確定，又涉及到一個(gè)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)的問(wèn)題，而讓企業(yè)的會(huì)計(jì)人員評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值就目前而言超出了其專業(yè)判斷能力，如何評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值就顯得心有余而力不足。我國(guó)上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)案例分析2006年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在很多方面給予了改進(jìn)，并在上市公司資產(chǎn)減值計(jì)提的實(shí)施過(guò)程中表現(xiàn)出很強(qiáng)的優(yōu)越性，拉開(kāi)了遏制減值準(zhǔn)備被扭曲和誤用的帷幕，并對(duì)上市公司資產(chǎn)減值的實(shí)施過(guò)程進(jìn)行了改革和規(guī)范。但是由于新準(zhǔn)則影響的積累期與釋放期不一致，某些公司在業(yè)績(jī)不理想的情況下可能會(huì)利用新準(zhǔn)則在估值體系、債務(wù)重組收益等方面的變化操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表，造成收益波動(dòng)。此外，新準(zhǔn)則變化的復(fù)雜程度也會(huì)導(dǎo)致上市公司在理解上的錯(cuò)誤和實(shí)施過(guò)程中的誤用。本文以東方航空公司暴露出來(lái)的資產(chǎn)減值問(wèn)題為案例進(jìn)行深入探析，推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)全面國(guó)際趨同。東方航空公司資產(chǎn)減值問(wèn)題分析(一)東方航空公司虧損分析東方航空股份有限公司(600115)2008年度凈虧損為140．46億元，占到2008年民航虧損總額的55．45％。東航2009年扣除全部公允價(jià)值變動(dòng)損益與營(yíng)業(yè)外收支后主營(yíng)虧損約為47．24億元，擔(dān)當(dāng)扭虧主力并非其主營(yíng)業(yè)務(wù)，而是航油套期保值沖回和民航建設(shè)基金，分別貢獻(xiàn)37．7億元和8．3億元，盡管東航在2009年兩次定向增發(fā)凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)負(fù)為正，但其凈資產(chǎn)僅為31．04億元，且資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)95％，基本每股收益僅為0．0839元。這家國(guó)字號(hào)企業(yè)出現(xiàn)如此巨大的虧損，并且由此掛上sT帽子是各方面因素相互交錯(cuò)而成，既有外部環(huán)境的重大影響，企業(yè)內(nèi)部也存在諸多問(wèn)題：從外部原因上講：受到金融危機(jī)的影響，致使中國(guó)航空整體需求的迅速下滑；受到雪災(zāi)、地震等自然災(zāi)害的影響，國(guó)內(nèi)航空運(yùn)輸市場(chǎng)受到波及；公司2008年前三季度出現(xiàn)較大虧損，第四季度為航空業(yè)的傳統(tǒng)淡季，航空需求下滑趨勢(shì)短期內(nèi)亦難以改變；受國(guó)際油價(jià)的攀升導(dǎo)致航空用油成本大增。2008年?yáng)|航的航油支出為184．88億元，較2007年同期增長(zhǎng)22．3％，占總營(yíng)運(yùn)成本32．53％。從內(nèi)部原因上講：受“返航事件”的影響，導(dǎo)致東航的客運(yùn)量降低，甚至受到市場(chǎng)需求的抵觸，客座率和票價(jià)收益降低；公司內(nèi)部機(jī)制不夠健全，由“返航事件”所反映出的工薪報(bào)酬問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重；大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。東航在2008年為舊飛機(jī)及設(shè)備等計(jì)提的減值準(zhǔn)備高達(dá)14．42億元，為其麾下的西北航空、武漢航空和云南航空公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備9．93億元，并為出售非流動(dòng)資產(chǎn)中的相關(guān)飛機(jī)及航材計(jì)提減值2．35億元。（二）東方航空公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提及其異動(dòng)情況上述數(shù)據(jù)和分析明確表明，導(dǎo)致東航利潤(rùn)大幅縮水以致巨額虧損的一個(gè)非常重要的內(nèi)部原因是其計(jì)提了大額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如(表1)所示，可以看出，2006年第一季度末計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為0．88億元，比2005年末增長(zhǎng)12．43億元，增長(zhǎng)近一倍；在隨后的三個(gè)季度內(nèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的數(shù)額高速增長(zhǎng)，到2006年底達(dá)到驚人的92．O4億元，比第三季度末多計(jì)提89．66億元，增速高達(dá)3763．71％；雖然在2007年中和2008年中計(jì)提的數(shù)量分別有所回落，但在2008年末東航對(duì)其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提比2007年末增長(zhǎng)17．97億元，同比增長(zhǎng)799．89％，再次達(dá)到一個(gè)新的計(jì)提高峰。2008年末這巨額的減值包括固定資產(chǎn)減值，即一批舊飛機(jī)減值14．42億元，另為并購(gòu)內(nèi)地三家航空公司(云南航空、西北航空及武漢航空)作商譽(yù)減值9．93億元，加上其他資產(chǎn)減值約5．4億元。為了更好地掌握東方航空公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提規(guī)律，拉大時(shí)間跨度，選取2001年至2009年?yáng)|航計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)據(jù)如圖l所示，在2005年6月之前東航計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備平均為1．51億元，而且計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的走勢(shì)非常平滑，除2003年初外沒(méi)有大幅計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并且計(jì)提數(shù)額呈現(xiàn)平均及緩和之勢(shì)。但是進(jìn)入2006年后計(jì)提數(shù)額有明顯的增加和跳躍，最為突兀的是2008年的數(shù)據(jù)，幾乎呈直線上升，已經(jīng)達(dá)到了2001年的6O倍之多，2009年的計(jì)提情況重新回到平均水平，但是2006年至2008年這三年的異動(dòng)須引起足夠的關(guān)注。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，在2006年這個(gè)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒發(fā)的特殊年份至2009年底，東航計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的活動(dòng)異?；钴S，如(表2)所示?？梢园l(fā)現(xiàn)，在新準(zhǔn)則頒布之前，上市公司可以通過(guò)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等的計(jì)提來(lái)操作企業(yè)利潤(rùn)。2006年其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提總額為9．204億元，其中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)期增加3170萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備更是增加了8．16億元，另外壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期轉(zhuǎn)回1223萬(wàn)元(轉(zhuǎn)回的應(yīng)收賬款占62．3％)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末的計(jì)提數(shù)額占計(jì)提總額的52．4％，居資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的首位。2007年和2008年壞賬準(zhǔn)備分別計(jì)提1717和5260萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回2507和1784萬(wàn)元，而2005年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為一1．154億元，以前年度已經(jīng)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回1．173億元，在2006年底又轉(zhuǎn)回1．312億元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，一個(gè)非常重要的原因就是2007年1月1日上市公司在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間不允許回轉(zhuǎn)。表1東方航空2005-2009年計(jì)提資產(chǎn)減值數(shù)據(jù)及變動(dòng)情況截至日期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（萬(wàn)元）與上個(gè)統(tǒng)計(jì)時(shí)點(diǎn)的變動(dòng)情況變動(dòng)程度2009-12-3111822.40-1,903,95.40-94.15%2008-12-31202217.801,989,73.906133.79%2008-06-313243.90-1,92,27-85.56%2007-12-3122471.4015753.97234.52%2007-6-306717.42-85331.93-92.70%2006-12-3192049.3589666.943763.71%2006-09-302382.40516.3527.67%2006-06-301866.05976.91109.87%2006-03-31889.1312436.70-107.70%2005-12-31-11547.58——表2東方航空2006-2009年資產(chǎn)減值明細(xì)表（單位：萬(wàn)元）年份2006200720082009計(jì)提減值準(zhǔn)備項(xiàng)目計(jì)提轉(zhuǎn)回計(jì)提轉(zhuǎn)回計(jì)提轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備合計(jì)—1223.11817.02507.05260.21784.2880.7應(yīng)收賬款—825.20.02507.04261.4327.6462.5其他應(yīng)收款—397.91817.0—998.81456.6418.2二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3173.4—9743.7—30635.8—5357.9三、長(zhǎng)期投資減值——————399.9四、固定資產(chǎn)減值81602.189.711679.6—113863.4—5183.9年份200120022003200420052006200720082009資產(chǎn)減值準(zhǔn)備55087928271127385-11548920492247120221811822(三)東方航空公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分析對(duì)于東航去年計(jì)提巨額資產(chǎn)減值的原因，東方航空有關(guān)人士解釋說(shuō)，“在全行業(yè)出現(xiàn)普遍巨額虧損的情況下東航不可能獨(dú)善其身?！钡峭ㄟ^(guò)上述數(shù)據(jù)、資料分析和對(duì)案例的研究，以探析其大額計(jì)提的深層次動(dòng)機(jī)和原因：首先，東航將截至2008年l2月31日的公允價(jià)值損失全部計(jì)人公司2008年度損益。這種做法等于是預(yù)提了后面的虧損，甩掉了包袱，有利于公司在未來(lái)的會(huì)計(jì)年度輕裝上陣，用于業(yè)績(jī)的提升，隨之而來(lái)的持續(xù)、穩(wěn)定和健康的股價(jià)提升，東航的前景將被外界看好。其次，東航巨額虧損后，國(guó)家給予高度重視，國(guó)家注資從3O億擴(kuò)大到了7clf乙；此外其分別從中國(guó)建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行和中國(guó)銀行共獲得460億元的綜合授信額度，共從交通銀行、浦發(fā)銀行獲得了總額35乙元的信貸資金支持，用于開(kāi)展包括項(xiàng)目融資、債券發(fā)行、資產(chǎn)證券化、國(guó)際結(jié)算等在內(nèi)的多層次業(yè)務(wù)合作。由此看出東航巨額減資的目的之一是為了獲取國(guó)家撥款援助，增加其從各大銀行的授信額度用以開(kāi)展更深層次的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。再者，基于盈余管理動(dòng)機(jī)大幅度增加資產(chǎn)減值的計(jì)提比率。2009年?yáng)|航公司的高層發(fā)生領(lǐng)導(dǎo)人員的變動(dòng)：更換了董事長(zhǎng)、財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理。2008年的大額資產(chǎn)減值計(jì)提有利于非常于新高層管理人員在新的會(huì)計(jì)年度立下豐功偉績(jī)。最后，受到全球金融危機(jī)整體大環(huán)境的影響，不僅是航空業(yè)，大部分的上市公司都出現(xiàn)了虧損的狀況，東航所在行業(yè)的盈利能力與自身業(yè)績(jī)的成長(zhǎng)狀況，對(duì)其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提也具有顯著影響。在民航整體虧損尤其是在2008年前三個(gè)航空運(yùn)輸?shù)耐径汲霈F(xiàn)了盈利為負(fù)的情況下，在第四個(gè)季度的淡季想要扭轉(zhuǎn)盈利是不可能的。所以東航在2008年度大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，被戴上sT的帽子。而在2009年一系列革新措施和國(guó)家及外界援助的情況下，其經(jīng)營(yíng)狀況預(yù)期將出現(xiàn)好轉(zhuǎn)并導(dǎo)致利潤(rùn)提升，更將有利于其盡早摘掉sT的帽子。由于公司于2009年度內(nèi)實(shí)施完成了兩次非公開(kāi)發(fā)行A股和兩次非公開(kāi)發(fā)行H股，公司2009年12月31日經(jīng)審計(jì)的歸屬于上市公司股東權(quán)益為31．04億元。公司股票交易被實(shí)行其他特別處理的原因已經(jīng)消除。2010年5月28日上海證券交易所正式撤銷對(duì)公司股票交易實(shí)行的其他特別處理，至此東方航空成功摘掉了ST的帽子。在資產(chǎn)減值的理論方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，充分體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨勢(shì)，豐富和發(fā)展了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，對(duì)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)和推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。但是還存在些許問(wèn)題：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量范圍如提取方法和沖回時(shí)間等方面尚不明確且未達(dá)成一致共識(shí)；準(zhǔn)則中存在較多模糊性語(yǔ)言和概念，可供選擇的會(huì)計(jì)程序和方法較多，缺乏適合各類企業(yè)具體可行、客觀的可操作性細(xì)則等。因此，應(yīng)當(dāng)健全和逐步完善與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則配套的法律法規(guī)，強(qiáng)化相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體的法律責(zé)任，為上市公司健康快速發(fā)展創(chuàng)造良好的法律環(huán)境；進(jìn)一步借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，并構(gòu)建信息傳遞機(jī)制，推動(dòng)和促進(jìn)資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)的發(fā)展。在上市公司實(shí)施準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)方面，企業(yè)容易對(duì)準(zhǔn)則產(chǎn)生誤讀，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊也會(huì)在實(shí)際操作過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)用和偏差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真；對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不恰當(dāng)計(jì)提使企業(yè)容易利用準(zhǔn)則的漏洞和缺陷進(jìn)行盈余管理和利潤(rùn)操縱，編制出的財(cái)務(wù)報(bào)告水分較大，利潤(rùn)虛增，違背會(huì)計(jì)計(jì)量原則，嚴(yán)重影響報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的正確判斷。因此應(yīng)當(dāng)改善內(nèi)、外部環(huán)境，改善企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)強(qiáng)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨(dú)立審計(jì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)教育，不斷提高其職業(yè)判斷能力，并完善會(huì)計(jì)報(bào)表的披露內(nèi)容。第五章改進(jìn)現(xiàn)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議新準(zhǔn)則的頒布是我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重大突破，對(duì)上市公司的計(jì)提也起到了積極作用，但同時(shí)在執(zhí)行上也面臨著一系列困難和挑戰(zhàn)。為了促進(jìn)新準(zhǔn)則的有效實(shí)施，規(guī)范上市公司的計(jì)提行為，下面筆者針對(duì)上市公司執(zhí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的措施建議。一、進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先，禁止資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！逼溥m用范圍主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。這一規(guī)定雖在一定程度上抑制了上市公司利用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理的手段，但同時(shí)又引發(fā)了上市公司利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)進(jìn)行盈余管理傾向。市場(chǎng)環(huán)境總是在變化，據(jù)以確認(rèn)減值的事實(shí)或估計(jì)發(fā)生變化，原確認(rèn)的減值發(fā)生恢復(fù)，那么確認(rèn)減值恢復(fù)是自然的。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策是對(duì)歷史成本計(jì)量屬性的修正，而資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是對(duì)原先估計(jì)的修正，如果禁止減值損失的轉(zhuǎn)回，實(shí)際上是肯定最初估計(jì)的正確性，這必然會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性及可靠性。由此可見(jiàn)，允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回更符合理論邏輯，以降低相關(guān)性為代價(jià)的不允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定只能是短期內(nèi)的權(quán)益之舉，只有不斷完善準(zhǔn)則的具體規(guī)定、提高價(jià)格市場(chǎng)的作用和會(huì)計(jì)人員自身的職業(yè)道德水平，才能降低利潤(rùn)操縱的可能性，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。二、建立和健全信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則要求以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，資產(chǎn)信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)能使得資產(chǎn)的公允價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值得到公正合理的確定和公開(kāi)，因此，有效的資產(chǎn)信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則順利執(zhí)行的基礎(chǔ)。但目前我國(guó)的信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)不健全，不能定期、及時(shí)地公布各種資產(chǎn)的最新市價(jià)，使資產(chǎn)減值計(jì)量的可操作性較差。我國(guó)應(yīng)利用現(xiàn)代技術(shù)逐步建立起信息價(jià)格市場(chǎng)系統(tǒng)，利用互聯(lián)網(wǎng)定期、及時(shí)的公布有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)格等資料，使企業(yè)的資產(chǎn)減值計(jì)提有章可循，減少人為操縱的可能性，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。三、加強(qiáng)資產(chǎn)減值信息披露的監(jiān)管監(jiān)管部門應(yīng)要求上市公司在報(bào)表附注中充分披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回的明細(xì)情況，對(duì)金額較大的要詳細(xì)披露其原因，并披露剔除減值準(zhǔn)備因素后的利潤(rùn)指標(biāo)，還應(yīng)要求企業(yè)披露近幾個(gè)年度計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比較資料，使投資者能夠更加清晰地分析出資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響及作用。證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)企業(yè)選擇權(quán)的監(jiān)管力度和對(duì)執(zhí)行情況的檢查，強(qiáng)制上市公司披露會(huì)計(jì)選擇對(duì)利潤(rùn)的影響程度，提高上市公司信息的透明度。證券監(jiān)管部門除了要求披露強(qiáng)制化，明晰化，進(jìn)一步完善信息披露的格式及內(nèi)容外，還要加強(qiáng)對(duì)上市公司信息披露的檢查力度，對(duì)發(fā)現(xiàn)不按要求和規(guī)定或不予進(jìn)行披露的企業(yè)要嚴(yán)厲懲罰。四、要加強(qiáng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨(dú)立審計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是被審計(jì)單位管理當(dāng)局依據(jù)有關(guān)因素做出的估計(jì)，存在較大的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空問(wèn)。通過(guò)外部審計(jì)，可以在一定程度上減少計(jì)提的隨意性和轉(zhuǎn)回的人為操縱性。因此為了規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理，應(yīng)強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)特別是審計(jì)師職責(zé)，使其真正承擔(dān)起“經(jīng)濟(jì)警察”的職能，并且盡快制定相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則明確各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序，努力通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱。審計(jì)在很大程度上是依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷，因此，必須按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，以確保資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的可靠性。五、要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和綜合素質(zhì)無(wú)論是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)還是計(jì)量，都對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力要求較高，除了具有清晰的專業(yè)知識(shí)外，還需要有較強(qiáng)的綜合、分析、判斷能力以及豐富的從業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。如對(duì)資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長(zhǎng)期資產(chǎn)可收回金額的確定等都需要會(huì)計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。而目前我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，因此，應(yīng)從如下兩個(gè)方面提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力。首先，要在高等教育中按照市場(chǎng)對(duì)人才的需求，重視對(duì)學(xué)生綜合素質(zhì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作能力的全面培養(yǎng)，從而培養(yǎng)學(xué)生的綜合分析應(yīng)變能力，為做好會(huì)計(jì)職業(yè)判斷奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的崗位繼續(xù)教育，加強(qiáng)在職人員的財(cái)稅、金融、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)及外語(yǔ)、企業(yè)管理等相關(guān)知識(shí)的教育，提高其會(huì)計(jì)理論水平和管理水平，使企業(yè)會(huì)計(jì)真正從“算賬型"向“管理型一跨越。只有不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平，不斷提高職業(yè)判斷能力和運(yùn)用水平，才能使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范在我國(guó)更好的推行。結(jié)論目前，我國(guó)資產(chǎn)減值的規(guī)范水平正處于“初級(jí)階段”，完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)任重道遠(yuǎn)?？v觀西方會(huì)計(jì)界對(duì)資產(chǎn)減值的規(guī)范也是經(jīng)歷了一個(gè)從不完善到完善、從初級(jí)到高級(jí)逐步發(fā)展的過(guò)程。從在單項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定相應(yīng)的資產(chǎn)減值內(nèi)容，逐步過(guò)渡到系統(tǒng)、統(tǒng)一的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。整個(gè)過(guò)程反映出準(zhǔn)則完善、系統(tǒng)、簡(jiǎn)約的發(fā)展趨勢(shì)，這是值得我國(guó)借鑒和思考的。針對(duì)我過(guò)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題，我們應(yīng)該通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性，這就必須結(jié)合本國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,又堅(jiān)持從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，豐富和完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將有助于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能夠更加有效的對(duì)上市公司的促進(jìn)作用，才有利于促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展，有利于維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。參考文獻(xiàn)葛家澍、劉峰.《會(huì)計(jì)理論》北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，19982、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則．財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)譯，北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，20003、葛家澍《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，20024、IASB.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2002.北京：中國(guó)財(cái)政出版社，20025、謝詩(shī)芬《會(huì)計(jì)計(jì)量中的現(xiàn)值研究》成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，20026、劉玉廷戴德明夏大慰《資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)》大連出版社2005.127、戴德明等，《資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題研究》會(huì)計(jì)研究，20058、中華人民共和國(guó)財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006．9、周忠芝《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在的問(wèn)題及建議》會(huì)計(jì)工作，200610、董華《資產(chǎn)減值對(duì)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11.1項(xiàng)目背景 11.2項(xiàng)目概況 31.3結(jié)論與建議 6第二章改造的意義和必要性 82.1項(xiàng)目實(shí)施的背景 82.2項(xiàng)目實(shí)施的意義和必要性 8第三章改造方案 123.1技改前情況 123.2改造方案 12第四章場(chǎng)址方案 144.1場(chǎng)址所在位置現(xiàn)狀 144.2場(chǎng)址建設(shè)條件 14第五章技術(shù)方案、設(shè)備方案與工程方案 185.1技術(shù)方案 185.2主要設(shè)備方案 265.3工程方案 28第六章主要原材料、燃料供應(yīng) 296.1主要原材料供應(yīng) 296.2燃料供應(yīng) 29第七章總圖運(yùn)輸與公用輔助工程 307.1總圖布置 30HYPERLIN