主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理本章主要根據(jù)會計法規(guī)定的會計核算內(nèi)容，講述了主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的賬務(wù)處理。通過這章的學(xué)習(xí)要求掌握款項和有價證券的收付核算；財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用的核算；債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本的增減核算；收入、本錢和費用的核算；財務(wù)成果的計算等。本章的難點是各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。7/7/20231第一節(jié)款項和有價證券的收付一、款項和有價證券核算的主要內(nèi)容款項主要是指庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，其中其他貨幣資金又包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款、存出投資款以及外埠存款等。貨幣資金是企業(yè)日常開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要支付手段，各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會涉及款項的收付。有價證券是指企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及可供出售金融資產(chǎn)等，企業(yè)可以通過買賣有價證券獲得投資收益。二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1．庫存現(xiàn)金2．銀行存款3．其他貨幣資金4．交易性金融資產(chǎn)5．投資收益6．公允價值變動損益7/7/20232三、賬務(wù)處理1．提現(xiàn)的賬務(wù)處理借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款2．存現(xiàn)的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金其他有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款增減業(yè)務(wù)在以后相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算中再講授。3．交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，在取得時發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。其中，交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理本錢及其他與交易不直接相關(guān)的費用。7/7/20233企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收工程。具體賬務(wù)處理為：按其公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)—本錢〞科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益〞科目，按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收股利〞或“應(yīng)收利息〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利〞或“應(yīng)收利息〞科目，貸記“投資收益〞科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，將交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動計入當(dāng)期損益，借或貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動〞科目，貸或借記“公允價值變動損益〞科目。處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。具體賬務(wù)處理為：借記“銀行存款〞等科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)〞科目，按借貸方差額，貸記或借記“投資收益〞科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益〞科目，貸記或借記“投資收益〞科目。7/7/20234【例題1】2021年5月13日，甲公司支付價款1060000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100000股，每股價格10．60元〔含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0．6元〕，另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。甲公司其他相關(guān)資料如下：〔1〕5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；〔2〕6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元；〔3〕8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：〔1〕5月13日，購入乙公司股票：借：交易性金融資產(chǎn)——本錢1000000應(yīng)收股利60000投資收益1000貸：銀行存款10610007/7/20235〔2〕5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款60000貸：應(yīng)收股利60000〔3〕6月30日，確認(rèn)股票價格變動：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000貸：公允價值變動損益300000〔4〕8月15日，乙公司股票全部售出：借：銀行存款1500000公允價值變動損益300000貸：交易性金融資產(chǎn)——本錢1000000——公允價值變動300000投資收益5000007/7/20236【例題2】2021年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價款1020000元〔含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元〕購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。ABC企業(yè)的其他資料如下：〔1〕2021年1月5日，收到該債券2021年下半年利息20000元；〔2〕2021年6月30日，該債券的公允價值為1150000元〔不含利息〕；〔3〕2021年7月5日，收到該債券半年利息；〔4〕2021年12月31日，該債券的公允價值為1100000元〔不含利息〕；〔5〕2021年1月5日，收到該債券2021年下半年利息；〔6〕2021年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元〔含1季度利息10000元〕。7/7/20237假定不考慮其他因素，那么ABC企業(yè)的帳務(wù)處理如下：〔1〕2021年1月1日，購入債券：借：交易性金融資產(chǎn)——本錢1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000貸：銀行存款1040000〔2〕2021年1月5日，收到該債券2021年下半年利息：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000〔3〕2021年6月30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150000貸：公允價值變動損益150000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000〔4〕2021年7月5日，收到該債券半年利息：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息200007/7/20238〔5〕2021年12月31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益：借：公允價值變動損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動50000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000〔6〕2021年1月5日，收到該債券2021年下半年利息：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000〔7〕2021年3月31日，將該債券予以出售：借：應(yīng)收利息10000貸：投資收益10000借：銀行存款1180000公允價值變動損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)——本錢1000000——公允價值變動100000投資收益170000應(yīng)收利息100007/7/20239第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用一、核算的主要內(nèi)容1、固定資產(chǎn)購入的核算〔1〕固定資產(chǎn)的概念前面在會計要素中已經(jīng)講過固定資產(chǎn)的定義。固定資產(chǎn)是指同時具有以下兩個特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度。〔2〕固定資產(chǎn)確實認(rèn)固定資產(chǎn)除了要符合定義，還要同時滿足以下條件，才能予以確認(rèn)：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計量?！?〕固定資產(chǎn)的計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行初始計量，不同來源的固定資產(chǎn)初始本錢構(gòu)成不一樣。外購的固定資產(chǎn)初始本錢包括：買價、相關(guān)稅費、以及使得該固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、安裝費和專業(yè)人員效勞費等。7/7/2023102、材料采購的核算：采購材料的本錢包括：買價、運雜費、運輸途中合理損耗、入庫挑選整理費用及不允許抵扣的稅金。3、增值稅進(jìn)項稅的核算增值稅，是對我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其增值額征收的一種價外稅。就制造企業(yè)而言，其增值額為產(chǎn)品銷售收入扣除為生產(chǎn)產(chǎn)品而外購的原材料等金額后的余額。從理論上講，增值稅可直接用增值額乘以規(guī)定稅率計算求得。但在實務(wù)中，由于增值額難以準(zhǔn)確確定，因而是采用間接方法計算，即根據(jù)產(chǎn)品銷售額和規(guī)定稅率先計算出銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅〔銷項稅額〕，然后再從中扣除為生產(chǎn)產(chǎn)品所外購原材料等在以前生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已交納的增值稅〔進(jìn)項稅額〕，抵減后的余額即為企業(yè)實際應(yīng)交納的增值稅。其計算公式為：應(yīng)交納的增值稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額其中：銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率〔17％〕進(jìn)項稅額＝材料購置價×增值稅稅率〔17％〕7/7/202311由于增值稅屬于價外稅，當(dāng)企業(yè)購進(jìn)材料時，其采購本錢不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，銷售貨物收取的增值稅銷項稅額也不構(gòu)成銷售收入，在會計處理上實行價、稅分流處理，其分流的依據(jù)是“增值稅專用發(fā)票〞上注明的價款和稅額。對于購貨方，屬于價款局部計入購進(jìn)材料的本錢，屬于稅額局部計入進(jìn)項稅額；對于銷貨方，屬于價款局部計入銷售收入，屬于稅額局部計入銷項稅額。價款加稅額稱為價稅合計，它與價款和稅額之間的關(guān)系是：價款＝價稅合計/〔1＋17％〕增值稅＝〔價稅合計/〔1＋17％〕〕×17％需注意的是：小規(guī)模納稅人的征收率是3％，不實行增值稅抵扣制度，因此，不能使用增值稅專用發(fā)票。7/7/2023124、原材料驗收入庫的核算5、存貨〔材料〕發(fā)出本錢的計算日常工作中，企業(yè)發(fā)出存貨，可以按實際本錢核算，也可以按方案本錢核算。在采用實際本錢核算的方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨本錢計價方法包括個別計價法、先進(jìn)先出發(fā)、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。〔1〕個別計價法個別計價法又稱個別認(rèn)定法、具體識別法、分批實際法等。采用這一方法是假設(shè)存貨的本錢流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一識別各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位本錢作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨本錢的方法。〔2〕先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假設(shè)先收到的存貨先售出或先耗用，并根據(jù)這種假設(shè)的本錢流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計價的方法。其特點是：期末結(jié)存的存貨最接近于當(dāng)期價格水平，而在存貨價格波動較大時，計入產(chǎn)品本錢的材料偏離了當(dāng)期市價。導(dǎo)致本錢降低或升高，利潤虛增或虛減，違反了穩(wěn)健性原那么。7/7/2023137/7/2023147/7/2023155月11日發(fā)出A材料的實際本錢：8．00×400＋8．20×10=3282〔元〕5月20日發(fā)出A材料的實際本錢：8．20×80=656〔元〕全月發(fā)出A材料的實際本錢：3282＋656=3938〔元〕月末結(jié)存A材料的實際本錢：3200＋3100－3938=2362〔元〕〔3〕全月一次加權(quán)平均法全月一次加權(quán)平均法是以本月期初結(jié)存存貨本錢和本月全部收入存貨本錢之和除以本月期初結(jié)存存貨數(shù)量和本月全部收入存貨數(shù)量之和，計算出存貨的加權(quán)平均單價，從而確定存貨發(fā)出本錢和庫存本錢的一種方法。7/7/202316具體計算方法如下：

初結(jié)存存貨實際本錢+本期收入存貨實際本錢加權(quán)平均單價=—————————————————

期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨本錢=加權(quán)平均單價×本期發(fā)出存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨本錢=加權(quán)平均單價×期末結(jié)存存貨數(shù)量

如果計算出的加權(quán)平均單價不是整數(shù)，就要將小數(shù)點后數(shù)字四舍五入，為了保持賬面數(shù)字之間的平衡關(guān)系，可以采用倒擠本錢法計算期末結(jié)存存貨的本錢，即：期末結(jié)存存貨本錢=期初結(jié)存存貨城本+本期收入存貨的本錢-本期發(fā)出存貨的本錢全月一次加權(quán)平均法的特點是：將價格波動對本錢的影響平均化。7/7/2023177/7/202318

3200＋3100

A材料的加權(quán)平均單價=——————=8．40(元)

400＋350

本月發(fā)出A材料的本錢=8．40×490=4116(元)

月末庫存A材料的本錢=8．40×260=2184(元)〔4〕移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是用本次收入存貨本錢加原有庫存存貨本錢，除以本次收入存貨數(shù)量加原有庫存存貨數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單價，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。具體計算方法如下：

原有結(jié)存存貨實際本錢+本批收入存貨實際本錢加權(quán)平均單價=—————————————————

原有結(jié)存存貨數(shù)量+本批收入存貨數(shù)量7/7/2023197/7/202320320+820

5月10日收入A材料后的加權(quán)平均單價=————=8．04〔元〕

400＋100

5月11日發(fā)出A材料的實際本錢=8．04×410=3296．40(元)

5月11日A材結(jié)存實際本錢=8．04×90=723．60(元)

723．6＋900

5月18日收入A材料后的加權(quán)平均單價=————=8．55〔元〕

90＋100

5月20日發(fā)出A材料的實際本錢=8．55×80=684(元)

5月20日A材料結(jié)存的實際本錢=8．55×110=940．50(元)

940．5＋1380

5月23日收入A材料的后的加權(quán)平均單價=————=8．93〔元〕

110＋150

5月份發(fā)出A材料的實際本錢=3296．40+684=3980．40元5月份A材料結(jié)存實際本錢=260×8．93=2321．8元或=3200+3100-3980．4=2319．6元7/7/2023216、產(chǎn)品完工入庫核算工業(yè)企業(yè)從材料投入生產(chǎn)起，到產(chǎn)品完工入庫為止的過程，稱為生產(chǎn)過程，生產(chǎn)過程中將發(fā)生各種消耗，生產(chǎn)過程核算就是要計算所生產(chǎn)的產(chǎn)品本錢。具體產(chǎn)品本錢的計算將在收入、本錢費用核算一節(jié)中講授。二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1、固定資產(chǎn)2、在途物資3、原材料4、應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅5、應(yīng)付賬款7/7/2023226、應(yīng)付票據(jù)7、預(yù)付賬款8、生產(chǎn)本錢9、制造費用10、庫存商品11、管理費用12、固定資產(chǎn)清理13、營業(yè)外支出14、營業(yè)外收入15、周轉(zhuǎn)材料7/7/202323三、賬務(wù)處理〔一〕固定資產(chǎn)核算1．購入固定資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕貸：銀行存款2．固定資產(chǎn)處置的核算〔1〕將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)〔2〕支付清理費用時借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款7/7/202324〔3〕取得變價收入時借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〔4〕結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益時借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入或：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理7/7/202325【例題6】XY公司購入不需要安裝固定資產(chǎn)一臺，取得增值稅專用發(fā)票一張，價款200000元，增值稅34000元，價稅合計234000元；另發(fā)生運雜費3000元；全部款項通過銀行支付。借：固定資產(chǎn)203000應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅〕34000貸：銀行存款2370007/7/202326【例題7】某企業(yè)將一臺閑置設(shè)備出售，該設(shè)備原價120000元，已提折舊35000元，雙方協(xié)商作價117000元，已通過銀行收回價款，清理過程中用銀行存款支付拆卸費2000元。該項固定資產(chǎn)在購入時已經(jīng)按17％抵扣了增值稅。編制會計分錄如下：①注銷固定資產(chǎn)賬面價值：借：固定資產(chǎn)清理85000累計折舊35000貸：固定資產(chǎn)120000②支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理2000貸：銀行存款2000③收回出售固定資產(chǎn)價款：借：銀行存款117000貸：固定資產(chǎn)清理100000應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅〔銷項稅〕17000④結(jié)轉(zhuǎn)清理損益：借：固定資產(chǎn)清理13000貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得130007/7/202327〔二〕材料采購的核算由于購進(jìn)原材料時結(jié)算方式不同，原材料的入庫時間和款項的支付時間可能不一致，也可能一致，在會計處理上也有所不同。1．貨款已支付，材料同時驗收入庫這種情況是貨款已以銀行存款、商業(yè)匯票、銀行本票、銀行匯票等支付方式，材料同時驗收入庫，發(fā)生此類業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)增值稅發(fā)票、運費清單等原始憑證計算材料的采購本錢，借記“原材料〞、“應(yīng)交稅費〞科目，根據(jù)實際支付貨款數(shù)額及結(jié)算方式，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“其他貨幣資金〞、“庫存現(xiàn)金〞等科目。如果所支付的運費符合抵扣條件，因按規(guī)定比例扣除記入進(jìn)項稅的局部，差額記入材料的采購本錢。7/7/202328【例題8】某公司2021年5月10日購入鋼材一批并驗收入庫，貨款20000元，增值稅3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證同時到達(dá)，款項銀行匯票支付。另以現(xiàn)金支付運費500元〔符合抵扣條件，按7%扣除〕，雜費100元。材料入庫本錢=20000+〔500-500×7%〕+100=20565〔元〕可抵扣的進(jìn)項稅額=3400+500×7%=3435元借：原材料—主要材料〔鋼材〕20565應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)3435貸：其他貨幣資金23400庫存現(xiàn)金6007/7/2023292．貨款已支付，材料尚未驗收入庫這種情況是在以銀行存款、商業(yè)匯票等支付方式支付材料款時，材料尚未入庫。此類業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)根據(jù)增值稅發(fā)票等原始憑證，借記“在途物資〞、“應(yīng)交稅費〞科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“庫存現(xiàn)金〞等科目。材料驗收入庫后，根據(jù)“材料入庫單〞等原始憑證借記“原材料〞科目，貸記“在途物資〞科目?！纠}9】某公司2021年5月14日，采購原材料一批，價款10000元，增值稅專用發(fā)票上中注明的進(jìn)項稅額為1700元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)到達(dá)，貨款已經(jīng)通過銀行支付，但材料尚未到達(dá)。賬務(wù)處理如下：借：在途物資10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1700貸：銀行存款117007/7/202330【例題10】接【例題9】，該公司5月15日以現(xiàn)金支付材料運費200元〔符合運費抵扣條件，按7%扣除〕，保險費等雜費150元，材料到達(dá)并驗收入庫。賬務(wù)處理如下：借：在途物資336應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕14貸：庫存現(xiàn)金350借：原材料—主要材料10336貸：在途物資103367/7/2023313．材料已驗收入庫，貨款尚未支付此類業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)根據(jù)增值稅發(fā)票、運費清單、入庫單等原始憑證，借記“原材料〞、“應(yīng)交稅費〞科目，貸記“應(yīng)付賬款〞等科目?！纠}11】6月20日某公司購入主要材料一批，材料已驗收入庫，結(jié)算憑證已到，價款50000元，增值稅8500元，由于企業(yè)資金缺乏貨款暫未支付。借：原材料—主要材料50000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕8500貸：應(yīng)付賬款58500【例題12】6月26日某公司簽發(fā)支票支付材料款及稅款58500元。借：應(yīng)付賬款58500貸：銀行存款585007/7/2023324．預(yù)付賬款購進(jìn)材料企業(yè)在購進(jìn)材料時可按合同規(guī)定預(yù)付一局部貨款，待材料收到后，在進(jìn)行結(jié)算，多退少補?！纠}13】XY公司按照合同規(guī)定向外地供給單位大明公司預(yù)付購料款800000元。借：預(yù)付賬款──大明公司800000貸：銀行存款8000007/7/2023337/7/202334為確定每一種材料的采購本錢，應(yīng)先將本次為采購A、B材料共同發(fā)生的運雜費60000元按題目要求的方法，在A、B材料之間進(jìn)行分配。運雜費分配率＝應(yīng)分配的運雜費÷購進(jìn)A、B材料總數(shù)量＝60000÷1000＝60A材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費＝運雜費分配率×購進(jìn)A材料數(shù)量＝60×580＝34800〔元〕B材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費＝運雜費分配率×購進(jìn)B材料數(shù)量＝60×420＝25200〔元〕A材料的價款696000元及應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費34800元計730800元構(gòu)成A材料的采購本錢，B材料的價款420000元及應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費25200元計445200元構(gòu)成B材料的采購本錢7/7/202335此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從理解上應(yīng)編制如下會計分錄：借：在途物資──A材料730800──B材料445200應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)189720貸：預(yù)付賬款──大明公司800000應(yīng)付賬款──大明公司565720但由于XY公司已經(jīng)對大明公司開設(shè)了預(yù)付賬款賬戶，而預(yù)付賬款具有雙重性質(zhì)，可以表示應(yīng)付賬款，因此，在實際工作中此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計分錄不通過應(yīng)付賬款賬戶進(jìn)行核算，而全部記入“預(yù)付賬款〞賬戶的貸方：借：在途物資──A材料730800──B材料445200應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)189720貸：預(yù)付賬款──大明公司13657207/7/202336【例題15】XY公司向大明公司補付購置A、B材料的余款。業(yè)務(wù)分析：接上例，向大明公司購進(jìn)A、B材料后，“預(yù)付賬款──大明公司〞賬戶有貸方余額565720元為結(jié)欠供給單位大明公司賬款額，亦即為應(yīng)補付大明公司的余款額。應(yīng)記入“預(yù)付賬款〞賬戶的借方，與“預(yù)付賬款〞賬戶貸方余額抵消；另一方面，因用銀行存款補付余款，使銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：預(yù)付賬款──大明公司565720貸：銀行存款565720【例題16】XY公司向通達(dá)公司購入C材料1000千克，單價700元，價款700000元，增值稅119000元，價稅款尚未支付。業(yè)務(wù)分析：購入材料需通過“在途物資〞賬戶核算。價款700000元屬于采購本錢的構(gòu)成內(nèi)容，應(yīng)記入“在途物資〞賬戶的借方；增值稅119000元屬于增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費〞賬戶的借方；價稅款尚未支付，說明應(yīng)付賬款增加，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款〞賬戶的貸方。此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：在途物資──C材料700000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)119000貸：應(yīng)付賬款──通達(dá)公司8190007/7/202337【例題17】XY公司通過銀行支付上述C材料外地運雜費8000元。業(yè)務(wù)分析：購進(jìn)材料發(fā)生的外地運雜費屬于采購本錢的構(gòu)成內(nèi)容，應(yīng)記入“在途物資〞賬戶的借方；通過銀行支付，說明銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：在途物資──C材料8000貸：銀行存款8000【例題18】向海通公司購入D材料2000千克，單價150元，價款300000元，增值稅51000元，價稅款通過銀行支付，所購材料至月末仍未收到。業(yè)務(wù)分析：購進(jìn)材料發(fā)生的價款300000元屬于采購本錢的構(gòu)成內(nèi)容，應(yīng)記入“在途物資〞賬戶的借方；增值稅51000元屬于增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費〞賬戶的借方；通過銀行支付，說明銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方。本項業(yè)務(wù)的處理暫與“所購材料至月末仍未收到〞無關(guān)，它只說明該材料為月末在途材料。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：在途物資──D材料300000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)51000貸：銀行存款3510007/7/2023387/7/202339根據(jù)在途物資本錢計算表中計算的“總本錢〞應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料──A材料730800──B材料445200──C材料708000──E材料220000貸：在途物資──A材料730800──B材料445200──C材料708000──E材料220000需要說明的是，關(guān)于運雜費抵扣的問題：運費可以抵扣7％，雜費不允許抵扣?？荚嚂r需根據(jù)題目的要求進(jìn)行判斷是否抵扣。7/7/202340〔三〕發(fā)出材料的賬務(wù)處理借生產(chǎn)本錢〔產(chǎn)品耗用〕制造費用〔車間耗用〕管理費用〔行政部門耗用〕貸原材料7/7/2023417/7/202342借：生產(chǎn)本錢──甲產(chǎn)品600000──乙產(chǎn)品900000制造費用213000管理費用100000貸：原材料──A材料650000──B材料350000──C材料550000──D材料210000──E材料530007/7/202343【例題21】XY公司本月領(lǐng)用低值易耗品共計4000元，其中車間領(lǐng)用低值易耗品3000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品1000元。采用一次攤銷法核算。業(yè)務(wù)分析：低值易耗品費用是材料費用的一個組成局部，當(dāng)然也是企業(yè)本錢、費用的一個組成局部，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的低值易耗品費用，應(yīng)按其經(jīng)濟(jì)用途分別記入不同的本錢、費用賬戶。車間低值易耗品一般不分產(chǎn)品領(lǐng)用，車間低值易耗品費用，應(yīng)記入“制造費用〞賬戶的借方；行政管理部門低值易耗品費用，屬于管理費用，應(yīng)記入“管理費用〞賬戶的借方。另一方面，低值易耗品從倉庫發(fā)出，使企業(yè)低值易耗品減少了，應(yīng)記入“周轉(zhuǎn)材料〞賬戶的貸方。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：制造費用3000管理費用1000貸：周轉(zhuǎn)材料4000〔四〕產(chǎn)品完工人庫核算借庫存商品貸生產(chǎn)本錢具體例題將在第五節(jié)中講授。7/7/202344第三節(jié)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算一、核算的主要內(nèi)容在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，常見的債權(quán)債務(wù)包括各種應(yīng)收款項、預(yù)付款項、應(yīng)付款項、預(yù)收款項、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費以及銀行借款等。其中應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等屬于債權(quán)；應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款、短期借款以及長期借款等屬于債務(wù)。預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)在前面章節(jié)內(nèi)容中已經(jīng)講授，這里不再贅述。二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1．應(yīng)收賬款2．應(yīng)收票據(jù)3．預(yù)收賬款7/7/2023454．其他應(yīng)收款5．壞賬準(zhǔn)備6．資產(chǎn)減值損失7．主營業(yè)務(wù)收入8．應(yīng)付職工薪酬9．應(yīng)付利息10．短期借款11．長期借款12．財務(wù)費用7/7/202346三、賬務(wù)處理〔一〕應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)同銷售有關(guān)，屬于非現(xiàn)金銷售方式。1．實現(xiàn)銷售時：借：應(yīng)收賬款〔或：預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)〕貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕2．收到款項時〔或商業(yè)匯票到期收到款項時〕：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款〔應(yīng)收票據(jù)〕7/7/202347〔二〕采取預(yù)收賬款銷售方式時1．預(yù)收貨款時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2．實現(xiàn)銷售時借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕以上具體案例將在第五節(jié)中再講授。7/7/202348〔三〕壞賬損失的核算1．計提壞賬準(zhǔn)備時借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計提比率－〔或+〕計提前壞賬準(zhǔn)備貸方〔或借方〕余額計算結(jié)果如果是正數(shù)就是計提，負(fù)數(shù)就是沖銷。2．發(fā)生壞賬時借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款3．已發(fā)生的壞賬重新收回時借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備具體有關(guān)例題在財產(chǎn)清查章節(jié)中已經(jīng)講授，不再贅述。7/7/202349〔四〕其他應(yīng)收款的核算1．發(fā)生時借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金2．收回時借：管理費用貸：其他應(yīng)收款【例題22】XY公司的行政管理部門李明出差回來后，到公司報銷差旅費1800元，交回現(xiàn)金200元，結(jié)清前借款項。借：管理費用1800庫存現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款──李明2000 7/7/202350〔五〕應(yīng)付款項及預(yù)付款項的核算在第二節(jié)中已經(jīng)講授?！擦硲?yīng)付職工薪酬核算1．工資費用分配的核算借生產(chǎn)本錢〔生產(chǎn)工人工資〕制造費用〔車間管理人員工資〕管理費用〔行政人員、長病假人員、福利人員工資〕貸應(yīng)付職工薪酬2．計提各種福利、保險費用的核算借生產(chǎn)本錢〔按生產(chǎn)工人工資計提〕制造費用〔按車間管理人員工資計提〕管理費用〔按行政人員和長病假人員工資以及福利人員工資計提〕貸應(yīng)付職工薪酬7/7/2023517/7/202352該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)本錢──甲產(chǎn)品300000──乙產(chǎn)品400000制造費用100000管理費用200000貸：應(yīng)付職工薪酬1000000【例題24】XY公司通過銀行支付職工工資1000000元。業(yè)務(wù)分析：企業(yè)用銀行存款支付了職工工資，使企業(yè)對職工的負(fù)債減少了，即應(yīng)付職工薪酬減少了，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬〞賬戶的借方；另一方面，銀行存款減少了，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬1000000貸：銀行存款10000007/7/202353【例題25】XY公司月末根據(jù)以往經(jīng)驗按照職工工資總額的14%計算提取福利費〔計算結(jié)果見“XY公司職工薪酬分配匯總表〞〕業(yè)務(wù)分析：在我們國家，企業(yè)職工除了根據(jù)按勞分配原那么領(lǐng)取工資外，還可以享受福利、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、醫(yī)療保險、生育保險及住房公積金，為此，企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定，每月按照當(dāng)月職工工資總額的一定比例，從本錢、費用中提取各種保險及住房公積金。提取的保險及住房公積金與工資費用一樣，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一項重要支出，也屬于人工費，應(yīng)記入有關(guān)本錢、費用賬戶的借方。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)本錢──甲產(chǎn)品42000──乙產(chǎn)品56000制造費用14000管理費用28000貸：應(yīng)付職工薪酬1400007/7/202354〔七〕應(yīng)交稅費的核算1．應(yīng)交增值稅的核算對于一般納稅人在第二節(jié)中已經(jīng)講授，關(guān)于小規(guī)模納稅人前面也已經(jīng)提到，只是需要注意的是，它的征收率是3％，并且不實行增值稅抵扣制度。具體有關(guān)例題在收入核算中再講授。2．營業(yè)稅金及附加核算在收入費用核算中再講授。3．稅費的上交制造企業(yè)從事商品生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須依法向國家交納有關(guān)稅費。主要包括增值稅、消費稅、所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等。以貨幣資金〔銀行存款〕交納了有關(guān)稅費后，這一局部資金退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金周轉(zhuǎn)。7/7/202355【例題26】XY公司以銀行存款向稅務(wù)部門交納有關(guān)稅費計1629380元。其中：增值稅665380元，消費稅336000元，所得稅528000元，城市維護(hù)建設(shè)稅70000元，教育費附加30000元。業(yè)務(wù)分析：以銀行存款交納了有關(guān)稅費后，使應(yīng)交的有關(guān)稅費減少1629380元〔665380＋336000＋528000＋70000＋30000〕，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費〞賬戶的借方；另一方面，以銀行存款交納了稅費，使銀行存款減少1629380元，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方。此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅〔已交稅額〕665380──應(yīng)交消費稅336000──應(yīng)交所得稅528000──應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅70000──應(yīng)交教育費附加30000貸：銀行存款16293807/7/202356〔八〕銀行借款核算1．向銀行借款時向銀行或其他金融機構(gòu)等借入資金，形成短期借款或長期借款的核算。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而借入的或者為抵償某項債務(wù)而借入的款項。長期借款一般是企業(yè)用于固定資產(chǎn)的購建、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建及大修理等后續(xù)支出，也用于流動資產(chǎn)的正常需要等方面。會計分錄如下：借銀行存款貸短期借款〔借款期不超過一年〕長期借款〔借款期超過一年〕【例題27】XY公司向工商銀行借入6個月期借款200000元，年利率為6%，到期一次還本付息。所借款項存入銀行。借：銀行存款200000貸：短期借款──工商銀行200000到期歸還短期借款本金時，編制與上述分錄相反的分錄。7/7/202357【例題28】XY公司向工商銀行借入3年期借款900000元，款項存入銀行。借：銀行存款900000貸：長期借款──工商銀行900000到期歸還長期借款本金時，編制與上述分錄相反的分錄。2．月末計提短期借款利息時借財務(wù)費用貸應(yīng)付利息3．歸還短期借款本金和利息時借短期借款〔借款本金〕應(yīng)付利息〔已經(jīng)與計提的利息〕財務(wù)費用〔尚未計提的利息〕貸銀行存款7/7/202358【例題29】根據(jù)【例題27】資料，預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息1000元。借：財務(wù)費用1000貸：應(yīng)付利息1000次年1至4月份，每月末計提利息費用時的會計處理同本月份。如果借款到期日為次年5月末，當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息不必預(yù)提，于支付時直接計入財務(wù)費用。到期一次還本付息時，需支付206000元，其中6000元為6個月的利息，前5個月的利息計5000元已分別預(yù)提并已記入“應(yīng)付利息〞賬戶的貸方，現(xiàn)在已支付了利息，“應(yīng)付利息〞這項負(fù)債應(yīng)減少5000元，應(yīng)記入“應(yīng)付利息〞賬戶的借方；還有1000元利息屬于最后一個月應(yīng)負(fù)擔(dān)的，是支付當(dāng)月財務(wù)費用的增加，應(yīng)記入“財務(wù)費用〞賬戶的借方；至于200000元本金的歸還，使短期借款減少，應(yīng)記入“短期借款〞賬戶的借方；另一方面，銀行存款減少了206000元，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：短期借款200000應(yīng)付利息5000財務(wù)費用1000貸：銀行存款2060007/7/202359【例題30】XY公司六個月前向某銀行借入的一筆短期借款到期，按約定用銀行存款一次付清本、息。該筆短期借款本金100000元，年利率9%。因利息數(shù)額不大，借款到期前沒有按月預(yù)提利息，利息在實際支付時，直接計入當(dāng)期損益。借：短期借款100000財務(wù)費用4500貸：銀行存款1045004．計提長期借款利息時借在建工程〔工程完工以前〕財務(wù)費用〔工程完工以后〕貸應(yīng)付利息5．歸還長期借款時借長期借款貸銀行存款7/7/202360第四節(jié)資本的增減一、核算的主要內(nèi)容主要是接受投資者的投資和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。投資者的投資可以是貨幣資金，也可以是實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。投資者投入企業(yè)的資本可以是一次性交納，也可以是分期交納。實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資時，它們的作價要按評估確定或雙方合同約定。自有資金的籌集不存在歸還的問題，但需要支付股利或利潤〔在盈利的情況下〕。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要是資本公積。二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1、實收資本2、資本公積7/7/202361三、賬務(wù)處理〔一〕接受投資者投資1．接受貨幣資金投資企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時，應(yīng)當(dāng)以實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。對于實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的局部，應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)公積。會計分錄如下：借銀行存款貸實收資本〔投資者認(rèn)繳局部〕資本公積〔資本金溢價局部〕【例題31】XY公司收到該公司股東之一的X公司追加投入資本600000元，款項存入銀行。借：銀行存款600000貸：實收資本──X公司6000007/7/2023622．接受非貨幣資金投資企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實收資本入賬。對于投資各方確認(rèn)的價值超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的局部，應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)公積?！?〕接受存貨資產(chǎn)投資借原材料〔合同或評估確認(rèn)〕應(yīng)交稅費—增〔進(jìn)項稅額〕貸實收資本〔投資者認(rèn)繳局部〕資本公積〔資本金溢價局部〕〔2〕接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資借固定資產(chǎn)〔合同或評估確認(rèn)〕無形資產(chǎn)〔合同或評估確認(rèn)〕貸實收資本〔投資者認(rèn)繳局部〕資本公積〔資本金溢價局部〕7/7/202363【例題32】XY公司收到該公司另一股東Y公司追加投資轉(zhuǎn)入設(shè)備一臺，投資各方確認(rèn)的價值為400000元。借：固定資產(chǎn)400000貸：實收資本──Y公司400000【例題33】XY公司收到該公司一新股東Z公司投資，其中現(xiàn)金600000元，存入銀行；專利權(quán)一項，投資各方確認(rèn)其價值為200000元，合計800000元；投資各方協(xié)商Z公司投資后在XY公司注冊資本中所占份額為500000元。借：銀行存款600000無形資產(chǎn)200000貸：實收資本──Z公司500000資產(chǎn)公積3000007/7/202364〔三〕轉(zhuǎn)增資本的核算經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，企業(yè)可以用資本公積或盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金。轉(zhuǎn)增后企業(yè)注冊資本增加，資本公積和盈余公積金減少。借資本公積〔用資本公積轉(zhuǎn)增時〕盈余公積〔用盈余公積轉(zhuǎn)增時〕貸實收資本需注意的是：用盈余公積轉(zhuǎn)增資本金時，轉(zhuǎn)增后的盈余公積不得低于注冊資本的25%?！纠}34】XY公司在辦理完有關(guān)手續(xù)后，以資本公積600000元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積600000貸：實收資本6000007/7/202365第五節(jié)收入、本錢和費用一、核算的主要內(nèi)容從產(chǎn)品驗收人庫開始，到銷售給購置方為止的過程稱為銷售過程，這一過程是產(chǎn)品價值和使用價值的實現(xiàn)過程，即企業(yè)通過交換，將制造的產(chǎn)品及時地銷售出去，按產(chǎn)品的銷售價格向購置方辦理結(jié)算，收回銷售款，通常把銷貨款稱為銷售收入。本錢是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的消耗，包括直接材料、支付給直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額規(guī)定的比例計算提取的各種保險費用、企業(yè)生產(chǎn)車間等生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用，即制造費用。為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料，直接人工費和制造費用的總和就是這些產(chǎn)品的本錢，稱之為生產(chǎn)本錢或制造本錢。直接材料、直接人工和制造費用常稱之為本錢工程。在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)為取得一定數(shù)量的銷售收入，必須付出相應(yīng)數(shù)量的產(chǎn)品，為制造這些銷售產(chǎn)品消耗的材料、人工等稱為產(chǎn)品銷售本錢。此外，企業(yè)為了推銷產(chǎn)品還要發(fā)生包裝費、運輸費、廣告費等消耗，這些消耗與銷售產(chǎn)品有關(guān)，應(yīng)抵減當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)在取得銷售收入時，還要按國家規(guī)定計算和交納稅金。綜上所述，核算的主要內(nèi)容有，確認(rèn)和反映銷售收入，并辦理貨款結(jié)算，計算和交納增值稅等稅金，并按配比原那么結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢，核算歸集銷售費用等。7/7/202366二、應(yīng)設(shè)置的賬戶1、主營業(yè)務(wù)收入2、主營業(yè)務(wù)本錢3、營業(yè)稅金及附加4、銷售費用5、累計折舊6、累計攤銷7、其他業(yè)務(wù)收入8、其他業(yè)務(wù)本錢除此以外還要設(shè)置應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等賬戶，前面以及講授不再贅述。7/7/202367三、賬務(wù)處理〔一〕實現(xiàn)銷售時借有關(guān)賬戶貸主營業(yè)務(wù)收入〔或其他業(yè)務(wù)收入〕應(yīng)交稅費-增〔銷項稅〕【例題35】XY公司按合同規(guī)定通過銀行預(yù)收了北方公司購貨款200000元。借：銀行存款200000貸：預(yù)收賬款──北方公司2000007/7/202368【例題36】XY公司向北方公司發(fā)出已預(yù)收貨款的商品，其中，甲產(chǎn)品10臺，每臺售價22000元(不含增值稅，下同)；乙產(chǎn)品40臺，每臺售價16000元；增值稅稅率為17%〔產(chǎn)品售價及適用增值稅稅率下同〕。借：預(yù)收賬款──北方公司200000應(yīng)收賬款──北方公司806200貸：主營業(yè)務(wù)收入──甲產(chǎn)品220000──乙產(chǎn)品640000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕146200但由于XY公司已經(jīng)對北方公司開設(shè)了預(yù)收賬款賬戶，而預(yù)收賬款具有雙重性質(zhì)，可以表示應(yīng)收賬款，因此，在實際工作中此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計分錄不通過應(yīng)收賬款賬戶進(jìn)行核算，而全部記入“預(yù)收賬款〞賬戶的借方：借：預(yù)收賬款──北方公司1006200貸：主營業(yè)務(wù)收入──甲產(chǎn)品220000──乙產(chǎn)品640000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕146200即按照銷售商品應(yīng)向購置方收取的全部款項〔價款、增值稅銷項稅額〕借記“預(yù)收賬款〞賬戶。根據(jù)會計分錄登記“預(yù)收賬款──北方公司〞賬戶后，該賬戶有借方余額806200元，說明本次銷售商品后，還應(yīng)當(dāng)向購置單位北方公司收取賬款806200元。顯然后一種做法較前一種方法簡單且科學(xué)，前一種方法可能更易理解一些。7/7/202369【例題37】XY公司向北方公司補收銷售商品的余款806200元，存入銀行。借：銀行存款806200貸：預(yù)收賬款──北方公司806200【例題38】XY公司銷售甲產(chǎn)品45臺，乙產(chǎn)品120臺，當(dāng)即收到全部價稅款，存入銀行。借：銀行存款3404700貸：主營業(yè)務(wù)收入2910000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕494700【例題39】XY公司銷售給南方公司甲產(chǎn)品60臺，乙產(chǎn)品50臺，全部價稅款尚未收到。借：應(yīng)收賬款──南方公司2480400貸：主營業(yè)務(wù)收入2120000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕3604007/7/202370【例題40】XY公司以銀行存款35000元代南方公司墊付運雜費。借：應(yīng)收賬款──南方公司35000貸：銀行存款35000【例題41】XY公司收回應(yīng)收南方公司的全部銷貨款及代墊運雜費2515400元，存入銀行。借：銀行存款2515400貸：應(yīng)收賬款──南方公司2515400【例題42】XY公司銷售一批原材料，售價為260000元，增值稅額為44200元，價稅款已通過銀行收妥。借：銀行存款304200貸：其他業(yè)務(wù)收入260000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕442007/7/202371〔二〕產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的核算1．材料費用以及人工費用的核算前面已經(jīng)講授2．折舊費及無形資產(chǎn)攤銷的核算〔1〕折舊的計算年折舊額=〔固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值+預(yù)計清理費用〕/預(yù)計使用年限月折舊額=年折舊額/12年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原值月折舊率=年折舊率/12年〔月〕折舊額=固定資產(chǎn)原值*年〔月〕折舊率在具體實際應(yīng)用過程中，固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月開始計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。7/7/202372〔2〕折舊費賬務(wù)處理借制造費用〔生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊〕管理費用〔行政管理用固定資產(chǎn)折舊〕貸累計折舊〔3〕無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理借：管理費用貸：累計攤銷【例題43】XY公司按規(guī)定計算提取本月固定資產(chǎn)折舊費352700元，其中：車間用固定資產(chǎn)折舊費262800元，行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊費89900元。借：制造費用262800管理費用89900貸：累計折舊3527007/7/2023733．其他費用核算這里的“其他費用〞包括外購動力費用、稅金、辦公費、差旅費等。這些費用通常是用銀行存款或現(xiàn)金直接支付，應(yīng)該在費用發(fā)生時，按照費用發(fā)生的車間、部門和用途，分別記入“制造費用〞、“管理費用〞賬戶的借方，同時記入“銀行存款〞、“庫存現(xiàn)金〞賬戶的貸方。【例題44】XY公司接到水電公司付款通知，應(yīng)付車間耗用水電費計100000元，行政管理部門耗用水電費計20000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為20400元，全部價稅款140400元通過銀行支付。借：制造費用100000管理費用20000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕20400貸：銀行存款140400注意：本例中假設(shè)款項未付，那么應(yīng)貸記“應(yīng)付賬款〞賬戶?！纠}45】XY公司以現(xiàn)金800元購置辦公用品直接被車間和行政管理部門領(lǐng)用，其中：車間200元，行政管理部門600元。借：制造費用200管理費用600貸：庫存現(xiàn)金8007/7/202374【例題46】XY公司的行政管理部門員工李明出差，預(yù)借差旅款2000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款──李明2000貸：庫存現(xiàn)金2000【例題47】XY公司簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金3000元備用。借：庫存現(xiàn)金3000貸：銀行存款30007/7/2023754．制造費用的分配〔1〕制造費用分配的計算如前所述，制造費用是產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的重要構(gòu)成內(nèi)容，但制造費用一般是生產(chǎn)車間發(fā)生的間接生產(chǎn)費用，在其發(fā)生時，一般不能分清應(yīng)由哪一種產(chǎn)品來承擔(dān)，因而不便于直接歸屬于某一種產(chǎn)品，而應(yīng)先行歸集，即通過“制造費用〞賬戶先行歸集，期末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入各種產(chǎn)品本錢。制造費用的分配方法，一般有以下幾種：按生產(chǎn)工人工資比例分配；按生產(chǎn)工人工時比例分配；按機器工時比例分配；按耗用原材料的數(shù)量或本錢比例分配；按直接本錢〔直接材料費用與直接人工費用之和〕比例分配；按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配等。制造費用分配率=制造費用總額/生產(chǎn)工人工資〔或生產(chǎn)工時〕之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資〔或生產(chǎn)工時〕×分配率〔2〕賬務(wù)處理借生產(chǎn)本錢貸制造費用7/7/2023767/7/202377制造費用分配率＝應(yīng)分配的制造費用÷生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資之和＝693000÷〔300000＋400000〕＝0．99甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用＝制造費用分配率×生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資＝0．99×300000＝297000〔元〕乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用＝制造費用分配率×生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資＝0．99×400000＝396000〔元〕實際工作中，上述制造費用分配的計算過程及結(jié)果一般通過編制制造費用分配表進(jìn)行，制造費用分配表如表4．12所示：7/7/2023787/7/2023795．完工產(chǎn)品本錢的計算經(jīng)過上述要素費用的歸集和分配，已將應(yīng)計入本月各種產(chǎn)品本錢的費用在“生產(chǎn)本錢〞賬戶和所屬各種產(chǎn)品本錢明細(xì)賬的各個本錢工程中進(jìn)行了登記，將這些費用加月初在產(chǎn)品本錢，在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，就可算出各種完工產(chǎn)品本錢和月末在產(chǎn)品本錢。月初在產(chǎn)品本錢、本月生產(chǎn)費用、本月完工產(chǎn)品本錢和月末在產(chǎn)品本錢四者之間的關(guān)系用公式表示為：月初在產(chǎn)品本錢＋本月生產(chǎn)費用＝本月完工產(chǎn)品本錢＋月末在產(chǎn)品本錢或本月完工產(chǎn)品本錢＝月初在產(chǎn)品本錢＋本月生產(chǎn)費用－月末在產(chǎn)品本錢以上關(guān)系式說明：如果產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，產(chǎn)品本錢明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品本錢與本月生產(chǎn)費用之和，就是該種完工產(chǎn)品的本錢；如果產(chǎn)品全部沒有完工，產(chǎn)品本錢明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品本錢與本月生產(chǎn)費用之和，就是該種產(chǎn)品月末在產(chǎn)品的本錢；如果月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，那么產(chǎn)品本錢明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品本錢與本月生產(chǎn)費用之和，應(yīng)在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。〔2〕賬務(wù)處理借庫存商品貸生產(chǎn)本錢7/7/202380【例題49】XY公司2021年12月生產(chǎn)甲產(chǎn)品100臺，乙產(chǎn)品200臺，月末全部生產(chǎn)完工并驗收入庫，編制“完工產(chǎn)品本錢計算表〞，計算完工產(chǎn)品本錢并結(jié)轉(zhuǎn)。業(yè)務(wù)分析：計算完工產(chǎn)品本錢，需要根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)本錢明細(xì)賬的記錄確定月初在產(chǎn)品本錢與本月生產(chǎn)費用指標(biāo)。根據(jù)【例題20】、【例題23】、【例題25】、【例題48】等四筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供的資料，通過“生產(chǎn)本錢〞明細(xì)賬戶的登記〔見以下表4．13、表4．14生產(chǎn)本錢明細(xì)賬〕，可以看出，甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品本錢為100000元，本月份發(fā)生的生產(chǎn)費用總額為1239000元，兩者累計1339000元；乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品本錢為0元，本月份發(fā)生的生產(chǎn)費用總額為1752000元，兩者累計1752000元；而該兩種產(chǎn)品本月末全部生產(chǎn)完工并驗收入庫，即月末均無在產(chǎn)品，所以，該兩種產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品本錢均等于它們各自的月初在產(chǎn)品本錢與本月生產(chǎn)費用之和，分別為1339000元、1752000元。7/7/2023817/7/2023827/7/2023837/7/202384〔三〕發(fā)生銷售費用時借銷售費用貸有關(guān)賬戶【例題50】以銀行存款110000元支付廣告費、展覽費等銷售費用。業(yè)務(wù)分析：發(fā)生的廣告費、展覽費等銷售費用110000元，使銷售費用增加，應(yīng)記入“銷售費用〞賬戶的借方，另一方面，以銀行存款110000元支付費用，使銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方。此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：銷售費用110000貸：銀行存款1100007/7/202385〔四〕計算應(yīng)交消費稅、城建稅時1．計算時 應(yīng)交消費稅=銷售收入×消費稅率 應(yīng)交城建稅=〔應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅〕×7% 應(yīng)交教育費附加=〔應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅〕×4%2．賬務(wù)處理借營業(yè)稅金及附加貸應(yīng)交稅費──應(yīng)交城建稅──應(yīng)交消費稅──教育費附加7/7/202386【例題51】假設(shè)XY公司銷售的乙產(chǎn)品為應(yīng)交消費稅的商品，消費稅稅率為10%，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售乙產(chǎn)品應(yīng)交的消費稅。業(yè)務(wù)分析：銷售產(chǎn)品應(yīng)交的消費稅＝產(chǎn)品銷售收入×消費稅稅率。根據(jù)【例題36】、【例題38】、【例題39】提供的乙產(chǎn)品本月銷售收入的數(shù)據(jù)，可計算：本月銷售乙產(chǎn)品應(yīng)交的消費稅＝16000×〔40＋120＋50〕×10%＝336000〔元〕。銷售乙產(chǎn)品應(yīng)交的消費稅336000元，使“營業(yè)稅金及附加〞這項費用增加，應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加〞賬戶的借方；另一方面，計算的應(yīng)交消費稅336000元尚未交納，使應(yīng)交稅費增加，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費〞賬戶的貸方。此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加336000貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交消費稅336000【例題51】結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅70000元，教育費附加30000元。借：營業(yè)稅金及附加100000貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅70000──應(yīng)交教育費附加300007/7/2023875．結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品〔或材料〕本錢時〔1〕計算時 銷售本錢=已銷產(chǎn)品〔或材料〕數(shù)量×單位產(chǎn)品〔或材料〕本錢〔2〕賬務(wù)處理借主營業(yè)務(wù)本錢〔或其他業(yè)務(wù)本錢〕貸庫存商品〔或原材料〕7/7/202388【例題52】月末XY公司編制“產(chǎn)品銷售本錢計算表〞計算本月產(chǎn)品銷售本錢并結(jié)轉(zhuǎn)?！布僭O(shè)月初庫存甲產(chǎn)品50件，本錢總額為671000元，乙產(chǎn)品50件，本錢總額為448000元。產(chǎn)品單位生產(chǎn)本錢按加權(quán)平均單位本錢計算確定〕業(yè)務(wù)分析：產(chǎn)品銷售以后，一般是按月計算產(chǎn)品銷售本錢，以便和產(chǎn)品銷售收入相配比，進(jìn)而確定銷售業(yè)務(wù)的成果。由于各批次完工入庫產(chǎn)成品的單位生產(chǎn)本錢通常不一樣，上式中“單位本錢〞如何確定成為一個應(yīng)考慮的問題。本例產(chǎn)品單位生產(chǎn)本錢按加權(quán)平均單位本錢計算確定。加權(quán)平均單位本錢計算方法是：某產(chǎn)品加權(quán)平均單位本錢＝〔該產(chǎn)品月初結(jié)存本錢＋該產(chǎn)品本月入庫總本錢〕÷〔該產(chǎn)品月初結(jié)存數(shù)量＋該產(chǎn)品本月入庫總數(shù)量〕根據(jù)甲、乙產(chǎn)品本月初結(jié)存資料及【例題49】的計算結(jié)果，本月份甲產(chǎn)品加權(quán)平均單位本錢＝〔671000＋1339000〕÷〔50＋100〕＝13400〔元〕本月份乙產(chǎn)品加權(quán)平均單位本錢＝〔448000＋1752000〕÷〔50＋200〕＝8800〔元〕再根據(jù)【例題36】、【例題38】、【例題39】提供的各種產(chǎn)品銷售數(shù)量指標(biāo)，本月份甲產(chǎn)品銷售本錢＝13400×〔10＋45＋60〕＝1541000〔元〕本月份乙產(chǎn)品銷售本錢＝8800×〔