淺議如何防范會計信息失真(已審)

PAGE2PAGE5淺議如何防范會計信息失真同意定稿。請按照論文撰寫要求認真仔細對格式、符號等內(nèi)容再次進行核對和修改。要求打印一份紙質(zhì)電子檔與其他材料一并裝訂；封面可到系辦公室領(lǐng)取同意定稿。請按照論文撰寫要求認真仔細對格式、符號等內(nèi)容再次進行核對和修改。要求打印一份紙質(zhì)電子檔與其他材料一并裝訂；封面可到系辦公室領(lǐng)取楊虹波（西南科技大學經(jīng)濟管理學院）【摘要】：在市場經(jīng)濟社會中，會計信息是決策者進行決策的重要依據(jù)之一，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。但隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，出現(xiàn)了很多信息失真的情況，會計信息失真的危害會計信息失真直接動搖了人們對會計信息的信任，干擾了黨和政府的經(jīng)濟決策，導致國有資產(chǎn)的大量流失，造成社會經(jīng)濟生活的紊亂，萌生政治、經(jīng)濟、社會和管理風險，嚴重腐蝕社會經(jīng)濟的健康軀體。根據(jù)我國目前會計行業(yè)的現(xiàn)狀，分析會計信息失真的原因，并提出相應(yīng)的防范對策【關(guān)鍵詞】：會計信息失真表現(xiàn)原因?qū)Σ吣夸浺?、會計信息失真的概念及分類………?（一）會計信息失真的概述…………4（二）會計失真的三大類……………4二、會計信息的內(nèi)容及作用………………5（一）會計信息的內(nèi)容………………5（二）會計信息的作用………………5三、會計信息失真的表現(xiàn)形式……………6（一）會計憑證失真…………………6（二）會計賬簿失真…………………6（三）會計報表失真…………………7（四）會計信息造假的方法…………7（五）財務(wù)人員主觀核算失真………7四、會計信息失真的原因…………………7（一）會計原因………7（二）社會原因………8（三）會計環(huán)境………8五、會計信息失真的對策…………………9（一）開展會計改革，完善會計法規(guī)制度，提高其可操作性……9（二）建立規(guī)范的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)………………9（三）強化監(jiān)督制度…………………9（四）加強會計隊伍建設(shè)，全面提高會計人員素質(zhì)量……………10（五）進一步完善《會計法》，加大對失真行為的處理、處罰力度10六、結(jié)論………………………10參考文獻……………………11致謝…………11都將產(chǎn)生不合理、不合法之事實。

（三）會計報表失真

會計信息的使用者，除了單位內(nèi)部的管理者外，主要應(yīng)是單位外部的合作者，例如：股份制企業(yè)的投資人、債權(quán)人、政府機構(gòu)和社會公眾等，他們并不參與企業(yè)的管理，但他們了解企業(yè)的主要途徑就是企業(yè)定期或不定期報送的會計報表，為了欺詐，混淆視聽，獲取企業(yè)或企業(yè)管理人員的利益，會計人員最終必須在會計報表上下工夫，直接欺騙會計信息的使用者。

（四）會計信息造假的方法

會計信息失真的最大直接的受害者是國家，會計信息失真能使國家稅收銳減，國有資產(chǎn)大量流失。會計信息失真，企業(yè)的造假最主要的幾種方法：（1）虛設(shè)利潤、名贏實虧、欺世盜名，即虛增利潤，將未實現(xiàn)的收入作為收入處理，將發(fā)生的費用、折舊費不反映于入帳，以取得經(jīng)濟上和政治上的利益；（2）弄虛作假，擠占成本，截留收入，這也是會計信息失真的慣用手段。例如：按電話安裝費、購置汽車附加費、春節(jié)聯(lián)歡費等列入成本，通過掛往來帳的手法截留銷售收入，可以偷稅、漏稅；（3）憑空編造。有些單位根據(jù)自身和領(lǐng)導的意圖，任意制造數(shù)據(jù)，如虛報職工名字冒領(lǐng)工資，吃空頭等；（4）搞帳外帳，私設(shè)小金庫。所謂帳外帳，一是指隱匿轉(zhuǎn)移資金于帳簿之外，形成單位的“小金庫”；二是指一些違法行為，為了逃避監(jiān)督、檢查，巧施手段在帳外作案，即對一些收入、支出不入帳，而是另設(shè)一本帳，單獨記錄，以便自己掌握和控制?！靶〗饚臁笔菐ね鈳さ耐怀霰硐?，是一種最為普遍的會計信息失真形式。

（五）財務(wù)人員主觀核算失真

有些財務(wù)人員不區(qū)分成本核算對象，亂計成本，財務(wù)人員沒有劃清不同成本核算對象之間的成本界限，使各成本核算對象歸集的成本不實；有些單位財務(wù)人員沒有劃清本期與非本期成本之間的界限，沒有嚴格按照權(quán)責發(fā)生制的原則處理有關(guān)成本項目，使本期成本不實；有些財務(wù)人員工作上的失誤使成本信息失真，會計人員在做會計分錄時，借貸雙方多寫出一個零，小數(shù)點錯位，重復(fù)計提稅金、費用，有關(guān)原始憑證丟失等造成會計信息不實四、會計信息失真的原因（一）會計原因

首先，從目前會計工作的現(xiàn)狀看，會計的基本工作是事后核算，個別的，大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在發(fā)生以后，通過確認、計量、記錄到寶蓋的生成以致最后傳到使用者手中，這其中每一環(huán)節(jié)都要有時間占用，但經(jīng)濟發(fā)展是千變?nèi)f化的，這會使會計報告所揭示的信息市區(qū)真實性和存在的價值，所反應(yīng)的事物本質(zhì)已發(fā)生深刻的改變。目前會計報告提供的只是歷史數(shù)據(jù)，而經(jīng)營者要指導經(jīng)營需要的是現(xiàn)實數(shù)據(jù)，正式由于會計功能本身的缺陷也為經(jīng)營者擅自攥改會計信息提供了借口。

其次，會計確認過程必須要以對象作為載體，載體就是指作為記賬依據(jù)的原始憑證，包括企業(yè)與外部交易的合約，只有有了進行確認的對象，才可能對會計對象的隱匿情況下，使得會計系統(tǒng)無從確認，從而導致反應(yīng)的會計信息不真實。

再次，會計確認基礎(chǔ)的主觀性原因。權(quán)責發(fā)生制是會計確認的基礎(chǔ)，是指收入費用的確認應(yīng)當以費用的確認計量標準，但它不以實物或現(xiàn)金的實際流動為依據(jù)，而是依據(jù)一定的測定和估計判定出的實物或現(xiàn)金在企業(yè)觀念上的流動。主管確認使得企業(yè)部分資產(chǎn)收益的量的概念成為一種“虛擬”而不是“真實”。這種主觀性確認為制造不真實的會計信息提供了機會和可能，而且，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，需要主觀確認“量”機越來越多，比如無形資產(chǎn)攤銷、金融資產(chǎn)的確認，更增加了主觀確認的難度。

最后，根據(jù)國際慣例，會計報告要經(jīng)過注冊會計師的審驗。在我國由于注冊會計師自身業(yè)務(wù)水平有限，管理機制不合理，加之職業(yè)道德的淡化等原因，使得注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中很難保持獨立性，難以做到“客觀”、“公正”。

（二）社會原因

1．領(lǐng)導知道思想不正，受個人或小集團利益的驅(qū)動。

有些企業(yè)領(lǐng)導為了在任期內(nèi)出“成績”，或為了

取悅上級領(lǐng)導，虛增銷售收入，虛盈實虧。有些企業(yè)領(lǐng)導揮霍浪費，貪污腐化。有些部門領(lǐng)導未了加快本部門的經(jīng)濟發(fā)展，在沒有進行科學論證的前提下，下達一些脫離實際的經(jīng)濟增長考核指標，而企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)不起“官方數(shù)字，數(shù)字出官”的誘惑，也就采取了不合理，不合法方法來實現(xiàn)其所謂的“業(yè)績”。

2．產(chǎn)權(quán)制度的缺陷，會計人員地位不高，權(quán)利得不到保障，監(jiān)督機制不健全。

在我國國有企業(yè)，存在所有者產(chǎn)權(quán)主體虛置的問題，沒有人格化的組織或個人代表國家行駛所有者者職能。與此同時，政府逐漸對企業(yè)“放權(quán)讓利”，這樣在缺乏所有制約束機制的情況下，經(jīng)營者的權(quán)利越來越大，出現(xiàn)了所謂的“內(nèi)部人控制”問題，由于經(jīng)營者與會計人員同屬內(nèi)部代理層次，其根本利益是一致的，而且會計人員非但不能代表國家進行會計監(jiān)督，而且有與經(jīng)營者“合謀”的可能。由于經(jīng)營者和所有者的利益往往不一致，使得按有利于經(jīng)營者的方式處理和編報的會計數(shù)據(jù)質(zhì)量很難保證。

（三）會計環(huán)境

1．環(huán)境具有不確定性。

我國過去長期實行高度集中的計劃經(jīng)濟體制，處于這種環(huán)境下，會計以國家宏觀管理為目標。改革開放以來，尤其是實行社會主義市場經(jīng)濟體制以來，會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會計工作圍繞企業(yè)經(jīng)濟效益，以向外提供有用的會計信息為基本職能。由于在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中，新的經(jīng)濟情況不斷涌現(xiàn)，相關(guān)的制度法規(guī)尚未健全，使得會計對經(jīng)濟事項的處理產(chǎn)生不確定性。即使是一個較為穩(wěn)定的社會經(jīng)濟環(huán)境，也有局部政策調(diào)整變化問題，因而或多或少會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。

2．會計環(huán)境變化與會計方法變化的不同步性。

會計環(huán)境變化的不確定性，必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，價值運動環(huán)境是瞬息萬變的，我國對會計核算的規(guī)定，原則上又是相對穩(wěn)定的，所以當客觀的會計環(huán)境變化后，會計方法卻不能同步跟蹤反映，這就必然會產(chǎn)生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩(wěn)定，競爭越是激烈，這種誤差和失真度就越大。

3．科技因素的影響。

會計是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著經(jīng)濟運動的來要而發(fā)展，為經(jīng)濟運行的發(fā)展服務(wù)。而經(jīng)濟的發(fā)展又離不開科學技術(shù)的發(fā)展。所以，科學技術(shù)的先進與發(fā)達及其在會計上的運用，會直接影響會計信息質(zhì)量的差異。如會計信息在搜集整理、匯總加工、傳輸過程中，不僅依靠財務(wù)會計本身的有關(guān)資料，在很大程度上還依據(jù)統(tǒng)計和業(yè)務(wù)核算等資料，科技的發(fā)展直接影響著這些外部資料的精確性，從而影響著會計信息的質(zhì)量。而我國的科學技術(shù)還不是特別發(fā)達，電子計算機運用到會計也只是剛剛開始，所以在會計工作中常常會退到一些科學技術(shù)無法精確解決的問題，這自然會影響到會計信息的質(zhì)量五、會計信息失真的對策

（一）

進一步開展會計改革，完善會計法規(guī)制度，提高其可操作性

對經(jīng)濟生活中出現(xiàn)的新問題，要及時修訂或補充有關(guān)的財務(wù)規(guī)章。加強對會計理論與會計方案的研究，使理論與實踐相適應(yīng)。要研究符合我國會計情況的具體理論指導和制訂一些會計研究方法，降低因合理性會計信息失真造成的會計信息失真。

（二）建立規(guī)范的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)

1．充分發(fā)揮法人治理結(jié)構(gòu)約束機制產(chǎn)生的效益和作用。包括建立健全獨立董事制度、調(diào)整持股結(jié)構(gòu)來分散大股東的股權(quán)、建立審計委員會、建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束、建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施。

2

.加強資本市場、經(jīng)理市場等外部市場建設(shè)，完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。當務(wù)之急，要盡快發(fā)展證券市場，擴大證券規(guī)模，分散股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而盡快建立起有效的資本市場，培養(yǎng)理性的投資者群體，促使有效會計信息需求主體市場的形成；建立專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機制引入企業(yè)經(jīng)營者的任命，并通過資本市場的有效運行將替換機制引入專業(yè)經(jīng)理人才市場；積極培育壯大機構(gòu)投資者，努力發(fā)揮其在公司治理結(jié)構(gòu)中積極主動地監(jiān)督作用。

3.

進一步完善信息披露制度。股東和潛在投資者需要得到定期、可靠、可比、足夠詳細的信息，從而使他們能對經(jīng)理層是否稱職做出評價，并對股票價值進行評估。

（三）強化監(jiān)督制度

1.財政、稅務(wù)、金融機構(gòu)的監(jiān)督，一是統(tǒng)一發(fā)票管理，把發(fā)票管理與稅收征管統(tǒng)一起來，照章納稅。

2.健全社會監(jiān)督機制。要讓會計師事務(wù)所等監(jiān)督機構(gòu)盡快擺脫其所屬的行政部門，走向市場；注冊會計師要推行標準化執(zhí)業(yè)規(guī)范；要加強對社會審計組織經(jīng)營的管理，這些組織的存在是依靠監(jiān)督、審察等各類經(jīng)濟活動而延續(xù)下去的。

3.完善企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強化內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制體系是企業(yè)內(nèi)部相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)，在此技術(shù)上健全和完善內(nèi)部會計管理和控制制度。包括會計人員崗位責任、賬務(wù)處理流程、內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、原始記錄管理、財產(chǎn)清查、賬務(wù)收支審批、會計檔案保管、財務(wù)分析、違紀處理等項制度。采取的有效的控制措施，從原始憑證的索取，到會計報表的核算，規(guī)范必須的程序，建立內(nèi)部審計機構(gòu)，強化內(nèi)部監(jiān)督，防止非法取得或填制、偽造原始憑證，強制會計人員必須依據(jù)真實的原始憑證進行核算，從而形成的一套嚴密的控制體系。杜絕違法現(xiàn)象的發(fā)生。

(四)

加強會計隊伍建設(shè)，全面提高會計人員素質(zhì)量

加強職業(yè)道德規(guī)范，樹立正確的人生觀、價值觀和世界觀，自覺抵制社會不良風氣。當前市場經(jīng)濟競爭激烈，社會不良風氣對單位負責人和會計人員的職業(yè)道德存有一定的影響。加強職業(yè)道德規(guī)范，勢在必行，應(yīng)制定細致的便于操作的職業(yè)道德規(guī)范，以便規(guī)范約束單位負責人和會計人員的思維方式和職業(yè)道德傾向，促使他們樹立高尚的職業(yè)道德意識和正確的人生觀、價值觀和世界觀，以理智的心態(tài)對待社會，自覺抵制社會上不良的誘惑，以減少會計違法現(xiàn)象的發(fā)生，保證會計信息的真實。

(五)

進一步完善《會計法》，加大對造成會計信息失真行為的處理、處罰力度

《會計法》對會計核算、會計監(jiān)督作了明確的規(guī)定，雖然對單位負責人和會計人員的法律責任作了要求，但比較原則操作性較差，不夠細致，無論從經(jīng)濟上還是行政上，法律條款規(guī)定得太輕，很難發(fā)揮懲治的作用。因此，應(yīng)完善法律規(guī)定，補充相關(guān)條款，區(qū)分造成會計信息失真的行為，加大對有意制造會計信息失真實施詐騙、造成嚴重后果行為的處理、處罰力度。

六、

結(jié)論

會計信息失真是當前嚴重影響社會經(jīng)濟正常秩序的一個突出問題，會計信息失真的表現(xiàn)形式是多樣化的，因而導致會計信息失真的原因也是多種多樣的，而且比較復(fù)雜。會計信息的真實可靠是會計工作成敗的關(guān)鍵，而當前會計信息失真情況屢禁不止，不僅直接侵害國家利益擾亂國家經(jīng)濟秩序，導致宏觀經(jīng)濟決策紊亂，而且加劇了整個社會的誠信危機。因此，對會計信息失真的成因及對策進行探討分析，提出治理對策，才能制止、減少和防止企業(yè)會