內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用和方略

PAGEPAGE27內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用和方略內(nèi)容提要風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要課題，如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用是本文研究的重點(diǎn)。本課題組組織了二十一名專家、教授、企業(yè)負(fù)責(zé)人、內(nèi)審人員到企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，通過(guò)組織專題研討、問(wèn)卷調(diào)查，總結(jié)了內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中所發(fā)揮的重要作用，提出了內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的模式，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方略進(jìn)行了探討。關(guān)鍵詞內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理作用方略國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出第七次定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@一新定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善所必需的。一、現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義及內(nèi)涵（一）、定義2003年ＣＯＳＯ委員會(huì)在<<企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架草案>>中指出“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程受組織的董事會(huì)、管理層和其他人員的影響。這個(gè)過(guò)程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理旨在識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件,在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證”。國(guó)內(nèi)學(xué)者認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)通過(guò)對(duì)潛在意外或損失的識(shí)別、衡量和分析,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制,用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn),以實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。（二）、內(nèi)涵1、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程,包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量、評(píng)估和控制等環(huán)節(jié)。2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的宗旨是通過(guò)對(duì)潛在意外或損失的識(shí)別、衡量和分析，進(jìn)行有效控制。3、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則。一是認(rèn)真權(quán)衡的原則。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)程度做出合理評(píng)估,結(jié)合企業(yè)管理、財(cái)務(wù)等綜合能力,制定風(fēng)險(xiǎn)管理方針和策略。二是堅(jiān)持穩(wěn)健的原則。企業(yè)管理當(dāng)局熟知,對(duì)于所面臨的風(fēng)險(xiǎn)自己必須承擔(dān)若干。決定何種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)予以承擔(dān),答案是承擔(dān)不超過(guò)承擔(dān)能力的風(fēng)險(xiǎn)。董事局對(duì)企業(yè)當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)管理能力要具有質(zhì)疑能力,避免不穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)策略。三是成本效益原則。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理具體措施的成本及其收益進(jìn)行比較,合理?yè)裼谩?、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)是用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)管理方法，最終實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。二、內(nèi)部審計(jì)參與現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性內(nèi)部審計(jì)利用自身的技術(shù)優(yōu)勢(shì)、人才優(yōu)勢(shì)、信息優(yōu)勢(shì),能有效地開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng),既是企業(yè)生存和發(fā)展的需要,也是內(nèi)部審計(jì)生存和發(fā)展的需要。（一）、風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心，內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要手段，與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分公司治理是指在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，在公司各利益相關(guān)者之間建立起一種相互制約、相互配合的機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)直接影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者必須全面了解企業(yè)內(nèi)、外部的經(jīng)營(yíng)管理、市場(chǎng)環(huán)境信息，才能有效的識(shí)別和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而企業(yè)的所有者必須了解公司真實(shí)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和管理信息，才能正確判斷經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)與能力。信息傳遞的不對(duì)稱問(wèn)題，嚴(yán)重影響公司所有者和經(jīng)營(yíng)者的正確判斷，內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的自我調(diào)控機(jī)制，是解決信息不對(duì)稱問(wèn)題的重要措施。因此內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要手段，與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分。（二）、內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的主要手段，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)效率和充分有效的獲取和使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、方法和程序的總稱。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系日趨緊密。在決定內(nèi)部控制政策，并在此基礎(chǔ)上評(píng)估特定環(huán)境中內(nèi)部控制的構(gòu)成時(shí)，董事會(huì)應(yīng)對(duì)諸多風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題進(jìn)行深入思考。如公司面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度；公司可承受風(fēng)險(xiǎn)的程度和類型；風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性等。而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分。（三）、內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的渴求，使風(fēng)險(xiǎn)管理成為其主要職責(zé)

內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。因此，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵，也是企業(yè)的管理人員十分關(guān)心的問(wèn)題。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)順應(yīng)潮流不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)軍這一領(lǐng)域，把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計(jì)的定義。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的觀念下，風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織發(fā)展的關(guān)鍵，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不僅是測(cè)試控制，而且包括確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。三、內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮的重大作用(一)、內(nèi)部審計(jì)能夠從戰(zhàn)略高度來(lái)調(diào)控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系現(xiàn)代企業(yè)要求建立隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的這一特殊的地位，能夠從戰(zhàn)略的高度來(lái)調(diào)控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。審計(jì)委員會(huì)作為現(xiàn)代企業(yè)董事會(huì)的二級(jí)機(jī)構(gòu)，是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的監(jiān)督監(jiān)督者的部門，主要站在公司治理的高度對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控體系進(jìn)行全面規(guī)劃和評(píng)價(jià)。如我市某銀行內(nèi)部審計(jì)體系就是從戰(zhàn)略高度調(diào)控風(fēng)險(xiǎn)管理的。其中很具特色的要數(shù)其三維立體風(fēng)險(xiǎn)控制體系。一維：董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查本行的內(nèi)部控制制度，并對(duì)其有效性和執(zhí)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，從戰(zhàn)略高度來(lái)調(diào)控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。二維：經(jīng)營(yíng)層設(shè)置了資產(chǎn)負(fù)債委員會(huì)負(fù)責(zé)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，審貸委員會(huì)負(fù)責(zé)大額授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制；風(fēng)險(xiǎn)管理部對(duì)授信業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的管理與監(jiān)督，下設(shè)的放款中心對(duì)信貸業(yè)務(wù)情況進(jìn)行日常的監(jiān)督；總部指定的委派會(huì)計(jì)對(duì)支行的操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)和監(jiān)控；支行和各業(yè)務(wù)部門根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制、權(quán)利制衡的要求相應(yīng)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，負(fù)責(zé)各部門、支行的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控的日常監(jiān)督。三維：稽核監(jiān)控部負(fù)責(zé)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)際業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資金營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)等所有業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行日常監(jiān)督和合規(guī)性審查。該行按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的要求對(duì)有關(guān)管理環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)品種等進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)分析，將風(fēng)險(xiǎn)細(xì)化為系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等,針對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)品種細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)防范流程,明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在，并在稽核監(jiān)控部相應(yīng)成立了四個(gè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控小組。內(nèi)審工作流程將以前按業(yè)務(wù)專業(yè)劃分內(nèi)審小組的方式，改變?yōu)榘达L(fēng)險(xiǎn)設(shè)立內(nèi)審項(xiàng)目組。該行還堅(jiān)持檢查與處罰相結(jié)合，嚴(yán)肅查處內(nèi)部違規(guī)、違章事件決不手軟。為了使發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)隱患能及時(shí)整改，內(nèi)審部門堅(jiān)持按稽核處罰條例嚴(yán)格處罰，警示效果良好。（二）、內(nèi)部審計(jì)能夠客觀的評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，提出改進(jìn)措施建議，降低風(fēng)險(xiǎn)損失內(nèi)部審計(jì)不直接從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于各業(yè)務(wù)職能部門，這使得他們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)價(jià)，及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)損失。1、內(nèi)部審計(jì)能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的有效性和充分性進(jìn)行評(píng)價(jià)。一方面可以對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、科學(xué)性和執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)。在公司領(lǐng)導(dǎo)下，成立內(nèi)控制度測(cè)評(píng)小組，通過(guò)訪談，內(nèi)控制度完整性評(píng)價(jià)等方法，對(duì)公司進(jìn)行整體內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性評(píng)估；通過(guò)對(duì)所確定的流程與控制點(diǎn)記錄，穿行測(cè)試等方法來(lái)對(duì)主要控制流程設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行評(píng)估；通過(guò)對(duì)所確定的流程實(shí)施測(cè)試來(lái)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行評(píng)估。及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，制定糾正計(jì)劃并實(shí)施，然后再測(cè)試評(píng)價(jià)，作出結(jié)論。另一方面還能評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理主要目標(biāo)的完成情況和管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性。如檢查公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，了解公司能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，評(píng)價(jià)公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)其有效性，評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析是否全面，為防止風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施是否完善，建議是否有效等。2、內(nèi)部審計(jì)能協(xié)助內(nèi)部機(jī)構(gòu)確定、評(píng)價(jià)并實(shí)施針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和措施。內(nèi)部審計(jì)在此方面的作用如：針對(duì)管理中存在的漏洞，提出解決辦法，建立良好的控制制度；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行深入研究，利用現(xiàn)代技術(shù)開(kāi)發(fā)適合本企業(yè)的評(píng)估工具等。如我市某通訊公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系評(píng)價(jià)和建議的實(shí)例：內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)公司2004年度整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，按照風(fēng)險(xiǎn)的高低對(duì)主要運(yùn)營(yíng)機(jī)制和流程進(jìn)行排序，確定了審計(jì)工作重點(diǎn)是對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)營(yíng)流程進(jìn)行周期性的審查，檢討內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，從而改善企業(yè)管制、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，確保完成企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。根據(jù)這一目標(biāo)該公司分別展開(kāi)了收入保障流程、市場(chǎng)推廣銷售流程、財(cái)務(wù)流程、客戶服務(wù)流程審計(jì)。收入流程審計(jì)是從公司與收入管理相關(guān)的文件，規(guī)章制度，分析目前企業(yè)的管理制度是否健全；并通過(guò)與市場(chǎng)部、網(wǎng)絡(luò)部、計(jì)費(fèi)業(yè)務(wù)中心、網(wǎng)絡(luò)管理中心、客服中心等部門的相關(guān)人員進(jìn)行訪談、審查工作記錄、查明管理制度的執(zhí)行力度；同時(shí)針對(duì)某些發(fā)現(xiàn)，進(jìn)行了一連串的測(cè)試，以進(jìn)一步明確問(wèn)題的范圍，以及量化這些問(wèn)題所帶來(lái)的影響和確定潛在的風(fēng)險(xiǎn)；找出收入保障流程中可能使一部分收入得不到確認(rèn)的主要問(wèn)題；根據(jù)審計(jì)結(jié)果評(píng)估出有關(guān)部門現(xiàn)行的流程和程序，以一個(gè)注重業(yè)務(wù)流程的方法，了解及分析重要收入保障流程中和相關(guān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及潛在風(fēng)險(xiǎn)；并與業(yè)內(nèi)慣例作比較，利用收入保障流程和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理方法，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分別提出了改善建議。通過(guò)各個(gè)環(huán)節(jié)和流程的自查和審計(jì)，發(fā)現(xiàn)了流程中還存在的一些造成收入“跑、冒、滴、漏”的問(wèn)題，從而促進(jìn)該公司及時(shí)堵塞漏洞，加強(qiáng)了管理，減少了損失。（三）、內(nèi)部審計(jì)能夠參與企業(yè)事前、事中、事后的全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)審查，從而全過(guò)程控制和管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從傳統(tǒng)的就賬查帳，就事論事的巢臼中走出來(lái)，實(shí)現(xiàn)了全方位的轉(zhuǎn)變。即在審計(jì)模式上從以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主向以經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制為主轉(zhuǎn)變；在審計(jì)目的上從以資產(chǎn)安全為主向?qū)崿F(xiàn)組織目標(biāo)轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上從以手工操作為主轉(zhuǎn)向以計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主轉(zhuǎn)變；在審計(jì)行為上從以不規(guī)范的隨意性向規(guī)范化和科學(xué)化轉(zhuǎn)變。現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)存在于管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程；而內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展變化使之具備了事前介入、事中監(jiān)控、事后評(píng)價(jià)全程的條件和參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審查的能力，從而能夠全過(guò)程的控制和管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。首先，內(nèi)部審計(jì)部門從參與設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)入手，審查企業(yè)內(nèi)部控制制度的科學(xué)性，審查所選擇風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性，在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、計(jì)劃財(cái)務(wù)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理的漏洞，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行作出事前風(fēng)險(xiǎn)管理的統(tǒng)籌安排；其次，內(nèi)部審計(jì)在具體業(yè)務(wù)執(zhí)行的過(guò)程當(dāng)中，主要是對(duì)執(zhí)行者進(jìn)行全方位的監(jiān)控，包括內(nèi)部控制制度、預(yù)先的計(jì)劃和安排執(zhí)行情況等，并深入到企業(yè)管理和操作的各個(gè)環(huán)節(jié)查找問(wèn)題，及時(shí)審查分析；最后，內(nèi)部審計(jì)在沒(méi)有參與具體業(yè)務(wù)的前提下，以其獨(dú)立的身份，在各項(xiàng)業(yè)務(wù)完畢后，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系，對(duì)具體業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制和管理提出建議。某從事涂料生產(chǎn)的股份公司內(nèi)部審計(jì)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)全程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審查的實(shí)例：在2004年初，該公司內(nèi)審部門通過(guò)大量的調(diào)查了解，深入現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行抽樣測(cè)試等，理清了公司各項(xiàng)流程的基本特點(diǎn)，將公司生產(chǎn)過(guò)程基本歸納分為8大業(yè)務(wù)流程，提出90多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并做了詳細(xì)的描述和適當(dāng)性評(píng)價(jià)；在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用實(shí)地觀察、隨機(jī)抽樣測(cè)試、穿行測(cè)試、制造錯(cuò)誤檢測(cè)等靈活方法對(duì)各項(xiàng)流程進(jìn)行符合性測(cè)試和有效性測(cè)試；由此，通過(guò)內(nèi)審部門的工作，在控制環(huán)境、控制政策和程序、風(fēng)險(xiǎn)管理方式、信息與溝通、監(jiān)督與糾正等方面對(duì)公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查，就公司8大業(yè)務(wù)流程、90多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)作出事前風(fēng)險(xiǎn)管理的統(tǒng)籌計(jì)劃。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中，內(nèi)審部門則按照該公司8個(gè)業(yè)務(wù)流程和90多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，進(jìn)行詳細(xì)分組分工，分別配備不同專業(yè)人員，深入公司管理和生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，著重監(jiān)控執(zhí)行者的行為是否符合內(nèi)部控制系統(tǒng)和預(yù)先安排的要求，查找問(wèn)題，及時(shí)分析。如內(nèi)審部門對(duì)原材料及輔助材料價(jià)格進(jìn)行抽查落實(shí)，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)部購(gòu)買的作為公司產(chǎn)品主要原材料的某化學(xué)品未完全按照公司要求進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)，其價(jià)格高出市場(chǎng)均價(jià)的4.8%。由此，內(nèi)審部門在審查的基礎(chǔ)上對(duì)此進(jìn)行了詳細(xì)分析，并專題匯報(bào)公司高層及時(shí)調(diào)整采購(gòu)方式，降低成本，2004年僅此一項(xiàng)為公司節(jié)省成本200多萬(wàn)元。又如內(nèi)審部門在對(duì)公司產(chǎn)品銷售流程執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于市場(chǎng)的變化，公司以前一貫執(zhí)行的銷售策略和方法已嚴(yán)重不適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展形式，于是在與營(yíng)銷部門多次溝通后，提出了“以品牌為優(yōu)勢(shì)，以網(wǎng)點(diǎn)為基礎(chǔ)，以宣傳為工具，以網(wǎng)絡(luò)為輔助”的流程建議，在經(jīng)過(guò)公司和聘請(qǐng)專家充分論證后，最后對(duì)原流程進(jìn)行了徹底改造，由此，使公司加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)管理，避免了風(fēng)險(xiǎn)損失。該公司內(nèi)審部門不僅參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事前、事中的風(fēng)險(xiǎn)審查和控制，而且事后對(duì)執(zhí)行結(jié)果和整個(gè)流程及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制體系提出調(diào)整和改善的建議。如認(rèn)真收集分析價(jià)格信息資料，配合公司主管供應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)及供應(yīng)人員共同搞好原材料的采購(gòu)控制；如及時(shí)建議相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)改革機(jī)構(gòu)設(shè)置，人員優(yōu)化配置，流程再造，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制等。2005年初，內(nèi)審部門通過(guò)全面審計(jì)，在對(duì)生產(chǎn)全過(guò)程的監(jiān)控基礎(chǔ)上，運(yùn)用大量事實(shí)進(jìn)行詳細(xì)分析，并吸收同行業(yè)的先進(jìn)做法，將本公司生產(chǎn)過(guò)程（涉及20多個(gè)部門和事業(yè)部）更加科學(xué)的歸納為6大業(yè)務(wù)流程，100多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并且對(duì)每一流程和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行更加詳細(xì)的描述和制定具體的操作指南，專門提出了如何發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，如何適時(shí)改進(jìn)流程，以及如何采取相對(duì)應(yīng)的處罰措施的詳細(xì)建議，并就以后內(nèi)部審計(jì)具體參與公司業(yè)務(wù)事前、事中、事后風(fēng)險(xiǎn)審查和管理做了具體安排。又如某公司內(nèi)審對(duì)大型酒店投資項(xiàng)目全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)審查的實(shí)例：事前的審計(jì)介入：在公司項(xiàng)目立項(xiàng)之前，內(nèi)部審計(jì)部門就派專人參與項(xiàng)目組，聘請(qǐng)內(nèi)、外部專家進(jìn)行可行性研究論證，對(duì)投資和投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，以防范風(fēng)險(xiǎn)于未然，用貨幣時(shí)間價(jià)值的預(yù)計(jì)資金流量法，把資金流出量與資金流入量進(jìn)行比較；用內(nèi)含報(bào)酬率法預(yù)測(cè)投資效益；計(jì)算利潤(rùn)期望值和標(biāo)準(zhǔn)差；進(jìn)行投資效益敏感分析等。內(nèi)部審計(jì)人員監(jiān)督項(xiàng)目前期的準(zhǔn)備工作是否充分進(jìn)行，如檢查市場(chǎng)調(diào)研的廣度是否符合要求、對(duì)起初調(diào)研的范圍僅局限于公司擬投資的五星級(jí)大酒店在本地區(qū)分布的情況提出異議，使項(xiàng)目組的人員擴(kuò)大了調(diào)查范圍將硬件條件較優(yōu)、競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)的四星級(jí)大酒店也納入調(diào)研范圍，確保公司對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的評(píng)估更貼近實(shí)際；內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目前期資料收集的關(guān)注，督促項(xiàng)目組全面收集了本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人民消費(fèi)能力和消費(fèi)習(xí)慣、本地區(qū)對(duì)周邊地區(qū)的輻射能力等多方的基礎(chǔ)資料，為項(xiàng)目的可行性研究奠定了基礎(chǔ)；內(nèi)部審計(jì)人員跟蹤可行性研究的過(guò)程，對(duì)可行性研究報(bào)告的可靠程度作出評(píng)估，為決策提供了有價(jià)值的參考意見(jiàn)；項(xiàng)目確定后，內(nèi)部審計(jì)人員積極參與項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案的篩選過(guò)程，提出從設(shè)計(jì)源頭控制酒店工程的整體造價(jià)的方案優(yōu)化條件，確保設(shè)計(jì)方案按程序經(jīng)專家多次集體論證，最終選定的設(shè)計(jì)方案科學(xué)經(jīng)濟(jì)；項(xiàng)目預(yù)算階段，內(nèi)部審計(jì)人員仔細(xì)審核了施工圖預(yù)算，查出多項(xiàng)漏項(xiàng)、缺口和考慮不周的價(jià)格浮動(dòng)問(wèn)題及套用定額不當(dāng)造成造價(jià)虛高的問(wèn)題，使預(yù)算真實(shí)準(zhǔn)確。內(nèi)部審計(jì)介入項(xiàng)目的事前決策過(guò)程，促使投資項(xiàng)目的決策按科學(xué)的程序進(jìn)行，將投資決策的風(fēng)險(xiǎn)降到合理的水平，避免盲目投資給企業(yè)帶來(lái)的損失。事中的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控：內(nèi)部審計(jì)對(duì)投資過(guò)程的實(shí)際操作情況進(jìn)行監(jiān)控；首先對(duì)招標(biāo)過(guò)程是否符合（中華人民共和國(guó)的招投標(biāo)法）的規(guī)定，以“公開(kāi)、公平、公正”原則選擇中標(biāo)單位進(jìn)行程序檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的程序錯(cuò)誤及時(shí)依照（投標(biāo)法）予以修正；其次檢查合同的簽定是否合乎法律法規(guī)的要求，具體做法是檢查合同是否經(jīng)法律顧問(wèn)審核，對(duì)未經(jīng)法律顧問(wèn)審核的合同跟蹤調(diào)查，查出多項(xiàng)合同條款不完善，要求相關(guān)部門修改，為公司避免了可能發(fā)生的合同損失；在項(xiàng)目施工過(guò)程中時(shí)刻關(guān)注預(yù)算與實(shí)際發(fā)生情況的差異，查明差異發(fā)生的原因，向投資部門反饋風(fēng)險(xiǎn)警示，如內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)材料用量的檢測(cè)發(fā)現(xiàn)，鋼筋的用量大大超過(guò)預(yù)計(jì)用量，為查明原因及時(shí)組織了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，查明施工單位將本公司購(gòu)買的鋼筋用于其他工地的事實(shí)，為公司挽回?fù)p失100多萬(wàn)元。內(nèi)部審計(jì)部門的實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)警示，使公司及時(shí)完善了對(duì)工程的現(xiàn)場(chǎng)管理，阻塞了漏洞，確保工程按質(zhì)按量有序進(jìn)行。事后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：酒店項(xiàng)目建成后，內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展工程決算審計(jì)，因?yàn)椴扇〉氖枪こ虒?shí)時(shí)跟蹤審計(jì)，在工程進(jìn)行時(shí)已經(jīng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行了初審，施工方報(bào)送的決算資料比較實(shí)際，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門再次審定后，送社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審核的審減率不到2%，為公司節(jié)省了大筆的審計(jì)經(jīng)費(fèi)，有力的控制了工程的整體造價(jià)。酒店投入運(yùn)行后，內(nèi)部審計(jì)對(duì)酒店的實(shí)際績(jī)效與決策，戰(zhàn)略目標(biāo)、計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)證，并對(duì)項(xiàng)目整體運(yùn)作資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，操作風(fēng)險(xiǎn)，誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估工程中發(fā)現(xiàn)因?yàn)閷?duì)社會(huì)突發(fā)事件估計(jì)不足，開(kāi)業(yè)第一年適逢一打擊全行業(yè)的特殊事項(xiàng)的發(fā)生，致使酒店投資回收期第一年的投資回報(bào)率大大低于預(yù)期值，內(nèi)部審計(jì)提出應(yīng)適當(dāng)修改相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)權(quán)數(shù)等建議。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)項(xiàng)目的事后評(píng)估，最終形成投資項(xiàng)目的修正方案及投資風(fēng)險(xiǎn)的模型，進(jìn)而修正風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，反饋給投資決策部門，作為今后決策的參考。綜上所述，內(nèi)部審計(jì)不僅能參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性和適當(dāng)性進(jìn)行審計(jì)，而且能促進(jìn)和幫助管理當(dāng)局加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。四、內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中面臨的問(wèn)題（一）、來(lái)自長(zhǎng)沙市有關(guān)企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)本課題組通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查方式對(duì)長(zhǎng)沙市部分公司內(nèi)審參與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀進(jìn)行了針對(duì)性的調(diào)查。被調(diào)查公司類型覆蓋了國(guó)有企業(yè)、上市公司和其他類型的企業(yè)。從調(diào)查結(jié)果來(lái)看，整體上上市公司內(nèi)審參與風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)數(shù)據(jù)都較其他企業(yè)要好。從調(diào)查結(jié)果來(lái)看，長(zhǎng)沙市企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用發(fā)揮整體狀況較好。如圖1：很好得到發(fā)揮很好得到發(fā)揮39%基本沒(méi)有發(fā)揮6%完全得到發(fā)揮6%基本得到發(fā)揮49%圖1長(zhǎng)沙市內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中作用發(fā)揮的情況內(nèi)部審計(jì)能否充分發(fā)揮其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用又與審計(jì)人員的配備及其業(yè)務(wù)、道德素質(zhì)有關(guān)。相關(guān)人員配備是否齊全、業(yè)務(wù)素質(zhì)是否精湛和是否稱職都直接影響內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理作用的發(fā)揮。長(zhǎng)沙市被調(diào)查公司內(nèi)審部門目前急需的專業(yè)人才分布如圖2：預(yù)算人才5%工程技術(shù)人才5%計(jì)算機(jī)人才14%財(cái)務(wù)人才5%預(yù)算人才5%工程技術(shù)人才5%計(jì)算機(jī)人才14%財(cái)務(wù)人才5%復(fù)合型人才71%從圖表可以看出，復(fù)合型人才是目前各公司普遍急需的人才。這是因?yàn)槠髽I(yè)所處的環(huán)境更加復(fù)雜，面對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求,它要求相關(guān)人員不僅具有良好的專業(yè)素質(zhì),更要求相關(guān)人員具有對(duì)復(fù)雜環(huán)境的洞察能力和減少環(huán)境復(fù)雜性的能力。內(nèi)部審計(jì)要參與風(fēng)險(xiǎn)管理，必須將風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)列入內(nèi)部審計(jì)章程當(dāng)中。被調(diào)查公司將風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)列入內(nèi)審章程情況如圖3：3被調(diào)查公司將風(fēng)險(xiǎn)管理列入審計(jì)章程情況從圖表可看出，大部分公司還沒(méi)有把風(fēng)險(xiǎn)管理列入內(nèi)部審計(jì)章程中，即內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的程度還不夠。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理要有一定的方式和模式，如圖4所示為長(zhǎng)沙市被調(diào)查公司內(nèi)審參與風(fēng)險(xiǎn)管理的模式情況圖4被調(diào)查公司內(nèi)審參與風(fēng)險(xiǎn)管理的模式（二）、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中面臨的問(wèn)題目前，內(nèi)審參與風(fēng)險(xiǎn)管理的作用發(fā)揮尚處在發(fā)展階段，還有相當(dāng)一部分的企業(yè)沒(méi)有充分重視，有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的理論研究方面的成果還比較少，要完全發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的作用還面臨著若干問(wèn)題。1、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的法律定位層次不高。至今為止，我國(guó)尚無(wú)一部法律對(duì)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的定位加以規(guī)范。部門規(guī)章權(quán)威性不夠，故不利于內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展。2、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的外部環(huán)境尚未形成。由于缺乏公信度高的權(quán)威性法律法規(guī)的支撐，加之我國(guó)企業(yè)的歷史成因，使企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有積極、主動(dòng)、系統(tǒng)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作，風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)往往是瞬時(shí)的或者間斷性的。不能將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的作用就不可能得到真正的發(fā)揮。3、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的方式還較落后。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的方式僅僅是一種傳統(tǒng)的審計(jì)方式與一種舊的風(fēng)險(xiǎn)觀念的結(jié)合。側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、估算和控制方面的審計(jì)，而對(duì)企業(yè)制度風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等其他風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、測(cè)試等方面的審查重視程度不夠；風(fēng)險(xiǎn)管理的方式還較落后。4、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才嚴(yán)重缺乏。一方面是由于長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的輕視，導(dǎo)致人才缺乏；另一方面，隨著內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的縱深化，具備一定管理能力的復(fù)合型人才嚴(yán)重不足。五、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中作用的方略（一）全面提升內(nèi)部審計(jì)的法律地位，為內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮更大作用奠定基礎(chǔ)在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)事業(yè)隨著國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的誕生而萌芽，隨著審計(jì)機(jī)關(guān)的成長(zhǎng)而壯大?；旧鲜且栏叫姓芾砟Ｊ蕉\(yùn)作。2003年國(guó)家審計(jì)署發(fā)布4號(hào)令，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)初步有了自己的行業(yè)規(guī)章，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展起了至關(guān)重要的作用。兩年來(lái)，隨著審計(jì)風(fēng)暴的洗禮，內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了前所未有的良好發(fā)展態(tài)勢(shì)。但課題組認(rèn)為，4號(hào)令畢竟是部門規(guī)章，準(zhǔn)則和規(guī)范是行業(yè)自律規(guī)定，其法律地位遠(yuǎn)不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的要求。綜觀我國(guó)現(xiàn)行法律體系，行業(yè)性的法律法規(guī)不少，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師有注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，律師有律師法。而內(nèi)部審計(jì)工作在審計(jì)法中僅有一條提及。去年有關(guān)部門征求擬修改審計(jì)法的意見(jiàn)，并在其中為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)著一章。這當(dāng)然是一大進(jìn)步，至少說(shuō)明人們開(kāi)始關(guān)注內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)人員的法律地位。但是內(nèi)部審計(jì)的定位是對(duì)單位主要負(fù)責(zé)人和權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員受單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，故無(wú)論是工作職責(zé)、范圍，還是內(nèi)審人員的權(quán)利，義務(wù)都與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和國(guó)家審計(jì)人員有很大的不同，加之，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)涉及各種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)，一部法規(guī)顯然難以攬括這些內(nèi)容。同時(shí)隨著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求加快內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)化進(jìn)程，內(nèi)部審計(jì)必然走注冊(cè)會(huì)計(jì)師面向社會(huì)，面向市場(chǎng)的行業(yè)管理道路，這種趨勢(shì)也要求單獨(dú)立法。1、建議出臺(tái)《內(nèi)部審計(jì)師法》，提升內(nèi)部審計(jì)的法律地位。以國(guó)家審計(jì)署4號(hào)令為基礎(chǔ)，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體和各種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)及其他單位實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行法律規(guī)范。設(shè)想如下：第一，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。按照與國(guó)際慣例接軌和我國(guó)國(guó)情的要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立；內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性；單位主要負(fù)責(zé)人和權(quán)利機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的組織保障、法律保障、經(jīng)費(fèi)保障、人身安全保障等方面為內(nèi)部審計(jì)師營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境，其中尤其要明確設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和配備總審計(jì)師。第二，內(nèi)部審計(jì)管理體系。按照政企分開(kāi)，政府不再直接管理企業(yè)的原則。內(nèi)部審計(jì)師在單位主要負(fù)責(zé)人和權(quán)利機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。明確國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師之間的相互關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)師實(shí)行行業(yè)自律管理，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行檢查和評(píng)估；國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，通過(guò)對(duì)各單位的日常審計(jì)情況評(píng)估內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。第三，內(nèi)部審計(jì)師。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)師面向市場(chǎng)的客觀要求，明確他們應(yīng)享有的法律地位和權(quán)利；明確他們的職責(zé)范圍;要求他們必須具備內(nèi)部審計(jì)師上崗資格和接受內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)組織的后續(xù)教育，掌握現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)必備的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、防范評(píng)估等專業(yè)知識(shí)和技能，要求他們遵守內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則并應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。2、建議架構(gòu)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)工作部門相結(jié)合及與各職能機(jī)構(gòu)通力合作的風(fēng)險(xiǎn)管理保障體系?，F(xiàn)代企業(yè)要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，必須從立法的高度架構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理保障體系，從而為全面風(fēng)險(xiǎn)管理提供法律保障和制度保障。第一，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。我國(guó)有關(guān)公司治理準(zhǔn)則要求現(xiàn)代企業(yè)在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，但執(zhí)行的較少，有些即使設(shè)立了機(jī)構(gòu)也只是流于形式，沒(méi)有真正發(fā)揮作用。所以我們建議現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，由總審計(jì)師、獨(dú)立董事和相關(guān)人員指揮本單位內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮重要作用。如審議年度風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)制度及實(shí)施；審查內(nèi)部控制制度，對(duì)有效性和執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；審核財(cái)務(wù)信息和披露，保證財(cái)務(wù)信息的合法、真實(shí)性；審核全面預(yù)算；建立內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的工作程序和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；組織對(duì)高管人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，為保證內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性提供保障。同時(shí)為了規(guī)避利用外部審計(jì)成果帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，要審核中介機(jī)構(gòu)的資格，并對(duì)其獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提議聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，要組織內(nèi)審工作部門對(duì)外部審計(jì)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)。第二，配備總審計(jì)師?，F(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資等多個(gè)領(lǐng)域，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，沒(méi)有高素質(zhì)的人才和強(qiáng)有力的組織保障是難以奏效的。建議在設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的基礎(chǔ)上配備總審計(jì)師，全面負(fù)責(zé)審計(jì)委員會(huì)的工作，并對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)?？倢徲?jì)師應(yīng)熟悉國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，熟悉生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具有較高的組織領(lǐng)導(dǎo)才能、敏銳洞察力、判斷分析能力和現(xiàn)代企業(yè)管理科技知識(shí)，并有中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱和大學(xué)本科以上文化程度。第三，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。按照現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)工作部門，具體從事風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、測(cè)試、檢查、評(píng)估等工作，向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。該部門負(fù)責(zé)人由審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督任免。工作部門要配備懂法律、懂經(jīng)濟(jì)、懂審計(jì)的各種專業(yè)人才以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的需要。（二）、積極培養(yǎng)企業(yè)管理者的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盡快形成內(nèi)部審計(jì)需求市場(chǎng)和加速內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化進(jìn)程現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這門學(xué)科在我國(guó)起步較晚，與國(guó)際先進(jìn)知名企業(yè)相比，我國(guó)企業(yè)管理者的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較薄弱。加之，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)前身大部分是國(guó)有企業(yè)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中，國(guó)有企業(yè)有國(guó)家財(cái)力做堅(jiān)強(qiáng)后盾，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較薄弱。盡管改制后企業(yè)發(fā)生了質(zhì)的變化，但是企業(yè)與政府仍有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系和依存關(guān)系。所以積極培養(yǎng)企業(yè)管理者的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)至關(guān)重要。要使他們意識(shí)到現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，必須加強(qiáng)控制和管理，識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件，在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。有了這些認(rèn)識(shí)和理念，現(xiàn)代企業(yè)管理者會(huì)由衷的在企業(yè)內(nèi)部煅造一支風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)。加之，在企業(yè)的外部有法律保證的氛圍和環(huán)境，自然形成了內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的沃土，每個(gè)企業(yè)都有這種自發(fā)要求后，內(nèi)部審計(jì)的需求市場(chǎng)也就應(yīng)運(yùn)而生。課題組認(rèn)為，問(wèn)題的關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍如何適應(yīng)這種市場(chǎng)需求的變化而加速職業(yè)化進(jìn)程?？v觀我國(guó)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，乃是藏龍臥虎之地。集結(jié)了一批道德素質(zhì)好，專業(yè)技術(shù)精的中、高級(jí)審計(jì)師、造價(jià)師、工程師、律師、經(jīng)濟(jì)師、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師等專業(yè)人才。他們?cè)诟髯缘膷徫簧蠟楝F(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理作出了卓越貢獻(xiàn)。但是隨著科技時(shí)代的到來(lái)，現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理賦予了新的內(nèi)涵，急需要復(fù)合型的人材。從全局上看，內(nèi)審隊(duì)伍現(xiàn)狀與市場(chǎng)需求有較大差距。因此一是各級(jí)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)要抓好行業(yè)管理，建立人才庫(kù)，為內(nèi)審人員職業(yè)化做好服務(wù)工作。要對(duì)現(xiàn)有人員進(jìn)行有計(jì)劃的高水平的后續(xù)教育，學(xué)習(xí)國(guó)際流行的現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)方法，提高工作水平。二是企業(yè)管理者要充分認(rèn)識(shí)人才就是財(cái)富的理念，要從戰(zhàn)略高度積極培養(yǎng)復(fù)合型年輕人才，充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。用優(yōu)越的薪酬和企業(yè)文化廣納人才，留住人才。三是內(nèi)部審計(jì)人員要迎接市場(chǎng)挑戰(zhàn)，認(rèn)清優(yōu)勝劣汰的形勢(shì)，不斷學(xué)習(xí)，增長(zhǎng)才干，使自己成為合格的內(nèi)部審計(jì)師。（三）、認(rèn)真推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理控制方法在實(shí)踐中的運(yùn)用，扎實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)工作水平１、設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)程序第一，明確審計(jì)總體目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)總的目標(biāo)是“評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理控制和治理系統(tǒng)”(IIA《標(biāo)準(zhǔn)62100》工作性質(zhì)),具體審計(jì)活動(dòng)圍繞更為具體的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)進(jìn)行。在開(kāi)展咨詢業(yè)務(wù)時(shí),內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)目標(biāo)解決風(fēng)險(xiǎn)方面的問(wèn)題,還應(yīng)對(duì)其他的嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)保持警惕;內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)結(jié)合開(kāi)展咨詢服務(wù)時(shí)了解到的風(fēng)險(xiǎn)情況,查找、評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的重大風(fēng)險(xiǎn)因素。第二，編制審計(jì)計(jì)劃?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求,內(nèi)部審計(jì)部門的計(jì)劃應(yīng)該反映機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。因此內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)分析制定計(jì)劃，確定符合機(jī)構(gòu)目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)采用綜合風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，將公司面臨的關(guān)鍵商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)劃分類別，為全公司每個(gè)經(jīng)營(yíng)單位描繪“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別圖”；內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門積極合作，共同制定風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃；以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)劃代替輪流審計(jì)計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)隨時(shí)關(guān)注機(jī)構(gòu)管理層的方針、目標(biāo)、工作重心的變化，相應(yīng)調(diào)整更新審計(jì)計(jì)劃和相關(guān)審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容。第三，制定審計(jì)方案。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該編制有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)工作方案。審計(jì)目標(biāo)和程序應(yīng)該針對(duì)與被審活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素有：金額的重大性;資產(chǎn)的折現(xiàn)力;管理能力;內(nèi)部控制的質(zhì)量;變化或穩(wěn)定程度;上次審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的時(shí)間;復(fù)雜性;與雇員及政府的關(guān)系等等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)由于這一步依賴內(nèi)部審計(jì)師主觀的專業(yè)判斷,所以它是影響內(nèi)部審計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高低的關(guān)鍵一步,是內(nèi)部審計(jì)師檢查風(fēng)險(xiǎn)大小的起因。審計(jì)方案確定的檢測(cè)、證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法應(yīng)該能夠反映出風(fēng)險(xiǎn)的重大性、發(fā)生的可能性及頻率。第四，出具審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)分析匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)編寫的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)該傳達(dá)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)論和建議,以降低風(fēng)險(xiǎn)。為了讓管理層充分理解風(fēng)險(xiǎn)的程度,在報(bào)告中應(yīng)特別提出風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)對(duì)于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵性與后果。內(nèi)部審計(jì)部主任應(yīng)該每年至少準(zhǔn)備一份關(guān)于內(nèi)部控制充分性的聲明,以減少風(fēng)險(xiǎn)。此聲明也應(yīng)該對(duì)未防范風(fēng)險(xiǎn)的重大性及管理層對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)的接受情況發(fā)表意見(jiàn)。第五，后續(xù)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)是決定后續(xù)審計(jì)本質(zhì)和范圍的重要因素。風(fēng)險(xiǎn)越大,后續(xù)審計(jì)的范圍就可能越廣。后續(xù)審計(jì)應(yīng)該將注意力集中于最嚴(yán)重的或潛在的問(wèn)題上,對(duì)一般事項(xiàng)的后續(xù)審計(jì)可僅限于詢問(wèn)和簡(jiǎn)短的討論。后續(xù)審計(jì)應(yīng)該跟蹤到:對(duì)于重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn),相關(guān)部門和環(huán)節(jié)是否予以糾正;若不予糾正,責(zé)任和原因到底在那兒。若總審計(jì)師認(rèn)為高級(jí)管理層接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于機(jī)構(gòu)無(wú)法接受,應(yīng)該上報(bào)董事局加以解決。2、健全內(nèi)審與企業(yè)的各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理組織相配合的綜合風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，這種管理要求內(nèi)審工作發(fā)揮自己的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，與各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理組織通力合作，超越企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間的隔閡，實(shí)現(xiàn)全體的綜合的和全員層次的行動(dòng)進(jìn)行綜合的風(fēng)險(xiǎn)管理。在現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制方面，一般建立三級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)管理組織，即由企業(yè)高級(jí)管理層組成的審計(jì)委員會(huì)作為公司風(fēng)險(xiǎn)管理的最高決策機(jī)構(gòu)；審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)專職風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門。內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)常規(guī)審計(jì)及專項(xiàng)審計(jì)評(píng)估公司風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理制度進(jìn)行設(shè)計(jì)以及各業(yè)務(wù)部門執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制制度的有效性進(jìn)行定期的檢查，及時(shí)揭示和報(bào)告潛在風(fēng)險(xiǎn)，并提出防范風(fēng)險(xiǎn)及改進(jìn)工作的建議。內(nèi)審部門對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。各業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)支持部門和管理部門承擔(dān)一線的風(fēng)險(xiǎn)控制職能，各部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，內(nèi)審部門要對(duì)其監(jiān)控情況組織指導(dǎo)、監(jiān)管和控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估。具體設(shè)計(jì)為：首先，成立以審計(jì)委員會(huì)為風(fēng)險(xiǎn)管理的最高決策機(jī)構(gòu)；②將企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)分為若干個(gè)類別，為每一類風(fēng)險(xiǎn)作出書面定義，在企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)語(yǔ)言，附建一種風(fēng)險(xiǎn)管理文化；③內(nèi)部審計(jì)部門為各下屬經(jīng)營(yíng)單位指派“教練”。各經(jīng)營(yíng)單位負(fù)起全面的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任（評(píng)估及識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分等排序，制定行動(dòng)計(jì)劃并跟蹤執(zhí)行情況）；而內(nèi)部審計(jì)部門則扮演平等的顧問(wèn)角色，主要指導(dǎo)和影響各經(jīng)營(yíng)單位風(fēng)險(xiǎn)管理；④各業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)單位的負(fù)責(zé)人每年初向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任書，聲明對(duì)其自身業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)并且積極采用綜合風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略；⑤內(nèi)審部門通過(guò)兩類信息系統(tǒng)驅(qū)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程：“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)”及“內(nèi)部控制信息系統(tǒng)”；⑥內(nèi)審部門為各下屬單位提供風(fēng)險(xiǎn)管理訓(xùn)練，大部分精力用于指導(dǎo)這些單位的員工預(yù)防及檢查風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督及設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)目刂?。以企業(yè)綜合風(fēng)險(xiǎn)管理為中心的內(nèi)部審計(jì)工作，可用圖5表示其運(yùn)作關(guān)系。董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)營(yíng)部A經(jīng)營(yíng)部B行政管理部A行政管理部B公共支援職能部門內(nèi)部審計(jì)其他委員會(huì)戰(zhàn)略委員會(huì)經(jīng)營(yíng)層領(lǐng)導(dǎo)班子圖5以企業(yè)綜合風(fēng)險(xiǎn)管理為中心的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作圖3、實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的模式全面預(yù)算管理與風(fēng)險(xiǎn)管理都服務(wù)于企業(yè)，全面預(yù)算管理體系中需要全面系統(tǒng)地考慮風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，并且預(yù)算管理體系本身就是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，它們有著天然的聯(lián)系，所以，全面預(yù)算管理體系和風(fēng)險(xiǎn)管理體系相互融合既是必要的也是可能的。下面將設(shè)想一種有效的實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的模式（如圖6所示）：全面預(yù)算組織全面預(yù)算組織風(fēng)險(xiǎn)管理組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)政策與程序風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)處理圖6內(nèi)部審計(jì)參與全面預(yù)算對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程示意圖第一，組織架構(gòu)設(shè)想。將風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)的模式分為三個(gè)相互關(guān)聯(lián)而又相互制約的層次：決策層，執(zhí)行層和監(jiān)督層。決策層專門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理策略政策的制定，主要風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的設(shè)定，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的確定，重大風(fēng)險(xiǎn)事件的決策，全面預(yù)算審核等。執(zhí)行層，具體都由子公司或分公司負(fù)責(zé)，職能由相互獨(dú)立而又有機(jī)結(jié)合的三個(gè)部分組成：一是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理政策進(jìn)行客戶關(guān)系，銷售商信譽(yù)評(píng)價(jià)，供應(yīng)商資質(zhì)管理等職能；二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控、分析及匯總；三是負(fù)責(zé)具體的業(yè)務(wù)。監(jiān)督層，由分、子公司負(fù)責(zé)人、各委員和職能部門負(fù)責(zé)。具體職能：負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的設(shè)計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系設(shè)計(jì)，日常的風(fēng)險(xiǎn)決策，風(fēng)險(xiǎn)資金的分配、考核等。第二，程序與政策設(shè)想。風(fēng)險(xiǎn)管理的程序和全面預(yù)算管理過(guò)程完全融合起來(lái)，預(yù)算編制過(guò)程同時(shí)也是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程也是風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程，風(fēng)險(xiǎn)的決策、分析、調(diào)整、考核與預(yù)算管理過(guò)程一并進(jìn)行。第三，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程設(shè)想。審計(jì)委員會(huì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的決策層，根據(jù)企業(yè)面臨的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，確定影響本企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)因素，制定針對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)因素的管理策略制定目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)，風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)預(yù)警范圍，風(fēng)險(xiǎn)控制的方法。將要控制的主要風(fēng)險(xiǎn)因素作為預(yù)算管理的考核指標(biāo)分解到個(gè)業(yè)務(wù)部門，隨同預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，業(yè)務(wù)單位根據(jù)預(yù)算編制指南編制本單位的預(yù)算草案，同時(shí)分析預(yù)測(cè)影響指標(biāo)完成的引致原因、可能原因、可能結(jié)果，有條理，合乎邏輯地把致?lián)p原因分析到最小因素。第四，風(fēng)險(xiǎn)控制設(shè)想。預(yù)算控制過(guò)程也就是風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程，業(yè)務(wù)部門定期將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果及偏差分析和風(fēng)險(xiǎn)情況匯總分析，下期情況預(yù)測(cè)上報(bào)經(jīng)營(yíng)層負(fù)責(zé)人與審計(jì)委員會(huì)，經(jīng)營(yíng)層和審計(jì)委員會(huì)在各自的授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行決策，如需調(diào)整現(xiàn)行預(yù)算，按規(guī)定程序進(jìn)行審批，借助強(qiáng)大的信息管理系統(tǒng)，采用先進(jìn)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)管理完全可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制。第五，風(fēng)險(xiǎn)處理設(shè)想。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，盡管采取多種風(fēng)險(xiǎn)防范措施也無(wú)法絕對(duì)避免企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因而，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，就必須啟動(dòng)應(yīng)急機(jī)制妥善處理，迅速查明企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的范圍，損害的程度和事態(tài)發(fā)展動(dòng)向，判明風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)損失進(jìn)行有效的補(bǔ)救，以便在最短的時(shí)間內(nèi)，用最少的成本排除風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的干擾，最大限度地避免和減輕因損失而導(dǎo)致企業(yè)陷入困境的可能性。通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)控，風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的預(yù)警，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急機(jī)制，高效的預(yù)算控制體系可以做到風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)處理，必要時(shí)可以起用風(fēng)險(xiǎn)基金，保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。六、結(jié)束語(yǔ)隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用越來(lái)越重要，提升內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力已成為內(nèi)審工作發(fā)展的重點(diǎn)。本課題組認(rèn)真分析了內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的必要性、作用和面臨的主要問(wèn)題。同時(shí)，通過(guò)調(diào)研等方式所形成的共識(shí)，提出了一些建設(shè)性的意見(jiàn)。參考文獻(xiàn)：1、王曉翔，《從中美企業(yè)全面預(yù)算管理差距看國(guó)內(nèi)企業(yè)》，《中國(guó)計(jì)算機(jī)報(bào)》2、姜曉麗，侯佳，曹寧寧，《從風(fēng)險(xiǎn)管理談公司治理與內(nèi)部審計(jì)》3、劉世謹(jǐn)，《內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理》4、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》5、韓志麗，史浩江，《談內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用》6、中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》7、鄒春霞嚴(yán)亞?wèn)|《論企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》目錄第一章總論11、項(xiàng)目名稱及承辦單位12、編制依據(jù)43、編制原則54、項(xiàng)目概況65、結(jié)論6第二章項(xiàng)目提出的背景及必要性81、項(xiàng)目提出的背景82、項(xiàng)目建設(shè)的必要性9第三章項(xiàng)目性質(zhì)及建設(shè)規(guī)模131、項(xiàng)目性質(zhì)132、建設(shè)規(guī)模13第四章項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)及建設(shè)條件171、項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)172、項(xiàng)目建設(shè)條件17第五章項(xiàng)目建設(shè)方案251、建設(shè)原則252、建設(shè)內(nèi)容253、工程項(xiàng)目實(shí)施33第六章節(jié)水與節(jié)能措施371、節(jié)水措施372、節(jié)能措施38第七章環(huán)境影響評(píng)價(jià)391、項(xiàng)目所在地環(huán)境現(xiàn)狀392、項(xiàng)目建設(shè)和生產(chǎn)對(duì)環(huán)境的影響分析393、環(huán)境保護(hù)措施……404、環(huán)境影響評(píng)價(jià)結(jié)論……………..……………42第八章勞動(dòng)安全保護(hù)與消防441、危害因素和危害程度442、安全措施方案443、消防設(shè)施…………...45第九章組織機(jī)構(gòu)與人力資源配置461、組織機(jī)構(gòu)462、組織機(jī)構(gòu)圖46第十章項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度481、建設(shè)工期482、項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度安排483、項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度表48第十一章投資估算及資金籌措491、投資估算依據(jù)492、建設(shè)投資估算49目錄TOC\o"1-2"\h\z\u1. 總論 11.1 項(xiàng)目概況 11.2 項(xiàng)目建設(shè)的必要性 21.3 可行性研究工作依據(jù) 61.4 可行性研究報(bào)告的編制原則 61.5 可行性研究報(bào)告內(nèi)容概要 71.6 建議引進(jìn)設(shè)備清單 151.7 結(jié)論及建議 151.8 項(xiàng)目主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)匯總 162. 市場(chǎng)需求預(yù)測(cè)與競(jìng)爭(zhēng)能力分析 192.1 概述 192.2 廣西區(qū)內(nèi)市場(chǎng) 192.3 主要目標(biāo)市場(chǎng)分析 222.4 廣東省水泥市場(chǎng)分析 242.5 競(jìng)爭(zhēng)能力分析 272.6 市場(chǎng)分析結(jié)論 283. 建設(shè)條件與廠址選擇 293.1 原、燃材料 293.2 交通運(yùn)輸 313.3 供電電源 313.4 水源 313.5 廠址條件 324. 工程技術(shù)方案 334.1 原燃料與配料設(shè)計(jì) 334.2 石灰石礦山 464.3 生產(chǎn)工藝 584.4 總圖運(yùn)輸 724.5 電氣及生產(chǎn)過(guò)程自動(dòng)化 764.6 給水排水 854.7 通風(fēng)及空氣調(diào)節(jié) 874.8 建筑結(jié)構(gòu) 895. 節(jié)約與合理利用能源 925.1 主要能耗指標(biāo) 925.2 主要節(jié)能措施 926. 環(huán)境污染防治與治理 946.1 建設(shè)場(chǎng)地 946.2 工程概述、主要污染源和主要污染物 946.3 設(shè)計(jì)采用的環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn) 956.4 控制污染的方案 966.5 環(huán)境管理機(jī)構(gòu)及監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu) 986.6 環(huán)境影響分析 986.7 環(huán)境保護(hù)投資估算 987. 勞動(dòng)安全及工業(yè)衛(wèi)生 1017.1 設(shè)計(jì)依據(jù)與執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn) 1017.2 建筑及場(chǎng)地布置