外幣折算會計

外幣折算會計第1頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月

外幣折算會計

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currencytranslations韓傳模Email:chmhan@第2頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月

第一節(jié)外幣折算概述第3頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月一、外幣折算與外幣兌換第4頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月（一）外幣折算是指把不同的外幣金額換算為本國貨幣的等值或另一種外幣的等值的程序，它只是在會計上對原來的外幣金額的重新表述。普遍慣例是對外幣收入和支出都按買入和賣出價的平均值折算，即中間價。第5頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）外幣兌換與外匯市場外幣兌換是指把外幣換成本國貨幣，把本國貨幣換成外幣，或是把一種外幣換成另一種外幣，兩種貨幣之間的兌換比率就是匯率。外幣折算與外幣兌換雖然不同義，但密切相關(guān)。經(jīng)營不同貨幣兌換的外匯市場主要是商業(yè)銀行，也可能是專門進行外匯交易的經(jīng)紀(jì)人市場。外匯經(jīng)濟銀行在進行兌換交易時，對買入外匯(即對換人兌出外匯）要按買入價計算。對賣出外匯(即對換人兌入外匯）要按賣出價計算。

第6頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月二、記帳本位幣的確定1、有關(guān)的貨幣概念記賬貨幣（Bookkeepingcurrency）當(dāng)?shù)刎泿牛↙ocalcurrency）報告貨幣（Reportingcurrency）功能貨幣（Functionalcurrency）列報貨幣（presentationcurrency）計量貨幣（measurementcurrency）第7頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月

2、（跨國子公司）選擇功能貨幣的標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟因素宜于以母公司報告貨幣作為功能貨幣的條件宜于以子公司當(dāng)?shù)刎泿抛鳛楣δ茇泿诺臈l件現(xiàn)金流量直接影響母公司的現(xiàn)金流量，經(jīng)常地匯回母公司主要是當(dāng)?shù)刎泿?，不影響或很少影響母公司的現(xiàn)金流量銷售價格對匯率變動有反映，由世界范圍內(nèi)的競爭決定對匯率變動基本上沒有反映，主要由當(dāng)?shù)馗偁幹滗N售市場主要在母公司所在國，以母公司通貨標(biāo)價主要在子公司所在的東道國，以當(dāng)?shù)赝ㄘ洏?biāo)價理財財源主要來自母公司，或依靠母公司償還債務(wù)主要表現(xiàn)為當(dāng)?shù)刎泿?，通過當(dāng)?shù)亟?jīng)營活動來償付與債務(wù)有關(guān)的支出公司間交易經(jīng)常而且是大量的既不經(jīng)常也不是大量的第8頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月

3、以功能貨幣為統(tǒng)一的貨幣計量單位功能貨幣的概念功能貨幣是企業(yè)從事經(jīng)營活動的環(huán)境中主要使用的貨幣，是企業(yè)計量現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果的統(tǒng)一尺度。功能貨幣一經(jīng)擇定，企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果就以它來計量，而不是以非功能貨幣的外幣計量，企業(yè)因盈利而擴大的現(xiàn)金流量，只是就功能貨幣而言的。外幣作為非功能貨幣，則承受著匯率變動的風(fēng)險。

第9頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月三、折算匯率選擇（一）折算匯率選擇中涉及的問題

世界各國貨幣有：可自由兌換、有條件兌換、不能兌換三種。后兩種，有些國家往往采取不同程度的外匯管制，在不同程度上扭曲了匯率；企業(yè)不同的資產(chǎn)和負債項目，其承受匯率變動影響的性態(tài)有所不同。以下概念主要是與外幣折算中匯率的選擇問題相關(guān)的。第10頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月

⒈直接標(biāo)價和間接標(biāo)價

直接標(biāo)價（應(yīng)付標(biāo)價）是指每單位外幣可兌換的本國貨幣。如USD1＝￥7.7835。直接標(biāo)價為國際慣例。

間接標(biāo)價（應(yīng)收標(biāo)價）是指每單位本國貨幣可兌換的外幣金額。如USD0.1284＝￥1。

直接標(biāo)價和間接標(biāo)價互為倒數(shù)。

美、英采用間接標(biāo)價；

美對英采用直接標(biāo)價。

第11頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月

⒉市場匯率與法定匯率市場匯率（浮動匯率）是指隨市場供求關(guān)系而變動的匯率。法定匯率（固定匯率）是政府為穩(wěn)定外匯市場而規(guī)定的外匯匯率。法定匯率表現(xiàn)為國家公布的外匯牌價。在對外匯進行管制的國家，由國家制訂發(fā)布的法定匯率，往往背離本國貨幣對外幣的實際匯率，采用法定匯率必然導(dǎo)致會計信息的扭曲，這是一個難以解決的棘手問題。

第12頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月⒊現(xiàn)時匯率、歷史匯率和平均匯率

現(xiàn)時匯率是指交易發(fā)生時日或會計報表日期的匯率；歷史匯率是指最初取得外幣資產(chǎn)或承擔(dān)外幣負債時日的匯率；平均匯率是現(xiàn)時匯率或歷史匯率的簡單簡單加權(quán)平均數(shù)。

就匯率變動的會計影響而言，貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債項目承受匯率變動的風(fēng)險；非貨幣性項目則否，當(dāng)它們按取得這些外幣資產(chǎn)或承擔(dān)這些外幣負債的原

始交易日匯率折算后，就與匯率的變動脫鉤了。第13頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月(二)即期匯率和即期匯率近似匯率1、“即期匯率”，通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。但，外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)交易實際采用的匯率，即銀行買入價或銀行賣出價。例如，以人民幣買入1000美元，當(dāng)日中間價1美元=6.7元人民幣,銀行賣出價1美元=6.75元人民幣.

借:銀行存款(美元)6700

財務(wù)費用—匯兌差額50

貸:銀行存款(人民幣)6750

第14頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月(二)即期匯率和即期匯率近似匯率2.即期匯率近似匯率,是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

通常,應(yīng)采用即期匯率折算,匯率波動不大的,為簡化核算,可采用與即期匯率近似的匯率。但前后各期不得隨意變動。第15頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)外幣交易會計一、外幣交易種類外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。包括：1.買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；2.借入或者借出外幣資金；3.其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。第16頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月二、外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理主要涉及兩個環(huán)節(jié)交易日的初始確認資產(chǎn)負債表日的項目折算（一）交易日的會計處理采用即期匯率或即期匯率近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額

需要注意：外幣投入資本不產(chǎn)生匯兌差額（因為取消了按照合同匯率折算的作法）第17頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）外幣交易的會計處理（二）資產(chǎn)負債表日（期末）的會計處理

1.外幣貨幣性項目

因匯率變化而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。

第18頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月外幣貨幣性項目資產(chǎn)負債表日匯兌差額的賬務(wù)處理

●匯兌損失借：財務(wù)費用－－匯兌差額貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等●匯兌收益借：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等貸：財務(wù)費用－－匯兌差額第19頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月2.外幣非貨幣性項目的處理對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，除涉及計提資產(chǎn)減值外，在交易發(fā)生日已按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

第20頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月2.外幣非貨幣性項目的處理需要注意的是：對于外幣價值發(fā)生變動的外幣非貨幣性項目，其價值變動計入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動的影響應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。實質(zhì)上意味著：以公允價值計量的外幣股票投資等外幣非貨幣性項目，匯率變動對其影響，一并計入公允價值變動損益。

第21頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月例如，甲公司12月1日以每股3港元的價格買入乙公司H股10000股，作為短期投資，當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣。當(dāng)月31日，該H股股價為每股3.5港元,匯率為1港元=1元人民幣.初始確認時:

借:交易性金融資產(chǎn)36000

貸:銀行存款36000期末計量時:

借:公允價值變動損益1000（36000－35000）

貸:交易性金融資產(chǎn)1000第22頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）外幣記賬方法外幣分賬制外幣統(tǒng)賬制無論采用分賬制記賬方法，或者采用統(tǒng)賬制記賬方法，只是賬務(wù)處理方法不同，但產(chǎn)生的匯兌差額的確認、計量的結(jié)果和列報,應(yīng)當(dāng)與統(tǒng)賬制處理結(jié)果一致。第23頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月1.分賬制記賬方法企業(yè)對外幣業(yè)務(wù)在日常核算時按照外幣原幣記帳，并區(qū)別不同的外幣幣種分別核算其所實現(xiàn)的損益，編制各種貨幣幣種的會計報表，在年末將外幣會計報表折算為記帳本位幣的報表金融保險企業(yè)的外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進行日常核算。資產(chǎn)負債表日，按本準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定分別貨幣性項目和非貨幣性項目進行調(diào)整。第24頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月2.外幣統(tǒng)帳制記賬方法平時企業(yè)將發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)按照一定的匯率統(tǒng)一折算為記帳本位幣登記入帳，期末據(jù)此編制報表。外幣統(tǒng)帳制通常采用復(fù)幣式記帳方式，在登記記帳本位幣金額的同時，也登記外幣金額，采用復(fù)幣式帳戶。外幣統(tǒng)帳制記錄外幣業(yè)務(wù)時，除外幣兌換業(yè)務(wù)外，不確認匯兌損益，到期末按照市場匯率調(diào)整外幣帳戶的外幣期末余額，調(diào)整差額確認為匯兌損益。第25頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月

第三節(jié)

外幣報表折算

第26頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月一、概論（一）外幣報表折算基本目的1、編制合并報表2、國際籌資的需要3、國際投資的需要（二）外幣報表折算的主要問題1、折算方法的選擇2、折算損益的處理第27頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）外幣報表折算涉及的國際慣例1、IAS21：Theeffectsofchangesinforeignexchangerates（1988年發(fā)布，1993年修訂，2003年修訂）2.SFAS52：Foreigncurrencytranslations（1981年發(fā)布）3.SIC7：IntroductionoftheEuro4.SIC11：Foreignexchange:Capitalizationoflossesresultingfromseverecurrencydevaluations第28頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月5.SIC19：Reportingcurrency:measurementandpresentationoffinancialstatementsunderIAS21andIAS296.SIC30：Reportingcurrency:Translationfrommeasurementcurrencytopresentationcurrency第29頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月二、外幣報表折算方法

(一)區(qū)分流動項目與非流動項目法（Current-NoncurrentMethod）區(qū)分流動與非流動項目法是將資產(chǎn)負債表項目按其流動性劃分為流動性項目與非流動性項目兩大類，每類采用不同的匯率進行折算的一種方法。流動性項目包括流動資產(chǎn)和流動負債，非流動性項目包括非流動資產(chǎn)和非流動負債。第30頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月這種方法的基本內(nèi)容為：⒈流動資產(chǎn)項目和流動負債項目按資產(chǎn)負債表日現(xiàn)行匯率折算，非流動資產(chǎn)和非流動負債項目（除留存收益外）按歷史匯率折算；⒉實收資本項目按歷史匯率進行折算；⒊資產(chǎn)負債表上的留存收益項目為軋算的平衡數(shù)，并轉(zhuǎn)為利潤表中未分配利潤的折算金額，無需按特定匯率折算。計算公式為：折合后資產(chǎn)負債表中的留存利潤=折算后的資產(chǎn)總額—折算后的負債總額—折算后的實收資本總額第31頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月⒋利潤表中的收入和費用項目，按項目發(fā)生時的匯率折算，或者為了簡化，按編表期內(nèi)的平均匯率折算；⒌利潤表中的折舊費用和攤銷費用按相關(guān)資產(chǎn)入賬時的歷史匯率折算；⒍折算差額，按照謹慎性原則，如為折算凈損失，計入當(dāng)期損益；如為折算凈收益，則予以遞延，計入資產(chǎn)負債表，用來抵銷未來會計年度可能發(fā)生的折算損失。采用流動與非流動項目法的基本程序是，先折算資產(chǎn)負債表，再折算利潤分配表，最后折算利潤表。第32頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月方法評價美國在上一世紀(jì)30年代提出的方法方法的理論依據(jù)以項目的劃分來選擇匯率缺乏概念依據(jù)第33頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月

（二）區(qū)分貨幣與非貨幣項目法(Monetary-NonmonetaryMethod)

貨幣與非貨幣項目法是將資產(chǎn)負債表中的項目劃分為貨幣性項目和非貨幣性項目兩大類，每類采用不同的匯率進行折算的一種方法。貨幣性項目包括企業(yè)擁有的貨幣和權(quán)利，如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等貨幣性資產(chǎn)，還包括企業(yè)應(yīng)付的以定量貨幣為限的債務(wù)，如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付債權(quán)和長短期借款等貨幣性負債，這些貨幣性項目按現(xiàn)行匯率折算。貨幣性項目以外的其它項目均為非貨幣性項目，非貨幣性項目采用歷史匯率進行折算。第34頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月這種方法的基本內(nèi)容為：⒈資產(chǎn)負債表中的貨幣性項目，包括貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債，按編表日的現(xiàn)行匯率折算；⒉資產(chǎn)負債表中的非貨幣性項目，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等，按歷史匯率折算；⒊資產(chǎn)負債表中的實收資本按歷史匯率折算；⒋資產(chǎn)負債表中的留存收益和流動與非流動性項目法一樣屬于軋算的平衡數(shù)，可倒擠確定；第35頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月⒌利潤表中的收入和費用項目（除折舊費和攤銷費用外）按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率折算，或者為了簡化核算，按編表期內(nèi)的平均匯率折算；⒍利潤表中的折舊費用和攤銷費用，按有關(guān)資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算。此外，由于存貨按歷史匯率折算，因而銷售成本實際上也是按歷史匯率折算的，在實際折算時，銷售成本一般按倒擠的方法確定：銷售成本=期初存貨+本期購貨-期末存貨⒎折算差額計入當(dāng)期損益。采用區(qū)分貨幣與非貨幣項目法時的折算程序，和區(qū)分流動與非流動項目法基本相同。第36頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月方法評價美國在上一世紀(jì)50年代提出的方法方法的原理方法的優(yōu)勢以項目的劃分來選擇匯率缺乏概念依據(jù)第37頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月

（三）時態(tài)法（TemporalMethod）

時態(tài)法也稱時間量度法，是指依據(jù)資產(chǎn)和負債項目的計價時間分別采用現(xiàn)行匯率或歷史匯率進行折算的方法。這種方法的理論根據(jù)是：外幣報表折算只是一種計量交換程序，是對既定價值的重新表述。表述中只能改變計量單位，而不能改變計量項目的性質(zhì)，因此外幣報表中以歷史成本計價入賬的資產(chǎn)和負債項目按歷史匯率折算，以現(xiàn)行價值計價入賬的資產(chǎn)和負債項目按現(xiàn)行匯率折算。第38頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月時態(tài)法的基本內(nèi)容是：⒈資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收應(yīng)付項目及長期負債項目，按編表日的現(xiàn)行匯率折算；⒉資產(chǎn)負債表中按歷史成本計價的項目（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等），按取得時的歷史成本計價；⒊資產(chǎn)負債表中按現(xiàn)行市價計價的項目（如存貨、投資等），按編表日的現(xiàn)行匯率折算；⒋資產(chǎn)負債表中的實收資本項目按投入時的歷史匯率折算；第39頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月⒌資產(chǎn)負債表中的留存收益為軋算的平衡數(shù)，可到擠確定；⒍利潤表中的折舊費用和攤銷非用，按相關(guān)資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算；⒎利潤表中的收入和其它費用項目，按項目發(fā)生時的歷史匯率折算，或者為了簡化，按編表期內(nèi)的平均匯率折算；⒏銷售成本在對期初存貨、本期購貨和期末存貨區(qū)別的基礎(chǔ)上，分別采用適當(dāng)?shù)膮R率折算。對于期末存貨中按現(xiàn)行購銷價格記錄的應(yīng)按現(xiàn)行匯率折算，按歷史成本計價的存貨，則按取得時的歷史匯率折算；⒐折算差額計入當(dāng)期損益。采用時態(tài)法的折算程序同區(qū)分流動與非流動項目法及區(qū)分貨幣與非貨幣項目法下基本相同。第40頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月方法評價美國在上一世紀(jì)70年代提出的方法理論依據(jù)缺陷第41頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月

（四）現(xiàn)行匯率法（CurrentRateMethod）

現(xiàn)行匯率法是采用資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)行匯率，將外幣會計報表中的資產(chǎn)和負債項目、收入和費用項目進行折算，只將資產(chǎn)負債表的實收資本項目按歷史匯率折算的一種方法，因而它是一種單一匯率法。這種方法的基本內(nèi)容為：⒈資產(chǎn)負債表中各資產(chǎn)與負債項目均按編表日的現(xiàn)行匯率折算；⒉資產(chǎn)負債表中的實收資本項目，按投入時的歷史匯率折算；

第42頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月⒊資產(chǎn)負債表的留存收益為折算后利潤表中的留存收益；⒋利潤表中的收入、費用項目，按其發(fā)生時的匯率折算，或者為了簡化核算，按編表期內(nèi)的平均匯率折算；⒌折算差額，在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目下單獨列示，作遞延處理。由于現(xiàn)行匯率法中的折算損益一般不列入當(dāng)期利潤表，因而其折算程序為，先折算利潤表，然后折算資產(chǎn)負債表。第43頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月方法評價英國在上一世紀(jì)60年代提出的方法理論依據(jù)缺陷（五）四種折算方法的爭論時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的選擇第44頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月三、外幣報表折算的國際慣例（一）有關(guān)的貨幣概念1、記賬貨幣（Bookkeepingcurrency）2、當(dāng)?shù)刎泿牛↙ocalcurrency）3、報告貨幣（Reportingcurrency）4、功能貨幣（Functionalcurrency）5、列報貨幣（presentationcurrency）6、計量貨幣（measurementcurrency）第45頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）美國的52號準(zhǔn)則1、52號準(zhǔn)則出臺的背景2、折算目標(biāo)問題——折算目標(biāo)是什么？為什么要改變折算目標(biāo)？在合并報表中應(yīng)根據(jù)美國GAAP，以功能貨幣表示財務(wù)成果和財務(wù)關(guān)系提供由于匯率變動可能對公司現(xiàn)金流量和股東權(quán)益、預(yù)期經(jīng)濟影響的信息3、功能貨幣的提出為什么提出功能貨幣？第46頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月4、確定功能貨幣的依據(jù)現(xiàn)金流量標(biāo)準(zhǔn)——現(xiàn)金流量主要是母國貨幣還是子公司所在國貨幣。銷售價格標(biāo)準(zhǔn)——價格是由世界競爭或國際價格確定還是由子公司所在國當(dāng)?shù)馗偁幓虍?dāng)?shù)卣芾泶_定。銷售市場標(biāo)準(zhǔn)——產(chǎn)品主要是在母國還是子公司所在國銷售。費用標(biāo)準(zhǔn)——料、工、費是母國供應(yīng)的成本還是子公司所在國發(fā)生的成本。籌集資本標(biāo)準(zhǔn)——以母國貨幣還是子公司所在國貨幣籌集資本公司間交易——母子公司間的交易多少，經(jīng)營關(guān)系密切與否。第47頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月5、國外營業(yè)劃分兩種類型自主的國外營業(yè)（self-sustainingforeignoperation）延伸的國外營業(yè)（integratedforeignoperation）為什么進行國外營業(yè)的劃分？匯率變動對這兩類營業(yè)的影響不同第48頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月5、折算程序折算程序嚴(yán)格分為重新計量和重新表述兩個方法何為重新計量（remeasurement）—將記賬貨幣折算為功能貨幣（記賬貨幣與功能貨幣不同）何為重新表述（restatement）—將功能貨幣折算為報告貨幣（功能貨幣與報告貨幣不同）第49頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月功能性貨幣選擇案例---納愛斯股份有

限公司公司概況折算程序：英國一家子公司情形公司記賬貨幣擇定的功能貨幣折算程序1英鎊英鎊2英鎊人民幣3英鎊美元第50頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月折算程序的運用記賬貨幣當(dāng)?shù)刎泿琶涝?/p>

（時態(tài)法）重新計量

功能貨幣當(dāng)?shù)刎泿诺谌泿琶涝?/p>

（現(xiàn)行匯率法）

重新表述報告貨幣美元美元美元美元第51頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月兩種類型的國外營業(yè)對外幣報表折算的影響類型記賬貨幣功能貨幣折算程序使用匯率折算損益處理自主的國外實體當(dāng)?shù)刎泿女?dāng)?shù)刎泿胖匦卤硎霈F(xiàn)行匯率所有者權(quán)益調(diào)整延伸的國外實體當(dāng)?shù)刎泿拍腹緢蟾尕泿胖匦掠嬃慷喾N匯率當(dāng)期損益第52頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月6、對52號準(zhǔn)則的批評功能貨幣的選擇受公司管理當(dāng)局的主觀所左右，影響財務(wù)報表的可靠性與相關(guān)性；過于強調(diào)了滿足報表編制者的需要，忽視了報表使用者的需要。第53頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）IAS21號—匯率變動的影響2003年修訂后的IAS21中涉及外幣報表折算的主要變化：適用范圍明確排除了由IAS39號（金融工具：確認和計量）規(guī)范的外幣衍生工具和套期會計。以功能貨幣和列報貨幣替代報告貨幣。提出了功能貨幣的定義及其確定的依據(jù)。取消了國外營業(yè)和國外實體的劃分。主體可以選擇列報貨幣列報其財務(wù)報表。第54頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月問題討論：你認為外幣報表折算解決的主要問題是什么？你如何理解重新計量和重新表述的實質(zhì)？你對功能貨幣計量的認識如何？第55頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月四、外幣報表折算差額的處理（一）四種方法的折算損益處理流動與非流動項目法—按照謹慎性原則，如為折算凈損失，計入當(dāng)期損益；如為折算凈收益，則予以遞延，計入資產(chǎn)負債表，用來抵銷未來會計年度可能發(fā)生的折算損失。貨幣與非貨幣項目法—折算差額計入當(dāng)期損益。第56頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月時態(tài)法—折算差額計入當(dāng)期損益。現(xiàn)行匯率法—折算差額，在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目下單獨列示，作遞延處理。第57頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）各種折算方法的帳面外匯風(fēng)險各種折算方法帳面外匯風(fēng)險不同，導(dǎo)致了各種折算方法的結(jié)果相差懸殊，對收益產(chǎn)生較大的影響。帳面外匯風(fēng)險=TA—TLTA（外幣表示的被折算的資產(chǎn)總額）TL（外幣表示的被折算的負債總額）第58頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月帳面外匯風(fēng)險對折算損益的影響在外幣貶值的情況下：

TA＞TL折算損失

TL＞TA折算利得第59頁，課件共69頁，創(chuàng)作于2023年2月流動/非流動法：TA=￡4000，TL=￡1000，TA＞TL，折算損失=（4000－1000）×（1.56－1.65）=(＄270)貨幣/非貨幣法TA=￡2000，TL=￡4000，TL＞TA，折算利得=（2000－4000）×（1.56－1.65）=＄180第60頁，課件共69頁，創(chuàng)