中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)資料

PAGEPAGE4《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)務(wù)操作實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)書一、實(shí)驗(yàn)?zāi)康?、學(xué)會(huì)根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理要求、設(shè)置各種會(huì)計(jì)賬簿，掌握賬簿啟用表的填寫規(guī)定及方法。2、掌握原始憑證的要求、內(nèi)容、方法和種類，熟悉原始憑證的憑證要素，為正確編制記賬憑證打好基礎(chǔ)。3、能夠按照業(yè)務(wù)內(nèi)容編制正確的會(huì)計(jì)分錄，區(qū)分各種記賬憑證，熟練掌握各種專用記賬憑證的審核與填制的要求與方法，熟練運(yùn)用借貸記賬法。4、熟練運(yùn)用記賬憑證、匯總記賬憑證或科目匯總表登記賬簿，能夠正確的運(yùn)用會(huì)計(jì)更正錯(cuò)賬的方法更正錯(cuò)賬。5、通過結(jié)賬，熟悉結(jié)賬的步驟和規(guī)定，掌握結(jié)賬的具體操作方法，并且能夠熟練地編制試算平衡表，掌握編制試算平衡表的方法。6、能夠根據(jù)賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表，熟悉資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和具體操作方法，并能夠熟練地掌握利潤的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)方法。7、通過會(huì)計(jì)憑證的裝訂與保管的操作，掌握會(huì)計(jì)憑證的裝訂與保管的要求與方法、保管期限等二、實(shí)務(wù)操作的要求與方法（一）建賬1、建賬的要求（1）日記賬。日記賬是逐日逐筆記錄現(xiàn)金和銀行存款基本情況的序時(shí)賬簿，各單位應(yīng)建立現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。其外在形式應(yīng)采用訂本式，其賬頁格式一般選用三攔式，但如為了方便編制現(xiàn)金流量表，也可選擇多欄式。（2）分類賬。分類賬包括總賬和明細(xì)賬?？傎~是定期分類地反映各會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目總括情況的會(huì)計(jì)賬簿。各單位應(yīng)按照規(guī)范的一級(jí)會(huì)計(jì)科目，結(jié)合本單位的實(shí)際需要設(shè)置必要的總分類賬。其外在形式應(yīng)采用訂本式，其賬頁格式一般選用三欄式。明細(xì)賬是定期分類地反映各會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目的詳細(xì)情況的會(huì)計(jì)賬簿。各單位可以根據(jù)本單位的實(shí)際需要在所設(shè)置的各總分類賬簿下設(shè)置各所屬的多個(gè)明細(xì)賬，借以提供更為詳盡的會(huì)計(jì)信息。明細(xì)賬的外在形式可以采用訂本式，活頁式和卡片式等多種形式，其賬頁的格式應(yīng)根據(jù)核算對象的不同要求分別采用三欄式賬頁、多欄式賬頁和數(shù)量金額式賬頁以及各種專用賬頁。2、建賬的方法（1）填寫賬簿啟用表。按照規(guī)定和需要取得各種賬簿后，應(yīng)在賬簿的封面標(biāo)明各賬簿的名稱，然后按照規(guī)定填寫賬簿啟用表。（2）按照國家稅法規(guī)定交納印花稅。（3）按照會(huì)計(jì)要素的具體項(xiàng)目填寫賬戶名稱。（4）根據(jù)會(huì)計(jì)資料將期初余額填入各日記賬、明細(xì)賬和總賬。3、建賬應(yīng)注意的問題（1）建賬時(shí)所填寫的內(nèi)容應(yīng)使用藍(lán)黑或碳素墨水筆。 （四）賬簿登記與錯(cuò)賬更正的要求與方法1、編制匯總記賬憑證（1）編制匯總記賬憑證的要求與方法第一，匯總記賬憑證的內(nèi)容必須具備：填制日期；憑證編號(hào)；會(huì)計(jì)科目；金額；所附記賬憑證的張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。第二，填寫匯總記賬憑證時(shí)，應(yīng)對匯總記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。第三，要按照收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證分類編制匯總記賬憑證。（2）其他注意事項(xiàng)編制匯總記賬憑證時(shí)，應(yīng)以審核無誤的記賬憑證為依據(jù)，定期（以五天或十天為一期）編制，并對匯總記賬憑證分類、連續(xù)編號(hào)。在編制匯總記賬憑證時(shí)，為了防止漏編、重編的現(xiàn)象出現(xiàn)，應(yīng)在已經(jīng)匯總的記賬憑證上畫“”，表示已編制完成。匯總收款憑證的特點(diǎn)是：借方科目為現(xiàn)金或銀行存款，貸方為相對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，匯總付款憑證的特征是：貸方科目為現(xiàn)金或銀行存款，借方為相對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目；匯總轉(zhuǎn)賬憑證的特征是：為了便于互相合作，應(yīng)按每個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，一個(gè)會(huì)計(jì)科目一張。匯總記賬憑證不需要填制摘要，但是其附件應(yīng)齊全、準(zhǔn)確。匯總記賬憑證若填寫錯(cuò)誤應(yīng)重新填制，若已經(jīng)登賬，應(yīng)按正確的更正方法更正。2、編制科目匯總表（1）編制科目匯總表的要求與方法第一，科目匯總表的內(nèi)容必須具備：填制日期；會(huì)計(jì)科目；每一科目各自的借、貸方本期發(fā)生額；合計(jì)數(shù)；填制人員簽名、蓋章。第二， 科目匯總表可以根據(jù)實(shí)際情況定期（五天、十天或一個(gè)月）編制一次。第三， 根據(jù)科目匯總表登記總賬時(shí)，一般采用借、貸、余三欄式的格式。（2）編制科目匯總表應(yīng)注意的問題第一，編制科目匯總表應(yīng)以審核無誤的記賬憑證為依據(jù)。第二，在科目匯總表中應(yīng)注明每期匯總憑證的起、止日期。第三， 匯總完畢后應(yīng)檢查所有會(huì)計(jì)科目的借方本期發(fā)生額，若不相等，則說明匯總有誤，需查明錯(cuò)誤原因并更正后方可據(jù)此登賬。3、賬簿登記的規(guī)則與方法（1）賬簿登記的要求第一，會(huì)計(jì)人員在登賬之前要對記賬憑證的內(nèi)容進(jìn)行審核。第二，登賬時(shí)，將賬簿的日期、摘要、金額等有關(guān)資料填寫齊全，做到數(shù)字清楚、準(zhǔn)確，登記及時(shí)、完備。第三，登賬要用專用記賬筆書寫，紅筆只允許在特殊情況下使用。第四，書寫的數(shù)字和文字上面要適當(dāng)留些空白，以備改錯(cuò)，一般情況下空白占2/3行高。第五，登賬時(shí)要按順序進(jìn)行，不得隔行、跳頁。第六，期末結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)注明“借”或“貸”等字樣，沒有余額的賬戶寫“平”字，而現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬應(yīng)逐筆結(jié)出余額。第七，每一賬頁用完后，應(yīng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，并注明“轉(zhuǎn)次頁”，在次頁第一行摘要欄內(nèi)注明“承上頁”。第八，由于記賬而發(fā)生的錯(cuò)誤，用正確的方法進(jìn)行錯(cuò)賬更正。（2）賬簿登記的方法第一，記賬：日記賬一般采用借、貸、余三欄式訂本賬。日記賬以審核無誤的收款憑證、付款憑證為依據(jù)進(jìn)行逐筆地登記，每登記一筆要結(jié)出余額，每日記賬完畢，也應(yīng)相應(yīng)地結(jié)出當(dāng)日余額，日記賬一般分為現(xiàn)金日記賬，由出納每日登記；銀行存款日記賬由銀行存款記賬員每日登記。第二，明細(xì)賬：明細(xì)賬分為：三欄式、數(shù)量金額式、多欄式、各種專用明細(xì)賬等形式，其外形采用活頁式或者卡片式。第三，總賬：總賬一般采用借、貸、余三欄式訂本賬。其登記賬簿依據(jù)取決于選用的會(huì)計(jì)核算組織形式，按每一會(huì)計(jì)科目分別登記。第四，總賬、明細(xì)賬、日記賬的相關(guān)賬戶月末應(yīng)核對，如明細(xì)賬期末余額之和應(yīng)等于相應(yīng)的總賬賬戶期末余額。（3）賬簿登記應(yīng)注意的問題第一，賬簿的“時(shí)間”欄要依據(jù)記賬憑證的填制日期登記，“金額”欄要依據(jù)憑證相應(yīng)記賬方向的金額欄的金額登記。第二，紅筆應(yīng)用于改錯(cuò)、沖賬、結(jié)賬等用途，不得使用鉛筆、圓珠筆。第三，不得書寫錯(cuò)寫、別字和自造字；數(shù)碼不得連筆書寫。第四，要保持賬面整潔、完整，以備長期查閱使用。4、操作流程 登記總賬和明細(xì)賬登記總賬和明細(xì)賬編制記賬憑證更正錯(cuò)誤編制記賬憑證更正錯(cuò)誤編制科目匯總表編制科目匯總表（五）對賬、結(jié)賬與試算平衡的要求與方法1、對賬的要求與方法（1）對賬就是有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬以后，進(jìn)行賬頁記錄的核對。主要包括：賬證核對，賬賬核對，賬實(shí)核對、賬表核對。（2）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的要求和方法第一，首先檢查有關(guān)銀行存款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已全部入賬。第二，與銀行對賬單核對找出來達(dá)賬項(xiàng)。在尋找未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)應(yīng)注意余額、結(jié)算憑證是否均相同，若金額相同而結(jié)算憑證不同，則應(yīng)確定為兩筆未達(dá)賬項(xiàng)。第三，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。編制時(shí)應(yīng)注意只就未達(dá)賬項(xiàng)部分編制。第四，編制方法一般選用補(bǔ)充登記法，其調(diào)整后的金額為企業(yè)銀行存款實(shí)際金額。第五，若發(fā)現(xiàn)調(diào)整后的銀行存款余額雙方不相等，則說明記賬發(fā)生錯(cuò)誤，需檢查記賬憑證記錄是否有誤。2、結(jié)賬的要求與方法（1）結(jié)賬的要求第一，本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需全部登記入賬，經(jīng)檢查無錯(cuò)誤及遺漏之后才能結(jié)賬。第二，為了確保正確，本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能延至下期入賬。第三，結(jié)賬時(shí)，在最后一筆業(yè)務(wù)下面畫一條紅線，并在紅線下注明“本月合計(jì)”字樣，結(jié)出本月余額。全年累計(jì)數(shù)需畫兩條紅線以區(qū)別各月累計(jì)數(shù)。第四，年度終了，凡是有余額的賬戶需要轉(zhuǎn)入下年各賬簿欄目內(nèi)，在新賬第一頁第一行的摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。（2）結(jié)賬的方法結(jié)賬分為：日結(jié)、月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)四種。3、試算平衡的要求與方法（1）試算平衡應(yīng)遵循的要求與方法第一，首先將各賬戶的期初余額填入起初余額內(nèi)，并檢驗(yàn)各賬戶的借方余額是否等于各賬戶的貸方余額。第二，將賬簿中各賬戶的本期發(fā)生額分別按借方本期發(fā)生額、貸方本期發(fā)生額填入本期發(fā)生額內(nèi)，并檢查本期發(fā)生額借方合計(jì)是否等于貸方合計(jì)。第三，據(jù)前兩項(xiàng)結(jié)出本期期末余額，并將結(jié)果填入期末余額欄內(nèi)，并檢查期末借方余額合計(jì)是否等于貸方余額合計(jì)。第四，若其中有一項(xiàng)不等則說明計(jì)算或紀(jì)錄有問題，需查明原因，及時(shí)調(diào)整。4、操作流程：試算平衡期末賬項(xiàng)調(diào)整登記總賬登記明細(xì)賬試算平衡期末賬項(xiàng)調(diào)整登記總賬登記明細(xì)賬（六）會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求與方法1、資產(chǎn)負(fù)債表的編制（1）編制資產(chǎn)負(fù)債表的要求與方法第一，資產(chǎn)負(fù)債表中的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目的余額，應(yīng)按照上年末資產(chǎn)負(fù)債表中“期末數(shù)”欄內(nèi)項(xiàng)目的金額填列。第二，報(bào)表中“存貨”、“貨幣資金”、“未分配利潤”等項(xiàng)目根據(jù)若干相關(guān)總分類賬戶余額填列第三，報(bào)表中“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等項(xiàng)目，根據(jù)相關(guān)總賬及明細(xì)賬戶的具體內(nèi)容分析計(jì)算后填列。（2）編制資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)注意的問題第一，資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目一般是按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)反映的。第二，資產(chǎn)負(fù)債表附注部分應(yīng)填列齊全，如：已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)承兌匯票。（3）資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)送第一，報(bào)表編制完成后，經(jīng)由本單位會(huì)計(jì)主管人員或單位負(fù)責(zé)人認(rèn)真審核并簽名蓋章，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章才能報(bào)送。封面應(yīng)注明：單位名稱、地址、主管部門、開業(yè)年份、報(bào)表所屬年度和年份、送出日期等。第二，報(bào)送的具體部門與單位的隸屬關(guān)系，經(jīng)濟(jì)監(jiān)管等有關(guān)。一般應(yīng)向上級(jí)主管部門、開戶銀行、財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)及審計(jì)單位保送，若是有投資者也應(yīng)向他們提供報(bào)表。2、利潤表的編制（1）編制利潤表的要求與方法第一，利潤表中“本年累計(jì)數(shù)”內(nèi)填列自年初起至本月末止的各項(xiàng)目累計(jì)實(shí)際發(fā)生額。第二，利潤表中的“本月數(shù)”欄內(nèi)填列本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。第三，表中：營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—銷售費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額—所得稅費(fèi)用（注：本案例假設(shè)利潤總額不需進(jìn)行納稅調(diào)整，故利潤總額=應(yīng)納稅所得稅）（2）編制利潤表應(yīng)注意的問題第一，利潤表中的數(shù)字應(yīng)為本月實(shí)際發(fā)生額，不得估計(jì)，不得填入未發(fā)生的金額。第二，由于按會(huì)計(jì)方法計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅利潤對同一企業(yè)在同一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的計(jì)算結(jié)果會(huì)產(chǎn)生差異，所以在實(shí)際工作中二者計(jì)算出來的結(jié)果往往是不相等的。第三，利潤表中稅后凈利以及利潤分配表中的未分配利潤應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項(xiàng)目相核對，以檢查報(bào)表的正確性。（3）結(jié)轉(zhuǎn)利潤的要求與方法第一，月末將各收入賬戶的貸方余額從借方轉(zhuǎn)入到“本年利潤”賬戶的貸方。第二，月末將各費(fèi)用賬戶的借方余額從貸方轉(zhuǎn)入到“本年利潤”賬戶的借方。第三，年末：“利潤分配”賬戶的貸方有余額，則轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方；若為借方余額，則轉(zhuǎn)入該明細(xì)賬戶的借方。第四，年末：“利潤分配”賬戶其他明細(xì)賬戶的余額也應(yīng)轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬戶內(nèi)。（4）計(jì)算交納所得稅的要求與方法計(jì)算應(yīng)納稅額=收入總額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得稅×適用稅率或：應(yīng)納所得稅額=（利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額）×適用稅率（七）會(huì)計(jì)憑證裝訂與會(huì)計(jì)資料保管的要求與方法1、會(huì)計(jì)憑證的裝訂要求（1）會(huì)計(jì)憑證裝訂之前，要檢查每張記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)是否齊全，并且要對附件進(jìn)行必要的外形加工。（2）裝訂之前要檢查記賬憑證是否分月按自然數(shù)1、2、3、4、……順序連續(xù)編號(hào)，是否有跳號(hào)或重號(hào)現(xiàn)象。（3）裝訂之前要設(shè)計(jì)一下，看看一個(gè)月的會(huì)計(jì)憑證裝訂幾冊為好（4）所有會(huì)計(jì)憑證每冊都要用較結(jié)實(shí)的牛皮紙加具封面，并在封面上注明會(huì)計(jì)單位名稱、會(huì)計(jì)憑證名稱；此外，封面上還要填寫憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的年、月份，憑證的起止號(hào)碼，本扎憑證為幾分之幾冊或本月幾冊，本冊是第幾冊。2、計(jì)憑證的裝訂方法（1）加具封面：將科目匯總表附在會(huì)計(jì)憑證封面之下、會(huì)計(jì)憑證之前，磕迭整齊，用鐵夾夾緊。（2）具體裝訂方法如下圖第一種方法······圖A將憑證向左上角嗑齊后打孔圖B用線繩訂好圖C將結(jié)打在背面，用紙條封好蓋章第二種方法見下圖圖A虛線部分是附在憑證上的寬為50圖B將所訂線繩結(jié)打在此面—60厘米的牛皮紙條，其長度是視憑證的薄厚而定，所折向背后段，以可以打上孔，以能訂上為宜。 圖C將紙條向后折，用膠水粘好并蓋章圖D裝訂好的會(huì)計(jì)憑證3、會(huì)計(jì)憑證裝訂應(yīng)注意的問題在進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證裝訂時(shí)，要特別注意裝訂線眼處的折疊方法，防止裝訂以后不能翻開。4、操作流程檢查會(huì)計(jì)憑證是否齊全完整裝訂成冊加具封面入庫封存移交檔案室檢查會(huì)計(jì)憑證是否齊全完整裝訂成冊加具封面入庫封存移交檔案室 三、實(shí)驗(yàn)儀器和材料1、各種原始憑證和記賬憑證；2、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；3、活頁式總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿；4、科目匯總表或試算平衡表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表；5、直別針、曲別針