應(yīng)收賬款融資的會(huì)計(jì)處理方法

應(yīng)收賬款融資的會(huì)計(jì)處理方法隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和業(yè)務(wù)的拓展，企業(yè)對(duì)資金的需求日益迫切，融資的渠道和方式不斷創(chuàng)新，從傳統(tǒng)上依靠銀行貸款、到發(fā)行股票或債券，再到目前金融改革方面引入民間資本等等，多樣化、靈活的融資渠道和方式給企業(yè)發(fā)展注入資金，成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“活水”。融入的資金中包括滿足企業(yè)短期資金需求的和滿足企業(yè)長(zhǎng)期資金需求的，其中短期資金的融資方式中包括應(yīng)收賬款融資。應(yīng)收賬款融資也稱發(fā)票融資，指企業(yè)將賒銷形成的應(yīng)收賬款有條件地轉(zhuǎn)讓給專門的金融機(jī)構(gòu)，以使企業(yè)獲得資金需求。應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，能為企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益，但若不及時(shí)變現(xiàn)，則企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)資金短缺和壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，因此在國(guó)際資本市場(chǎng)上，應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓是一種常見的理財(cái)行為。一方面可以加速應(yīng)收賬款的變現(xiàn)，規(guī)避壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也為企業(yè)提供了一種低成本籌資的新渠道。一、應(yīng)收賬款融資的種類應(yīng)收賬款融資分為兩種：一種是以應(yīng)收賬款為質(zhì)押，從金融機(jī)構(gòu)獲取資金，若購(gòu)買方拒付或無力支付，金融機(jī)構(gòu)具有向融資人追償?shù)臋?quán)力，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理類似附追索權(quán)的商業(yè)匯票的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由于與質(zhì)押物相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)嫁給金融機(jī)構(gòu)，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，因此企業(yè)只能作為短期借款處理，不在賬面上注銷應(yīng)收賬款；另一種是以售讓應(yīng)收賬款的方式融資，即企業(yè)將應(yīng)收賬款賣給金融機(jī)構(gòu)以獲取資金，若購(gòu)買方拒付或無力支付2、4月13日收到現(xiàn)款時(shí)：由于現(xiàn)金折扣的最后日期為4月9日，預(yù)計(jì)籌款到期日為4月19日，銀行要求的籌款年利率為12%?；I款天數(shù)=6天?；I款金額=503334÷（1+12%×6÷360）=502329.34元?；I款利息=503334-502329.34=1004.66元借：銀行存款502329.34財(cái)務(wù)費(fèi)用1004.66貸：其他應(yīng)收款——籌款5033343、4月19日，實(shí)際發(fā)生銷售退回35，100元（其中價(jià)款30，000，增值稅5，100），成本為20，000元，銀行將扣留款余額轉(zhuǎn)入A企業(yè)賬戶。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100銀行存款23400貸：其他應(yīng)收款——扣留款58500借：庫(kù)存商品20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000三、兩種應(yīng)收賬款售讓業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法比較分析從上述兩種應(yīng)收賬款售讓業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理來看，第一種方法相對(duì)簡(jiǎn)單，更傾向于將應(yīng)收賬款作為一種特殊的商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)來處理，由于該特殊商品——應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)并非企業(yè)的常規(guī)業(yè)務(wù)，因此將轉(zhuǎn)讓給金融機(jī)構(gòu)的價(jià)款收入與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值（扣除估計(jì)可能發(fā)生的銷售退回或折讓）之間的差額計(jì)入當(dāng)期的損失類賬戶——營(yíng)業(yè)外支出，轉(zhuǎn)讓之后再發(fā)生的銷售退回或折讓如與原估計(jì)相吻合，則不再調(diào)整轉(zhuǎn)讓損失，如實(shí)際發(fā)生的銷售退回或折讓與原估計(jì)不符，大于原估計(jì)，說明對(duì)企業(yè)而言，增加了退回商品的價(jià)值量，同時(shí)減少了已轉(zhuǎn)讓商品——“應(yīng)收賬款”的賬面價(jià)值，即損失在原確認(rèn)的基礎(chǔ)上減小了，應(yīng)在貸方?jīng)_減相關(guān)的營(yíng)業(yè)外支出；而如果反之，轉(zhuǎn)讓后實(shí)際發(fā)生的銷售退回或折讓小于原估計(jì)，說明對(duì)企業(yè)而言，減少了退回商品的價(jià)值量，同時(shí)增加已轉(zhuǎn)讓商品——“應(yīng)收賬款”的賬面價(jià)值，即損失在原確認(rèn)的基礎(chǔ)上增加了，應(yīng)在借方進(jìn)一步確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出。第二種方法相對(duì)復(fù)雜，但更傾向于將該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為一項(xiàng)融資業(yè)務(wù)來處理。它的相關(guān)會(huì)計(jì)處理與金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)處理是同步的，金融機(jī)構(gòu)要求的手續(xù)費(fèi)、扣留款以及利息費(fèi)用等均在企業(yè)的賬面上得以全面反映，尤其是其中的現(xiàn)金折扣、手續(xù)費(fèi)及利息費(fèi)用都用“財(cái)務(wù)費(fèi)用”來反映，就更恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)出應(yīng)收賬款售讓作為企業(yè)的一種融資方式應(yīng)當(dāng)付出的融資成本及相關(guān)費(fèi)用，而第一種方法，手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等均不在企業(yè)賬面上反映，相關(guān)的信息都是金融機(jī)構(gòu)核算的，企業(yè)僅以扣除了這些費(fèi)用后的凈額直接在賬面上體現(xiàn)。另外，用其他應(yīng)收款——扣留款核算以后可能發(fā)生的銷售折讓及退