審計(jì)綜合分析題匯編

審計(jì)綜合分析題1.ABC會計(jì)師事務(wù)所長期以來要緊開展對銀行、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2007年5月初，五一黃金周結(jié)束后，正在考慮與下列單位簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。請依照具體情況，推斷ABC會計(jì)師事務(wù)所同意相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)是否損害獨(dú)立性；如有降低阻礙獨(dú)立性的措施，請予指出。(1)ABC會計(jì)師已連續(xù)八年承辦R保險(xiǎn)公司的年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)，2007年初，雙方簽署協(xié)議：R公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)接著由ABC事務(wù)所執(zhí)行。自2007年起，為了保證審計(jì)的獨(dú)立性，ABC事務(wù)所停止執(zhí)行R公司年度報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，但參與R公司的業(yè)務(wù)策劃。(2)K注冊會計(jì)師2007年6月同意事務(wù)所指派，成為c銀行2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目組成員。K注冊會計(jì)師的大學(xué)同班同學(xué)Z在該銀行擔(dān)任財(cái)務(wù)經(jīng)理。K注冊會計(jì)師認(rèn)為其與Z在大學(xué)期間關(guān)系一般，沒有向事務(wù)所申明。(3)ABC會計(jì)師事務(wù)所與W銀行共同投資興建了職工住宅樓，雙方共同聘請物業(yè)公司進(jìn)行日常治理。(4)J注冊會計(jì)師2006年從D銀行貸款20萬元購買了一輛中檔轎車。按貸款協(xié)議約定，J每月需要向D銀行償還貸款5000元。由于J2006年底購買了房屋，2007年以來，已累計(jì)三個月沒有償還貸款。(5)注冊會計(jì)師小N三年來一直是M銀行2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目組成員。得知小N于2007年五一黃金周期間舉辦婚禮后，M銀行行長將該行的高級轎車借給小N作為婚禮用車。[答案](1)執(zhí)行2007年度報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)前，雙方簽署的協(xié)議表明會計(jì)師事務(wù)所將于2007年起受雇于R公司。這種可能的受雇關(guān)系阻礙審計(jì)的獨(dú)立性。事務(wù)所應(yīng)解除與R公司所簽訂的協(xié)議。(2)不違反職業(yè)道德規(guī)定。一般的同學(xué)關(guān)系不阻礙獨(dú)立性。(3)雙方之間存在著緊密的經(jīng)營關(guān)系，阻礙獨(dú)立性。(4)阻礙獨(dú)立性。雙方之間存在著審計(jì)以外的其他經(jīng)濟(jì)糾紛。(5)阻礙獨(dú)立性。行長給予的照顧明顯超出了通常的社會禮儀范圍。2．注冊會計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，依照審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下給出了采購交易的審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。（1）審計(jì)目標(biāo)A．所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。FLKB．所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄。HIC．與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。FD．采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。GE．采購交易已記錄于正確的會計(jì)期間。J（2）實(shí)質(zhì)性程序F．將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。G．依照購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計(jì)科目表上的分類。H．從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。I．從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬。J．將驗(yàn)收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。K．檢查購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性。L．追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。要求：請依照題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序（一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，每一審計(jì)目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序）。請將財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定及選擇的實(shí)質(zhì)性程序字母序號填入給定的表格中。3.ABC會計(jì)師事務(wù)所承接了戊公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是C注冊會計(jì)師，其妻子是戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計(jì)打算時，C注冊會計(jì)師認(rèn)為對戊公司特不熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計(jì)資源放在對認(rèn)定層次實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序上。審計(jì)行程中，項(xiàng)目組成員D發(fā)覺有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目組成員E提出應(yīng)當(dāng)針對該舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施追加程序，并建議實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核。C注冊會計(jì)師認(rèn)為戊公司治理層特不誠信，可不能出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核。C注冊會計(jì)師堅(jiān)持自己的主張，對戊公司20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告。要求：依照中國注冊師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請指出ABC會計(jì)師事務(wù)所在該項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量操縱中存在的問題，并簡要講明理由。參考答案：（1）項(xiàng)目組缺乏獨(dú)立性。在業(yè)務(wù)承接中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的要求，由于戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是審計(jì)組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人C注冊會計(jì)師的妻子，因此存在關(guān)聯(lián)關(guān)系阻礙獨(dú)立性，使注冊會計(jì)師C受到獨(dú)立性的威脅。（2）沒有執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不進(jìn)行了解戊公司及其環(huán)境是錯誤的，依照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解屬因此必須的，即風(fēng)險(xiǎn)評估程序是必須的審計(jì)程序。（3）沒有對治理層舞弊保持慎重態(tài)度。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對舞弊進(jìn)行專門的審計(jì)程序是錯誤的。項(xiàng)目組成員D發(fā)覺有跡象表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組應(yīng)該對舞弊進(jìn)行追加的審計(jì)程序。（4）項(xiàng)目組內(nèi)部意見不統(tǒng)一就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)摹Ｔ跇I(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，項(xiàng)目組內(nèi)部之間還存在不同的意見時，就出具審計(jì)報(bào)告，如此的做法是不恰當(dāng)?shù)?。?）不進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核是錯誤的。在項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核中，關(guān)于非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的，在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識不的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)，也是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量操縱復(fù)核的，由于項(xiàng)目組成員D差不多發(fā)覺有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)該是必須進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核。4．ABC會計(jì)師事務(wù)所同意托付，承辦Y公司內(nèi)部操縱評審業(yè)務(wù)。假定存在以下情況：（1）為加強(qiáng)貨幣支付治理，貨幣資金支付審批實(shí)行分組治理方法；單筆付款金額在10萬元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審核；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。答：“單筆付款金額在50萬無以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。財(cái)政部《內(nèi)部會計(jì)操縱規(guī)范一貨幣資金（試行）》明確規(guī)定，單位關(guān)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由公司經(jīng)營班子集體決策和審批，甚至由公司董事會集體決策和審批。（2）為統(tǒng)—財(cái)務(wù)治理、提高會計(jì)核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部，與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計(jì)的要緊職責(zé)是對公司內(nèi)部操縱的健全、有效，會計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價(jià)。答：內(nèi)部審計(jì)部與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計(jì)部將削弱內(nèi)部審計(jì)部工作的獨(dú)立性。（3）為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務(wù)分由不同部門或不同職員負(fù)責(zé)。其中：投資部的甲職員負(fù)責(zé)對外投資預(yù)算的編制；投資部門的乙職員負(fù)責(zé)對外投資項(xiàng)目的分析論證及評估；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會計(jì)記錄。答：“投資部的乙職員負(fù)責(zé)對外投資項(xiàng)目的分析論證及其評估”不恰當(dāng)。對外投資項(xiàng)目的分析論證及其評估屬兩個不相容崗位，不應(yīng)由同一職員負(fù)責(zé)。（4）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門依照生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單能夠一料一單，也能夠多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記原材料明細(xì)賬。答：財(cái)務(wù)部無領(lǐng)料單不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)部在原材料收支核算時應(yīng)獲得、審核領(lǐng)料單。（5）為加強(qiáng)在建工程項(xiàng)目的治理，要求審批人依照工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超過審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。關(guān)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。答：同意經(jīng)辦人在明知越權(quán)審批的情況下仍然先辦理再報(bào)告，不恰當(dāng)。（6）丙職員在核對商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋阂勒找咽跈?quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的金額，依照商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。答：丁職員一人登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。不恰當(dāng)。與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬的登記屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離要求：假定Y公司的其他內(nèi)部操縱不存在缺陷，請指出Y公司上述內(nèi)部操縱在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并簡要講明理由。5．1.請依照下表中描述出的內(nèi)容即相關(guān)認(rèn)定的含義，填列完整下表。

要求：第一空白列填寫認(rèn)定的名稱，第二空白列指出該認(rèn)定歸屬于三大類認(rèn)定（三大類認(rèn)定：與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定以及與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定）的哪類認(rèn)定。認(rèn)定的含義

認(rèn)定名稱

所屬類不

記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)

所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括

與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄

披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位相關(guān)

交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄

財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)

所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄

記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或操縱，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)

交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶

所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄

記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的

財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表達(dá)清晰

正確答案】

認(rèn)定的含義

認(rèn)定名稱

所屬類不

記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)發(fā)生（0.5分）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（0.5分）所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括完整性（0.5分）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（0.5分）與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄準(zhǔn)確性（0.5分）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（0.5分）披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位相關(guān)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)（0.5分）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（0.5分）交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間截止（0.5分）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（0.5分）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?.5分）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（0.5分）財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)（0.5分）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（0.5分）所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄完整性（0.5分）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（0.5分）記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或操縱，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)權(quán)利和義務(wù)（0.5分）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（0.5分）交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶分類（0.5分）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（0.5分）所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄完整性（0.5分）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（0.5分）記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的存在（0.5分）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（0.5分）財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表達(dá)清晰分類和可理解性（0.5分）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（0.5分）6.B注冊會計(jì)師同意托付，對常年審計(jì)客戶丙公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨要緊有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于20×7年12月29日至12月31日盤點(diǎn)存貨，以下是B注冊會計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤打算的部分內(nèi)容：存貨監(jiān)盤打算一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)

檢查丙公司20×7年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。

二、存貨監(jiān)盤范圍

20×7年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。

三、監(jiān)盤時刻

存貨的觀看與檢查時刻均為20×7年12月31日。

四、存貨監(jiān)盤的要緊程序

1.與治理層討論存貨監(jiān)盤打算。

2.觀看丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)打算盤點(diǎn)。

3.檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。

4.關(guān)于存放在外地公用倉庫的玻璃，要緊實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫記錄等替代程序。

......要求：

（1）請指出存貨監(jiān)盤打算中目標(biāo)、范圍和時刻存在的錯誤，并簡要講明理由。

（2）請推斷存貨監(jiān)盤打算中列示的要緊程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修改?！緟⒖即鸢浮?/p>

（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不正確，應(yīng)該是獵取丙公司20×7年12月31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。

存貨監(jiān)盤的范圍不正確，應(yīng)該是20×7年12月31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，并不應(yīng)該包括其他公司存放在本公司的水泥。

存貨監(jiān)盤的時刻不正確，存貨監(jiān)盤的時刻應(yīng)該包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場的時刻、觀看存貨盤點(diǎn)的時刻和對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時刻等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時刻相協(xié)調(diào)，因此應(yīng)為20×7年12月29日至12月31日。（2）程序1：“與治理層討論存貨監(jiān)盤打算”不恰當(dāng)，應(yīng)該是與被審計(jì)單位治理層復(fù)核或討論其存貨盤點(diǎn)打算。

程序2：“觀看丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)打算盤點(diǎn)”是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

程序3：“檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍”是不恰當(dāng)?shù)模瑧?yīng)該是檢查所有在截止日前已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍。

程序4：“關(guān)于存放在外地公用倉庫的玻璃，要緊實(shí)施檢查裝運(yùn)文件、出庫記錄等替代程序”是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該要緊通過函證或利用其他注冊會計(jì)師工作等替代程序來進(jìn)行查驗(yàn)。7．ABC會計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2006年度會計(jì)報(bào)表。2006年11月，A和B注冊會計(jì)師對甲公司的內(nèi)部操縱進(jìn)行了初步了解和測試。通過對甲公司內(nèi)部操縱的了解，A和B注冊會計(jì)師注意到下列情況：

（1）甲公司要緊生產(chǎn)和銷售電視機(jī)；

（2）甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門，財(cái)務(wù)部門作相應(yīng)會計(jì)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30％出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計(jì)，2006年度也打算不安排審計(jì)；

（3）鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。

通過對甲公司內(nèi)部操縱的測試，A和B注冊會計(jì)師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部操縱可能存在缺陷外，其他內(nèi)部操縱均健全、有效：

（1）甲公司在往常年度未對存貨實(shí)施盤點(diǎn)，但有完整的存貨會計(jì)記錄和倉庫記錄；

（2）甲公司發(fā)出電視機(jī)時未全部按順序記錄；

（3）甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未對C材料的變動進(jìn)行會計(jì)記錄；

（4）甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財(cái)務(wù)部門的會計(jì)賬上反映；

（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象；

（6）甲公司財(cái)務(wù)部門會計(jì)記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E材料。

2006年12月27日，甲公司編制了存貨盤點(diǎn)打算，并與A和B注冊會計(jì)師討論。存貨盤點(diǎn)打算的部分內(nèi)容如下：

（l）甲公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財(cái)務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點(diǎn)小組，在2006年12月對日進(jìn)行盤點(diǎn)。辦事處及境外存貨的盤點(diǎn)分不由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在12月31日前后進(jìn)行，盤點(diǎn)結(jié)束后分不將盤點(diǎn)資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門和倉庫部門；

（2）限于人力，在各商場寄銷的電視機(jī)以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點(diǎn)；

（3）由于年底前后是銷售旺季，在2006年12月31日依照甲公司存貨的內(nèi)部操盡情況和盤點(diǎn)打算，A和B注冊會計(jì)師決定實(shí)施的監(jiān)盤打算部分內(nèi)容如下：

（l）隨機(jī)選擇1／3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤，其余直接批閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄；

（2）對在各商場寄銷的電視機(jī)以經(jīng)批閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)；

（3）對境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，直接批閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄；

（4）對XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函證的方式確認(rèn)；

（5）在甲公司盤點(diǎn)后，審計(jì)人員按存貨期末余額的5％復(fù)盤。若復(fù)盤結(jié)果表明誤差低于2％的，則不要求甲公司重新盤點(diǎn)；

（6）審計(jì)人員在復(fù)盤結(jié)束后，與公司盤點(diǎn)人員分不在盤點(diǎn)清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收報(bào)告單（或入庫單）和最后一張貨運(yùn)單（或出庫單）。

在對甲公司內(nèi)部操縱了解和測試的基礎(chǔ)上，A和B注冊會計(jì)師于2002年初編制了總體審計(jì)打算，確定會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1％，并將其分配至各資產(chǎn)項(xiàng)目，如下表所示（貨幣單位為人民幣萬元）：項(xiàng)目年末數(shù)（未審計(jì)）分配比例重要性水平貨幣資金70001%70存貨620001%620其中：原材料1000——

在產(chǎn)品12000——

產(chǎn)成品49000——

固定資產(chǎn)400001%400在建工程310001%310合計(jì)1400001%1400要求：（1）甲公司編制的上述盤點(diǎn)打算的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有，請予以更正？

（2）A和B編制的上述監(jiān)盤打算的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有，請予以更正.

（3）請?jiān)u價(jià)A和B注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平的分配是否恰當(dāng)。（4）假如因?yàn)榧坠镜木壒?，甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實(shí)地監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代程序，請代A和B注冊會計(jì)師對此出具一份審計(jì)報(bào)告。[參考答案]（1）答案：存貨盤點(diǎn)打算有下列不妥當(dāng)之處：

①無不妥當(dāng)之處。

②甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)70%發(fā)往各地辦事處和30%境外銷售分公司銷售，辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場，如此大量的存貨在存貨盤點(diǎn)打算中卻不要求進(jìn)行盤點(diǎn)，將無法保證存貨盤點(diǎn)結(jié)果的正確性。因此，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤，將所有存貨均應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍或利用其他注冊會計(jì)師的工作。

③盤點(diǎn)時必須停止一切存貨流淌，不應(yīng)存在例外現(xiàn)象。

④無不妥當(dāng)之處。

⑤企業(yè)自身存貨必須與他人寄存存貨區(qū)分，單獨(dú)擺放，不能對其庫存數(shù)以盤點(diǎn)數(shù)扣除寄存材料的賬面數(shù)確定。企業(yè)托付XYZ公司代管C材料一般也應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，能夠托付當(dāng)?shù)刈詴?jì)師和派本所注冊會計(jì)師進(jìn)行盤點(diǎn)，假如C材料數(shù)量不大，也能夠向XYZ公司函證。

⑥存貨監(jiān)盤打算中不盤點(diǎn)廢品與毀損品不妥當(dāng)，企業(yè)盤點(diǎn)打算中，必須安排對廢品與毀損品的盤點(diǎn)，同時注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特不關(guān)注存貨的狀況，

觀看被審計(jì)單位是否差不多恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。

（2）答案：在A和B注冊會計(jì)師編制的監(jiān)盤打算的相關(guān)內(nèi)容有下列不妥當(dāng)之處并予以更正:A注冊會計(jì)師對被審單位存貨盤點(diǎn)應(yīng)進(jìn)行100%的監(jiān)督，辦事處的及各商場寄銷存貨也不應(yīng)例外；B對境外銷售分公司的存貨應(yīng)托付當(dāng)?shù)氐淖詴?jì)師進(jìn)行監(jiān)盤；C代管存貨假如數(shù)量較少，能夠采取向XYZ公司函證的公司確認(rèn)，但數(shù)量較多的情況下也必須監(jiān)盤。D注冊會計(jì)師在監(jiān)督盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，至少抽點(diǎn)全部存貨的10％以上。（3）答案：本題目重要性水平的分配只是簡單的按資產(chǎn)的1%進(jìn)行分配，一般來講這并不可行，注冊會計(jì)師必須對其修正。由于存貨錯報(bào)的可能性較大，故分配較高的重要性水平以節(jié)約審計(jì)成本。

（4）答：應(yīng)出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告甲股份有限公司全體股東：我們同意托付，審計(jì)后附的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2006年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是甲公司治理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部操縱，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；（3）作出合理的會計(jì)可能。二、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計(jì)，2001年度也打算不安排審計(jì)，我們無法確定發(fā)往境外銷售分公司的存貨是否存在。另外，由于存貨62000萬元的30%為18600萬元，已大大超過重要性水平1400萬元。我們無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。三、審計(jì)意見由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的阻礙特不重大和廣泛，我們無法對甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。ABC會計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：A（簽名并蓋章）（蓋章） 中國注冊會計(jì)師：B（簽名并蓋章）中國杭州市二○○七年二月十五日8、W公司要緊從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采納自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工操縱相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品要緊銷售給國內(nèi)各要緊都市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料一：A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在20×6年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標(biāo)為20%。W公司治理層實(shí)行年薪制

，總體薪酬水平依照上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長率是12%。

（2）W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于20×7年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計(jì)部門人員流淌頻繁，除會計(jì)主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。

（3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于20×7年4月將要緊產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，打算在20×8年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在20×8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于20×8年1月針對C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到10%。

（4）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)輸由W公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲阻礙，20×7年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。

（5）20×7年度W公司要緊原料的價(jià)格與上年差不多持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。

（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20×7年7月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）要求：針對資料一（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。假如認(rèn)為存在，請簡要講明理由，并分不講明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次依舊認(rèn)定層次。假如認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。事項(xiàng)序號是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次依舊認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定（1）（2）（3）（4）（5）（6）[參考答案]（1）在20×6年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標(biāo)為20%。W公司治理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平依照上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長率是12%。事項(xiàng)序號是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次依舊認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定（1）是Ｗ公司治理層為了達(dá)到治理層確定的高于行業(yè)平均增長率8%的銷售增長率，且治理層的薪酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤，因此有可能會虛增收入認(rèn)定層次①營業(yè)收入/發(fā)生②應(yīng)收賬款/存在（2）W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于20×7年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計(jì)部門人員流淌頻繁，除會計(jì)主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。事項(xiàng)序號是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次依舊認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定（2）是Ｗ公司關(guān)鍵人員的變動，以及由于會計(jì)人員頻繁變動，缺乏具有勝任能力的會計(jì)人員，均可能存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次（3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于20×7年4月將要緊產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，打算在20×8年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在20×8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于20×8年1月針對C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到10%。事項(xiàng)序號是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次依舊認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定（3）是C產(chǎn)品在20×7年的毛利率為8.1%[（18500-17000）/18500×100%]，然而在20×8年1月將價(jià)格下調(diào)了10%后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值將小于其成本，專門有可能存在高估存貨成本的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次①存貨/計(jì)價(jià)②資產(chǎn)減值損失/發(fā)生（與完整性更相關(guān)）（4）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)由W公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲阻礙，20×7年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。事項(xiàng)序號是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次依舊認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定（4）是①20×7年的產(chǎn)品總銷量大于20×6年，同時運(yùn)輸單價(jià)平均上升了15%，然而運(yùn)輸費(fèi)只上升了4.3%[（1200-1150）/1150×100%]，可能存在低估20×7年運(yùn)輸費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。②20×7年運(yùn)輸費(fèi)用沒有較大的變化，可能表明銷售量變化不大，高估銷售收入認(rèn)定層次①銷售費(fèi)用/完整性②應(yīng)付賬款/完整性③營業(yè)收入/發(fā)生④應(yīng)收賬款/存在（5）20×7年度W公司要緊原料的價(jià)格與上年差不多持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。事項(xiàng)序號是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次依舊認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定（5）否（6）W公司除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20×7年7月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）事項(xiàng)序號是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次依舊認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定（6）是工程在7月份差不多完工，然而資本化了10個月[250/（300/12）]的利息，專門有可能高估了固定資產(chǎn)的成本、低估了20×7年的財(cái)務(wù)費(fèi)用認(rèn)定層次①固定資產(chǎn)/存在（與計(jì)價(jià)更相關(guān)）②財(cái)務(wù)費(fèi)用/完整性9.王強(qiáng)作為ABC會計(jì)師事務(wù)所外勤工作小組中負(fù)責(zé)貨幣資金審計(jì)的外勤工作人員，在對恒潤公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，王強(qiáng)對恒潤公司的庫存現(xiàn)金執(zhí)行了監(jiān)盤程序，恒潤公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，王強(qiáng)在監(jiān)盤前一天與恒潤公司會計(jì)主管進(jìn)行了溝通，要求其通知恒潤公司出納人員做好監(jiān)盤預(yù)備?？紤]到出納日常工作安排，注冊會計(jì)師對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時刻要求必須分不定在上午下班時和下午上班前。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜并貼上之前預(yù)備好的封條，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，王強(qiáng)及恒潤公司會計(jì)主管與相關(guān)出納當(dāng)場盤點(diǎn)現(xiàn)金，由王強(qiáng)盤點(diǎn)一部分營業(yè)部門的現(xiàn)金其余的由恒潤公司出納盤點(diǎn)，對盤點(diǎn)中出現(xiàn)的白條當(dāng)場由出納及會計(jì)主管解釋后作為現(xiàn)金數(shù)額計(jì)入現(xiàn)金余額，王強(qiáng)將盤點(diǎn)結(jié)果與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”并結(jié)出余額，并在盤點(diǎn)表中簽字后形成審計(jì)工作底稿。

要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議?！緟⒖即鸢浮?/p>

（1）提早通知恒潤公司會計(jì)主管人員做好監(jiān)盤預(yù)備的做法不當(dāng)。M注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性的檢查。

（2）盤點(diǎn)的時刻不當(dāng)。一般最好選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤。

（3）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。王強(qiáng)注冊會計(jì)師應(yīng)組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對各營業(yè)部門庫存現(xiàn)金貼上封條。（4）王強(qiáng)盤點(diǎn)營業(yè)部庫存現(xiàn)金不當(dāng)，應(yīng)由恒潤公司出納親自盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金。

（5）對盤點(diǎn)中的白條不應(yīng)由出納及會計(jì)主管解釋后作為現(xiàn)金處理，應(yīng)要求做出必要的調(diào)整或者在“庫存現(xiàn)金余額盤點(diǎn)表”中注明。

（6）“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當(dāng)，“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會計(jì)師共同簽字。10.李濤注冊會計(jì)師是華昌公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需對負(fù)責(zé)負(fù)債項(xiàng)目審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。請代李濤注冊會計(jì)師為審計(jì)的助理人員解釋。

（1）現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤有哪些不同?

（2）存貨截止的要緊方法是什么?注冊會計(jì)師在對期末存貨進(jìn)行截止測試時，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有哪些？【參考答案】

（1）監(jiān)盤是現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)抽查，能夠獵取實(shí)物證據(jù)。然而現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤依舊存在下列不同之處：

①盤點(diǎn)的范圍不同。注冊會計(jì)師對全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，而關(guān)于存貨，注冊會計(jì)師只是在監(jiān)督的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查；

②盤點(diǎn)的內(nèi)容不同。注冊會計(jì)師對現(xiàn)金監(jiān)盤，監(jiān)盤的對象是現(xiàn)金，而進(jìn)行存貨監(jiān)盤，監(jiān)盤的對象是存貨；

③盤點(diǎn)的程序有所不同。注冊會計(jì)師進(jìn)行存貨監(jiān)盤，要進(jìn)行盤點(diǎn)問卷調(diào)查，而進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤則不需要；

④盤點(diǎn)的時刻不同。現(xiàn)金監(jiān)盤一般是在外勤審計(jì)過程中進(jìn)行，而存貨監(jiān)盤一般是在資產(chǎn)負(fù)債表日或在接近資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行）；

⑤盤點(diǎn)的要求不同?，F(xiàn)金監(jiān)盤要求實(shí)施突擊性檢查，而存貨監(jiān)盤則要求事先通知，并召開盤點(diǎn)預(yù)備會議。

（2）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獵取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計(jì)記錄期末截止是否正確。注冊會計(jì)師在對期末存貨進(jìn)行截止測試時，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

①所有在截止日往常入庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日往常的會計(jì)記錄中；任何在截止日期以后入庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日往常的會計(jì)記錄中。

②所有在截止日往常裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并以包括在截止日的存貨賬面余額中。

③所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。

④所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在記錄中。⑤在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?jì)處理。11．中華會計(jì)師事務(wù)所于2008年2月10日完成對ABC股份有限公司2007（1）公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值500萬元，持股比例30%。2007年12月31日，公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)投資，已收到價(jià)款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，公司以該項(xiàng)長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)提減值預(yù)備。答：保留意見的審計(jì)報(bào)告。由于對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓交易尚未完成，公司應(yīng)計(jì)提而未計(jì)提減值預(yù)備，不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。（2）公司于2006年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時償還，銀行于2007年11月向法院提起訴訟，要求公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2007年12月31日，公司在咨詢律師后，依照L公司的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)提了500萬元的可能負(fù)債。對上述可能負(fù)債，公司已在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計(jì)工作完成日，法院未對該項(xiàng)訴訟做出判決。答：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。因擔(dān)保而產(chǎn)生的訴訟可能給公司帶來損失，屬于重大不確定事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。（3）公司對2007年度應(yīng)調(diào)整的應(yīng)收賬款800萬元作了調(diào)整，但對CPA提出的應(yīng)予調(diào)整的其他應(yīng)收款5萬元拒絕調(diào)整（重要性水平為資產(chǎn)總額的1%）。答：應(yīng)依照重要性水平發(fā)表無保留意見。針對第二種情況，應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。格式參照教材。要求：（1）分析上述情況對審計(jì)報(bào)告的阻礙。（2）依照第二種情況，編寫一份審計(jì)報(bào)告。（標(biāo)題、收件人、引言段、治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任、注冊會計(jì)師的責(zé)任均可省略）。12．公正會計(jì)師事務(wù)所2008年3月15日完成對XYZ股份有限公司2007（1）丙公司在2007年度向其控股股東M公司以市場價(jià)格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價(jià)格購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分不占丙公司當(dāng)年銷售、購貨的比例為30％和40％，丙公司巳在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。答：標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。公司與關(guān)聯(lián)方的交易價(jià)格公允，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露適當(dāng)，符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。（2）丁公司于2007年11月20日發(fā)覺，2006年漏記固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用200萬元。丁公司在編制2007年度會計(jì)報(bào)表時，對此項(xiàng)會計(jì)差錯予以更正，追溯調(diào)整了相關(guān)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，并在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。答：標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。公司對重大會計(jì)差錯進(jìn)行了追溯調(diào)整，井進(jìn)行了適當(dāng)披露，符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。（3）該公司作為一樁商標(biāo)侵權(quán)案的被告，2007年末公司法律顧問及相關(guān)人員均確認(rèn)該案敗訴的可能性超過50%，且賠償金額能夠合理可能，公司已在報(bào)表附注中作了講明，但公司沒有確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。答：應(yīng)計(jì)提可能負(fù)債和治理費(fèi)用。針對第三種情況，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。格式參照教材。要求：（1）分析上述情況對審計(jì)報(bào)告的阻礙。（2）依照第三種情況，編寫一份審計(jì)報(bào)告。（標(biāo)題、收件人、引言段、治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任、注冊會計(jì)師的責(zé)任均可省略）。13．公信會計(jì)事務(wù)所2008年2月20日完成對ABK股份有限公司2007（1）公司于2007年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解往常年度情況為由，拒絕簽署2007年度已審會計(jì)報(bào)表和提供治理當(dāng)局聲明書。原法定代表人以不再接著履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2007年度已審計(jì)會計(jì)報(bào)表和提供的治理當(dāng)局聲明書。答：無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。由于治理當(dāng)局對已審計(jì)會計(jì)報(bào)表未予認(rèn)定，也未能提供治理當(dāng)局聲明書，注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍受到極大限制。（2）Z公司系A(chǔ)BK公司于2007年1月1日在境處投資設(shè)立的聯(lián)營公司，其2007年度以人民幣為金額單位的會計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)總額為452000000元，負(fù)債總額為37700000元，所有者權(quán)益總額為7500000元，主營業(yè)務(wù)收入為31200000元，ABK公司出資1336000元占Z公司40%的股權(quán)比例，對其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大阻礙，故在2007年度會計(jì)報(bào)表中采納權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益1664000元。Z公司2007年度會計(jì)報(bào)表未經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，ABK公司也未同意C注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的要求。答：關(guān)于這種情況，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。（3）公司擁有自購置之日起就大幅度增值的房屋一幢，資產(chǎn)負(fù)債表中將該房屋以現(xiàn)行市價(jià)表示，并已充分披露；答：房屋等固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上仍應(yīng)以歷史成本表示，而不應(yīng)以現(xiàn)行市價(jià)表示。針對第一種情況，應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。格式參照教材。要求：（1）分析上述情況對審計(jì)報(bào)告的阻礙。（2）依照第一種情況，編寫一份審計(jì)報(bào)告。（標(biāo)題、收件人、引言段、治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任、注冊會計(jì)師的責(zé)任均可省略）。14.杭州市中青會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師劉嘉、王晨已于2008年3月10日完成對ABC股份有限公司2007年度會計(jì)報(bào)表的實(shí)地審計(jì)工作。資料一、在復(fù)核審訂工作底稿時，假定存在以下幾種情況：70萬應(yīng)收賬款項(xiàng)目無法進(jìn)行函證，也無法實(shí)施其他替代審計(jì)程序。ABC股份有限公司董事會決定，自2007年1注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款中的17萬元已成壞賬，ABC股份有限公司未予同意調(diào)整。資料二：假如只考慮第1種情況，劉嘉、王晨于3月15日編制了以下審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2007年度的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司治理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部操縱，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；（3）作出合理的會計(jì)可能。二、注冊會計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見0000我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，打算和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)獵取擔(dān)保。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獵取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的推斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部操縱，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部操縱的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)治理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)可能的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獵取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)ABC公司2007年12月31日的應(yīng)收賬款余額70萬元，占資產(chǎn)總額四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，000000ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表差不多按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2007年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20中青會計(jì)師事務(wù)所劉嘉（蓋章）王晨中國杭州市2008要求：（1）請分不針對上述情況，指出劉嘉、王晨應(yīng)發(fā)表何種類型的意見，并講明理由。(2)請指出審計(jì)報(bào)告中的錯誤之處。[參考答案]（1）70萬應(yīng)收賬款項(xiàng)目無法進(jìn)行函證，也無法實(shí)施其他替代審計(jì)程序。審計(jì)范圍受到限制，保留意見。（2）ABC股份有限公司董事會決定，自2007年1標(biāo)準(zhǔn)無保留意見（3）注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款中的17萬元已成壞賬，ABC股份有限公司未予同意調(diào)整。無保留意見審計(jì)報(bào)告中的錯誤（1）引言段中的資產(chǎn)負(fù)債表日期應(yīng)為2007（2）“二、注冊會計(jì)師的責(zé)任”中，首先，由因此范圍受到限制，應(yīng)該加上“除本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，”其次，打算和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)獵取擔(dān)保。審計(jì)師的目標(biāo)不是取得擔(dān)保，而是合理保證。（3）“四、審計(jì)意見”中，在我們認(rèn)為之后，應(yīng)加上“除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的阻礙外”（4）審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是2008年15.ABC會計(jì)師事務(wù)所同意托付對Y公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊會計(jì)師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部操縱，并將操縱風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平。A注冊會計(jì)師取得2009年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并于2010年1月15日采取積極式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊會計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：異常情況函證編號客戶名稱詢證金額（元）回函日期回函內(nèi)容122甲3000002010.1.22購買Y公司300000元物資屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2009.12.25用支票支付256乙5000002010.1.19因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，依照購貨合同，于2009.12.28將物資退回364丙6400002010.1.192009.12.10收到Y(jié)公司托付本公司代銷的物資640000元，尚未銷售475丁9000002010.1.18.采納分期付款方式購貨900000元，依照購貨合同，已于2009.12.25首付300000元586戊4000002010.1.19因物資運(yùn)輸途中損壞，已提出訴訟要求半價(jià)支付款項(xiàng)，貨款為200000元，而非400000元。697己200000當(dāng)天發(fā)來傳真7110庚600000因地址錯誤，被郵局退回——8124辛380000該公司被吊銷，未收到回函——要求：針對上述各種異常情況，A注冊會計(jì)師應(yīng)分不實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？[參考答案]1．注冊會計(jì)師于2010.1.15函證，并于2010.1.22收到函證結(jié)果，有可能公司在2010.1.15至2010.1.22之間已收到款項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)對此項(xiàng)收款進(jìn)行檢查，假如仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)憑單郵寄過來，以便檢查。2.注冊會計(jì)師于2010.1.15函證，并于2010.1.19收到函證結(jié)果，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對近期退貨情況進(jìn)行檢查，有可能公司在2009.12.25至2010.1.15之間已收到退回的物資，但未及時沖賬，注冊會計(jì)師應(yīng)提醒其按照會計(jì)制度的規(guī)定及時處理；也有可能在2010.1.15至2010.1.19之間收到退回的物資，注冊會計(jì)師應(yīng)對此間退貨及會計(jì)處理情況進(jìn)行檢查，假如仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)憑證復(fù)印件郵寄過來，以便查找。3.在采納托付代銷方式下，受托代銷方在尚未銷售的情況下，托付方不應(yīng)確認(rèn)銷售收入及應(yīng)收賬款。注冊會計(jì)師應(yīng)檢查代銷合同，確認(rèn)是否屬于受托代銷方式，假如確實(shí)屬于受托代銷，應(yīng)要求被審計(jì)單位沖銷銷售收入及應(yīng)收賬款。4.在采納分期付款方式下，在合同約定收款期已到但仍未收到確認(rèn)應(yīng)收賬款時，注冊會計(jì)師應(yīng)檢查購貨合同，并檢查2009年底和2010年1月是否收到首付300000元，假如未收到，應(yīng)按300000元確認(rèn)應(yīng)收賬款，而非900000元。5.注冊會計(jì)師應(yīng)檢查涉及訴訟的相關(guān)文件，并征求律師的意見，以確認(rèn)應(yīng)收賬款的金額。6.注冊會計(jì)師應(yīng)直接接收回函傳真件，并要求己公司寄回詢證函回函原件。7.注冊會計(jì)師應(yīng)檢查地址是否錯誤，假如是，應(yīng)按正確地址重新發(fā)函。假如地址沒錯，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮是否可能為一筆虛構(gòu)的應(yīng)收賬款。8.注冊會計(jì)師應(yīng)追加審計(jì)程序獵取并閱讀辛公司被吊銷的文件以及清算報(bào)告，建議被審計(jì)單位及時對此進(jìn)行壞賬注銷。16.星皓會計(jì)師事務(wù)所同意托付對陽光股份有限公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊會計(jì)師于2009年3月18日完成審計(jì)工作，按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，應(yīng)于2009年3月28日提交審計(jì)報(bào)告。陽光公司2008年度審計(jì)前的而利潤總額為120萬元。注冊會計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為10萬元?，F(xiàn)假定存在以下幾種情況：（1）陽光公司在2008年度變更了存貨的計(jì)價(jià)方法，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了充分的披露。注冊會計(jì)師認(rèn)為該變更合理。（2）在某訴訟案中，陽光公司被起訴侵權(quán)，原告要求賠償75萬元。在2008年12月31日勝負(fù)仍然難以預(yù)料。訴訟案和可能的阻礙均已列示在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中。（3）注冊會計(jì)師得知陽光公司2008年涉及的訴訟案于2009年3月20日判決，陽光公司敗訴，應(yīng)向原告賠償45萬元，陽光公司對判決結(jié)果沒有提出異議，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注5中進(jìn)行了披露。注冊會計(jì)師在3月26日完成了對該事項(xiàng)的審計(jì)工作，提請陽光公司調(diào)整2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，被陽光公司拒絕。（4）陽光公司2008年7月購買某公司發(fā)行的債券，確認(rèn)為持有至到期投資，成本為112萬元，2008年12月31日的市價(jià)為80萬元。陽光公司僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中揭示了該市價(jià)。（5）陽光公司在2008年11月購入一臺設(shè)備，當(dāng)月投入使用，2008年未提取折舊。該設(shè)備原始價(jià)值為50萬元，月折舊率為2%。（6）對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時，其中對余額為16萬元的客戶A公司的函證未收到回函，注冊會計(jì)師運(yùn)用其他審計(jì)程序搜集了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（7）陽光公司利潤總額中的70%是由其境外子公司提供的，注冊會計(jì)師無法赴國外對子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查，也無法通過其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證。要求：（1）假定陽光公司不同意注冊會計(jì)師的調(diào)整意見，分不針對上述情況講明注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見的審計(jì)報(bào)告，并簡要講明理由。（2）假定只存在（3）（4）兩種情況，且陽光公司不同意注冊會計(jì)師的調(diào)整意見，講明注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見的審計(jì)報(bào)告，簡要講明理由，并代寫審計(jì)報(bào)告。[參考答案]1．（1）應(yīng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。公司的做法不阻礙財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性。（2）應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。（3）應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。陽光公司拒絕調(diào)整2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，阻礙了財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性，但從應(yīng)調(diào)整的金額（45萬元）看，還不至于導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)表否定意見。（4）應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。陽光公司應(yīng)當(dāng)對該持有至到期投資計(jì)提減值預(yù)備32萬元，陽光公司的做法使財(cái)務(wù)報(bào)表不能公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但從應(yīng)調(diào)整的金額看，還不至于導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)表否定意見。（5）應(yīng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。陽光公司當(dāng)年應(yīng)計(jì)提設(shè)備折舊1萬元（50*2%），遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，這一錯報(bào)不阻礙財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，因此不阻礙注冊會計(jì)師的審計(jì)意見。（6）應(yīng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)應(yīng)收賬款的函證沒有結(jié)果時，能夠采納替代審計(jì)程序證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。（7）應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)殛柟夤纠麧櫩傤~中的70%無法驗(yàn)證，因此無法推斷財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允性。17．假如只存在（3）（4）兩種情況，且陽光公司不同意注冊會計(jì)師的調(diào)整意見，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)楣镜腻e誤做法虛增利潤77萬元，而審計(jì)前的利潤總額為120萬元，虛增金額重大，使財(cái)務(wù)報(bào)表不能在所有重大方面公允反映陽光公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計(jì)報(bào)告陽光股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的陽光股份有限公司（以下簡稱陽光公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2008年12月31一、治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司治理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部操縱，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；（3）作出合理的會計(jì)可能。二、注冊會計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，打算和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)獵取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獵取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的推斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部操縱，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部操縱的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)治理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)可能的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獵取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)覺以下問題：1.陽光公司2008年涉及的訴訟案于2009年3月20日判決，陽光公司應(yīng)向原告賠償45萬元，陽光公司僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注5中進(jìn)行了披露。2.陽光公司2008年7月購買某公司發(fā)行的債券，確認(rèn)為持有至到期投資，成本為112萬元，2008年12月31日的市價(jià)為80萬元。陽光公司僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中揭示了該市價(jià)。上述兩個問題使陽光公司的利潤總額虛增77萬元。四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大阻礙，陽光公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映陽光公司2008年12月31星皓會計(jì)師事務(wù)所中國注冊會計(jì)師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會計(jì)師：×××（簽名并蓋章）中國××市2009年3月26日18.注冊會計(jì)師在對以下被審計(jì)單位的2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，遇到以下若干情況。

（1）Y公司在被審計(jì)期間的一筆500萬元的重大銷售在審計(jì)報(bào)告日以后財(cái)務(wù)報(bào)表公布日之前被退回，注冊會計(jì)師提請被審計(jì)單位修訂財(cái)務(wù)報(bào)表，被審計(jì)單位予以拒絕。

（2）N公司因涉嫌侵權(quán)于2008年2月1日被起訴，且原告要求賠償3億元，至2008年12月31日法院尚未宣判，N公司2008年12月31日審計(jì)后的凈資產(chǎn)為2億元。注冊會計(jì)師向N公司的律師進(jìn)行了函證，但其律師回函表示基于對托付人負(fù)責(zé)不能對該案的結(jié)果做出任何評價(jià)。

（3）M公司在2008年度向其子公司以市場價(jià)格銷售產(chǎn)品5000萬元，成本為3800萬元，M公司當(dāng)年向其關(guān)聯(lián)方的銷售占到全部收入的35%，M公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。

（4）注冊會計(jì)師在對Z公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)覺Z公司2007年發(fā)生的一項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)可能負(fù)債的未訣訴訟，既未確認(rèn)可能負(fù)債，也未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。注冊會計(jì)師建議Z公司對2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行更正，并重新出具審計(jì)報(bào)告，Z公司未予采納，但Z公司在2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表的比較數(shù)據(jù)中已對此進(jìn)行了恰當(dāng)重述。

要求：請依照上述情況，假定所有事項(xiàng)均為重大，不考慮其他因素，請講明注冊會計(jì)師應(yīng)出具何種審計(jì)意見，并簡要講明理由。【答案】

（1）注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見或否定意見。被審計(jì)單位的銷售在審計(jì)報(bào)告日以后至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日之前被退回，屬于能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的重大期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，則視為審計(jì)差異，發(fā)表保留意見或否定意見。（1分）

（2）注冊會計(jì)師應(yīng)出具無法表示意見。被審計(jì)單位的律師拒絕提供關(guān)于訴訟的有關(guān)問題，注冊會計(jì)師應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到了嚴(yán)峻限制，且一旦敗訴對被審計(jì)單位阻礙巨大，因此注冊會計(jì)師應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

（3）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。M公司與關(guān)聯(lián)方的交易價(jià)格公允，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露適當(dāng)，符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。

（4）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。盡管上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)，但Z公司在2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表的比較數(shù)據(jù)中已對2007年的錯報(bào)進(jìn)行了恰當(dāng)重述，故本期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào)，因此出具無保留意見，同時增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，講明對上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重述問題。

19.甲注冊會計(jì)師作為望京會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在審計(jì)以下單位2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表時分不遇到以下情況：

（1）A公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值500萬元，持股比例30％。2008年12月31日，A公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)投資，已收到價(jià)款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，A公司以該項(xiàng)長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)減值預(yù)備。注冊會計(jì)師確定的重要性水平為30萬元，被審計(jì)單位未審計(jì)的利潤總額為120萬元。

（2）B公司于2007年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時償還，銀行于2008年11月向法院提起訴訟，要求B公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2008年12月31日，B公司在咨詢律師后，依照L公司的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)提了500萬元的可能負(fù)債。對上述可能負(fù)債，B公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計(jì)工作完成日，法院未對該項(xiàng)訴訟做出判決。

（3）C公司在2008年度