基于全面預(yù)算管理的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)研究

基于全面預(yù)算管理的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)研究［作者簡(jiǎn)介］李沐瑤（1988女-，漢）族,，黑龍江哈爾濱人，助教，碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法；張?zhí)锾铮?99）5，女，漢族，河南鹿邑人，本科生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，管理的重要性日漸凸顯，全面預(yù)算管理作為一種高效的商業(yè)管理方法，很多企業(yè)將它引入公司的運(yùn)營(yíng)中。全面預(yù)算管理可以對(duì)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行總結(jié)和相關(guān)預(yù)測(cè)，可使企業(yè)內(nèi)部的管理更為科學(xué)，進(jìn)而營(yíng)造出一種積極的氛圍，提升工作效率。同時(shí)人們也逐漸認(rèn)識(shí)到績(jī)效考核的重要性，績(jī)效評(píng)價(jià)成功與否會(huì)直接影響公司未來(lái)發(fā)展?？梢?jiàn)，建立科學(xué)合理的全面預(yù)算管理體系可以幫助企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算控制和資金控制，提高財(cái)務(wù)管理水平，發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)的激勵(lì)與監(jiān)督功能，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀ht1在《以預(yù)算管理工具評(píng)估政府財(cái)務(wù)管理資訊系統(tǒng)能力之診斷架構(gòu)》一文中提出一種預(yù)算管理的診斷框架，可以用來(lái)評(píng)估財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的效用。等（）在《平衡計(jì)分卡作為戰(zhàn)略管理的績(jī)效衡量工具》一文中提到績(jī)效指標(biāo)用于評(píng)價(jià)、控制和發(fā)展企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和目標(biāo)的過(guò)程。此外，績(jī)效指標(biāo)也用于比較企業(yè)、工廠(chǎng)、部門(mén)、團(tuán)隊(duì)和個(gè)人的表現(xiàn)。財(cái)務(wù)指標(biāo)側(cè)重傳統(tǒng)的績(jī)效考核技術(shù)已被企業(yè)普遍采用。沈秋媛（201）的4研究涉及了很多數(shù)理統(tǒng)計(jì)方面的知識(shí)。例如基于某個(gè)公司的營(yíng)業(yè)產(chǎn)值、銷(xiāo)售額等數(shù)據(jù)所確立的彈性模型。趙益萍（201）從5企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)實(shí)施全面預(yù)算管理績(jī)效考核的條件、內(nèi)容、體系等要素加以概述，并結(jié)合自身多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出促進(jìn)績(jī)效考核的建議。金芳（201）通6過(guò)分析公司制定戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)施預(yù)算管理方面的相關(guān)內(nèi)容，總結(jié)了評(píng)估體系的重要意義。二、基于全面預(yù)算管理的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題（一）績(jī)效評(píng)價(jià)體系與戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)以收益為最高目標(biāo)的多方位預(yù)算管理與企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)并不完全相同，當(dāng)企業(yè)的收益目標(biāo)不是來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部，即企業(yè)自身的意圖時(shí)，收益目的實(shí)現(xiàn)過(guò)程中可能會(huì)影響企業(yè)形象。除了經(jīng)濟(jì)上的目標(biāo)，企業(yè)在其發(fā)展過(guò)程中也會(huì)對(duì)自身形象和前途有明確的目標(biāo)和追求，多方位預(yù)算監(jiān)管可能會(huì)與其發(fā)生沖突，二者的差異也會(huì)帶來(lái)一系列的發(fā)展難題。如某企業(yè)的發(fā)展定位是以能源為主，運(yùn)輸貨物及銷(xiāo)售為輔。而為了追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，企業(yè)可能會(huì)片面地追求更為賺錢(qián)的不是主業(yè)的業(yè)務(wù)，雖然取得了經(jīng)濟(jì)收益，卻與企業(yè)的定位相違背，多方位預(yù)算監(jiān)管對(duì)企業(yè)的發(fā)展反而起到背道而馳的作用。這就是兩者之間的差異性和不同步性造成的結(jié)果。（二）績(jī)效評(píng)價(jià)執(zhí)行力不夠由于人的參與，企業(yè)在實(shí)施預(yù)算監(jiān)督中各項(xiàng)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)都變得很靈活，伸縮性很強(qiáng)，無(wú)法做到真正的公正，也就失去了實(shí)施的效果。懲罰和獎(jiǎng)勵(lì)制度無(wú)法正常進(jìn)行，因?yàn)椴荒馨凑湛尚械牟粖A雜任何其他情感的因素來(lái)評(píng)價(jià)，使得該套系統(tǒng)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，也就無(wú)法達(dá)到最初的目的。企業(yè)管理者業(yè)務(wù)水平不高，缺少具體的落實(shí)計(jì)劃，業(yè)務(wù)很難進(jìn)行。企業(yè)的決策者應(yīng)重新審視和底層員工的關(guān)系，加快規(guī)劃具體落實(shí)，提高相關(guān)管理人員的業(yè)務(wù)水平，保證績(jī)效評(píng)價(jià)體系的執(zhí)行力度。企業(yè)應(yīng)使員工認(rèn)識(shí)到業(yè)務(wù)計(jì)件管理并不是完全等同于所獲得的工資待遇。員工如果僅把這項(xiàng)系統(tǒng)理解為工資考核，就會(huì)影響該計(jì)劃的具體實(shí)施。因?yàn)樵诳荚u(píng)過(guò)程中，考評(píng)人員容易受周?chē)h(huán)境及人情世故的影響，測(cè)評(píng)得到的數(shù)據(jù)也會(huì)與實(shí)際情況產(chǎn)生差異，該體系也會(huì)受到?jīng)_擊，無(wú)法完成規(guī)定的目標(biāo)，更與初衷相違背。此外，同時(shí)也存在為了追求部門(mén)利益而武斷下結(jié)論的相關(guān)管理人員。三、基于全面預(yù)算管理的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的問(wèn)題成因（一）預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系不夠完善1全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不合理、內(nèi)容不全面。在指標(biāo)體系中，過(guò)分強(qiáng)調(diào)定性指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽略了對(duì)性能影響的定量指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)。此外，該指標(biāo)體系的范圍不全面，由于不同部門(mén)內(nèi)外環(huán)境和客觀情況不同，評(píng)價(jià)指標(biāo)也應(yīng)不同。然而，對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，預(yù)算指標(biāo)體系通常是唯一的，某種程度上不考慮或放棄考慮計(jì)算的復(fù)雜性，這一指標(biāo)體系是不活躍的，不能真實(shí)反映全面預(yù)算管理績(jī)效水平。2全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容不平衡。在內(nèi)容的評(píng)估方面，通常忽視了全面、科學(xué)的預(yù)算編制，由于重視預(yù)算分析而忽視了預(yù)算執(zhí)行的態(tài)度、效率。全面預(yù)算管理實(shí)施方案的預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容不均衡，缺乏合理性和非預(yù)期的管理效果，不利于提高員工的工作熱情和工作信心。（二）對(duì)全面預(yù)算管理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)由于全方位的預(yù)算監(jiān)督體系在我國(guó)起步晚，許多企業(yè)無(wú)法對(duì)該體系有充分的了解，更沒(méi)有參考案例。在評(píng)判體系中，管理人員的工作效率所占比例較低。如某企業(yè)是能源建設(shè)公司，并且已經(jīng)上市，規(guī)模較大，企業(yè)更注重技術(shù)層面的突破與進(jìn)步，技術(shù)在該企業(yè)中的地位較高，因此會(huì)忽視管理。由于管理人員的錯(cuò)誤認(rèn)知，企業(yè)更不容易達(dá)成預(yù)算目標(biāo)。因?yàn)檫@些管理層人員可能認(rèn)為預(yù)算方面的問(wèn)題屬于財(cái)務(wù)部主管和決策，而財(cái)務(wù)部又不能夠了解整個(gè)企業(yè)的其他情況，容易引發(fā)決策失誤，與企業(yè)的預(yù)期值不能吻合。還會(huì)有個(gè)別人只考慮自身的預(yù)期收益，與其他部門(mén)惡意競(jìng)爭(zhēng)，而不執(zhí)行預(yù)算監(jiān)管制度，從而擾亂該體系下企業(yè)的秩序。該項(xiàng)工作的分工不明確，更沒(méi)有特定的責(zé)任擔(dān)當(dāng)人，會(huì)使企業(yè)員工消極怠工，不重視多方位預(yù)算監(jiān)管體系。（三）激勵(lì)的有效性不足企業(yè)激勵(lì)政策會(huì)對(duì)預(yù)算監(jiān)管體系有直接的影響，如果激勵(lì)政策在實(shí)施過(guò)程中有失偏頗，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致員工之間的猜疑與嫉妒，會(huì)降低他們履行職責(zé)的責(zé)任心，會(huì)使一些員工對(duì)企業(yè)失去信心。在企業(yè)的多方位預(yù)算監(jiān)管體系指標(biāo)中，關(guān)于政策的調(diào)整類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)所占比例較高，但是在具體實(shí)施的層面里，一些調(diào)整類(lèi)指標(biāo)占百分比很低，這些都與企業(yè)的監(jiān)督管理機(jī)制和激勵(lì)政策有關(guān)系。首先，激勵(lì)方式不合適。企業(yè)處理問(wèn)題時(shí)沒(méi)有做到公正，因此員工消極怠工；由于生產(chǎn)資料的分配不均，每個(gè)員工所處的地位不同，沒(méi)有被平等對(duì)待，使員工產(chǎn)生反感情緒。其次，激勵(lì)政策執(zhí)行力度不夠，即企業(yè)沒(méi)有讓員工對(duì)制度產(chǎn)生信服，從而員工無(wú)法積極地參與。對(duì)于多方位預(yù)算監(jiān)管體制，員工起著至關(guān)重要的作用。該項(xiàng)政策的接受方就是企業(yè)員工，政策的成功與否與員工的態(tài)度密不可分。只有員工能夠接受該機(jī)制才能真正起作用。四、基于全面預(yù)算管理的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)優(yōu)化措施（一）健全全面預(yù)算管理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系合理的全面預(yù)算監(jiān)管業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系非常重要。在制定參照標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，預(yù)算目標(biāo)進(jìn)程考核要突出對(duì)預(yù)算目標(biāo)完成狀況、預(yù)算工作好壞的評(píng)估。評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包含定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)。其中，財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)全方位體現(xiàn)公司的盈利能力、管制能力、資金走向、發(fā)展?fàn)顩r等，非資金狀況標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)全方位反映預(yù)算的構(gòu)成、行動(dòng)力、監(jiān)控、適應(yīng)性等；另外，公司需健全全方位管理的審查制度，實(shí)現(xiàn)全方位的預(yù)算編制。公司全方位預(yù)算監(jiān)管試行的是閉環(huán)式監(jiān)管，此監(jiān)管方法可以使公司的預(yù)測(cè)、評(píng)估、追蹤、調(diào)度、審查等監(jiān)管流程貫徹到公司的各個(gè)方面。公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視審查階段，要按照制定的考核標(biāo)準(zhǔn)對(duì)預(yù)算監(jiān)管的每一個(gè)環(huán)節(jié)與每一個(gè)步驟進(jìn)行審查，剖析現(xiàn)實(shí)達(dá)到的產(chǎn)值與理想中的產(chǎn)值之間的不同，找到突破口，然后對(duì)預(yù)算的完成情況給出審查方案，并拿出切實(shí)可行的提高議案。（二）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，提高員工的認(rèn)知度為實(shí)現(xiàn)公司多方位預(yù)算管理預(yù)期目標(biāo)，公司中各職能部門(mén)以及全體員工的一致認(rèn)可和參與必不可少。首要任務(wù)是提高員工對(duì)該管理制度的充分認(rèn)知，使員工能夠積極配合該項(xiàng)制度的實(shí)施和執(zhí)行。公司的管理層制定多方位預(yù)算管理體制時(shí)，需要公司各職能部門(mén)對(duì)此項(xiàng)目有著充分的理解和認(rèn)知。（三）完善預(yù)算管理組織體系完整的預(yù)算管理系統(tǒng)包括開(kāi)發(fā)、管理、實(shí)施和評(píng)估。企業(yè)完善預(yù)算管理體系，需要在預(yù)算制度中明確各部門(mén)在預(yù)算過(guò)程中的責(zé)任和義務(wù)，具體責(zé)任將向特定部門(mén)或個(gè)人分發(fā)。為了加強(qiáng)綜合預(yù)算管理的實(shí)施，企業(yè)應(yīng)設(shè)立委員會(huì)，對(duì)預(yù)算管理實(shí)施情況進(jìn)行反饋，包括預(yù)算委員會(huì)、管理委員會(huì)、執(zhí)行委員會(huì)和評(píng)估委員會(huì)。部門(mén)預(yù)算提交到企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)審批，并定期向預(yù)算管理委員會(huì)報(bào)告。（四）優(yōu)化全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施過(guò)程1構(gòu)建企業(yè)的信息化體系構(gòu)建企業(yè)的信息化體系包括準(zhǔn)確的大數(shù)據(jù)支持，人為的因素在信息流通中將減小，信息的傳遞會(huì)更加公正，更具有代表性。2預(yù)算效益評(píng)測(cè)體系化預(yù)算效益評(píng)測(cè)體系化，可以使企業(yè)效益評(píng)測(cè)有章可循，讓企業(yè)的預(yù)算效益評(píng)測(cè)上升一個(gè)檔次，提升評(píng)測(cè)的效率，增加企業(yè)收入。3注意評(píng)測(cè)流程和結(jié)果的實(shí)施預(yù)算效益評(píng)測(cè)體系化之后，要落實(shí)試行，一些測(cè)評(píng)無(wú)法落實(shí)的原因是因?yàn)樵u(píng)測(cè)流程沒(méi)有實(shí)施到位。4完善獎(jiǎng)勵(lì)體系考核就是為了使員工工作有動(dòng)力，只有完善獎(jiǎng)勵(lì)措施，才可以完成預(yù)期目標(biāo)。5建立及時(shí)的反饋體系當(dāng)預(yù)算效益評(píng)測(cè)中有問(wèn)題時(shí)，需要及時(shí)反饋，并迅速進(jìn)行修改。在快速發(fā)展的信息化時(shí)代，只有及時(shí)反饋問(wèn)題并快速修