財(cái)稅實(shí)務(wù)要避免某些無效的增值稅籌劃

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學(xué)們學(xué)習(xí)財(cái)稅會計(jì)定要踏踏實(shí)實(shí)把基本功練好！財(cái)稅實(shí)務(wù)要避免某些無效的增值稅籌劃一、我對增值稅籌劃的認(rèn)識

最近,有約講增值稅納稅籌劃課程的單位和培訓(xùn)機(jī)構(gòu),都被我一一婉拒了.首先,用足增值稅的各種稅收優(yōu)惠政策,是一個(gè)企業(yè)常規(guī)的財(cái)務(wù)管理行為,我可以告訴你怎么去用足優(yōu)惠政策,但我不認(rèn)為這屬于納稅籌劃;其次,盡管增值稅也存在籌劃問題,但相對于其他稅種來說,籌劃的空間很小.因?yàn)閷τ诖蠖鄶?shù)企業(yè)來說,上游企業(yè)的銷項(xiàng)稅額就是下游企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額,在這條價(jià)值鏈上,一個(gè)企業(yè)要想少繳稅,另外一個(gè)企業(yè)就必然要多繳稅.當(dāng)然,這里沒有考慮由于減免稅帶來的稅收利益,事實(shí)上這種情況也不多.

二、一個(gè)企業(yè)的籌劃案例

最近有學(xué)員問了一個(gè)問題,鋼結(jié)構(gòu)公司將銷售并安裝鋼結(jié)構(gòu)這項(xiàng)混合銷售業(yè)務(wù)拆分為鋼結(jié)構(gòu)銷售合同和鋼結(jié)構(gòu)安裝合同,是否可以少繳增值稅?

舉例:京華公司(簡稱:乙方)是一家具有生產(chǎn)銷售和安裝資質(zhì)的鋼結(jié)構(gòu)企業(yè).京華公司銷售鋼結(jié)構(gòu)給中房公司(簡稱:甲方),并提供安裝服務(wù).總計(jì)含稅金額為1000萬元.

按照學(xué)員的設(shè)想,有兩個(gè)方案:

A方案:甲乙雙方簽訂一份銷售安裝合同,合同中約定:鋼結(jié)構(gòu)含稅金額為600萬元,安裝業(yè)務(wù)含稅金額為400萬元;

B方案:甲乙雙方公司兩份合同,一份是鋼結(jié)構(gòu)銷售合同,含稅金額為600萬元;一份是安裝合同,含稅金額為400萬元.

學(xué)員的分析決策:

A方案中,京華公司的行為屬于”從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為”,根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文件的規(guī)定,應(yīng)該按照17%的稅率計(jì)算繳納增值稅.

應(yīng)稅銷售額為=1000萬÷(1+17%)=8547008.55元;

應(yīng)繳納增值稅=8547008.55×17%=1452991.45元.

B方案中,京華公司通過簽訂銷售合同和安裝合同,應(yīng)該分別按照17%和11%的稅率計(jì)算繳納增值稅.

鋼結(jié)構(gòu)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)稅銷售額=600萬÷(1+17%)=5128205.13元;

鋼結(jié)構(gòu)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅=5128205.13×17%=871794.87元.

鋼結(jié)構(gòu)安裝業(yè)務(wù)應(yīng)稅銷售額=400萬÷(1+11%)=3603603.6元;

鋼結(jié)構(gòu)安裝業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅=3418803.42×11%=396396.4元.

B方案繳納的增值稅為871794.87+396396.4=1268191.27元,比A方案節(jié)約增值稅1452991.45-1268191.27=184800.18元.

所以,企業(yè)應(yīng)該選擇B方案.

三、籌劃不能紙上談兵

按照上述計(jì)算結(jié)果來看,對于作為具有鋼結(jié)構(gòu)制造、銷售與安裝業(yè)務(wù)范圍的京華公司來說,B方案無疑是合算的.但交易是甲乙雙方的博弈,對于甲方中房公司來說,兩個(gè)方案所獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額,產(chǎn)生的采購成本是截然不同的.

因此,如果京華公司想把A方案改為B方案,中房公司必然對總體價(jià)格、鋼結(jié)構(gòu)銷售額、安裝業(yè)務(wù)銷售額做出調(diào)整.也就是說,京華公司給中方公司開一張17%的發(fā)票時(shí),會有一個(gè)交易價(jià)格;如果京華公司要將業(yè)務(wù)劃分為兩個(gè)合同,分別開具17%和11%的發(fā)票,會形成另外一個(gè)交易價(jià)格.在京華公司和中房公司的討價(jià)還價(jià)中,京華公司的籌劃方案是無法實(shí)現(xiàn)的,最終達(dá)成的結(jié)果雙方都要能接受.而且這種一般納稅人公司之間的交易,不存在一方少繳稅,另一方不多繳稅,一方利潤增加,另一方利潤不減少的情況.(如果中房公司是小規(guī)模納稅人,可以采用簡易計(jì)稅方法,上述籌劃方案有可能實(shí)現(xiàn).)

尤其值得注意的是,國家稅務(wù)總局官員在2016年7月8日就營改增問題網(wǎng)上答疑釋時(shí),有下面對話:

[嘉和利蔡桂如]混合銷售問題:如納稅人對混合銷售行為已分開核算銷售額的,可分別適用不同稅率?[2016-07-0809:13]

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓]按照現(xiàn)行政策規(guī)定,混合銷售是指既涉及服務(wù)又涉及貨物的一項(xiàng)銷售行為.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,應(yīng)按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅,對一項(xiàng)混合銷售行為,無論是否分開核算銷售額,均按上述規(guī)定執(zhí)行.[2016-07-0810:10]

財(cái)務(wù)會計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會貫通的工作，所以建議要全面地補(bǔ)充各個(gè)方面的知識，而不僅局限于