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【tips】本文是由梁老師精心收編整理,值得借鑒學(xué)習(xí)!【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】融資租賃會(huì)計(jì)與稅法處理的規(guī)定一、會(huì)計(jì)處理規(guī)定
(一)租賃期開(kāi)始日
在租賃期開(kāi)始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的人賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。在租賃開(kāi)始日可以合理確定承租人在租賃合同期滿時(shí)將會(huì)行使購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)選擇權(quán)的,購(gòu)買(mǎi)價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)人最低租賃付款額。在租賃開(kāi)始日可以合理確定承租人在租賃合同期滿時(shí)不會(huì)購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn),租賃協(xié)議要求承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)的余值進(jìn)行擔(dān)保,則由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值應(yīng)當(dāng)計(jì)人最低租賃付款額。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用,通常有印花稅、律師費(fèi)以及差旅費(fèi)等,計(jì)人租人資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
(二)未確認(rèn)融資費(fèi)用
分?jǐn)傇谌谫Y租賃下,承租人向出租人支付的租金中,包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí),一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款,另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用,在租賃期屆滿時(shí),未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部推銷完畢。在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí),承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。
(三)租賃資產(chǎn)折舊計(jì)提
對(duì)于融資租入資產(chǎn),計(jì)提折舊時(shí),承租人應(yīng)采用與自有資產(chǎn)相一致的折舊政策。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保,則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額。如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保,則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
(四)租賃期滿
一是返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,分有擔(dān)保余值和無(wú)擔(dān)保余值兩種情況。有擔(dān)保余值的情況下,借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款”(承租人擔(dān)保余值)、“累計(jì)折舊”(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值-承租人擔(dān)保余值),貸記“固定資產(chǎn)--融資租人固定資產(chǎn)”(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值)。無(wú)擔(dān)保余值的情況下,借記“累計(jì)折舊”(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值),貸記“固定資產(chǎn)--融資租人固定資產(chǎn)”(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值)。
二是留購(gòu)租賃資產(chǎn)。在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的情況下,支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款時(shí),借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款”科目,貸記“銀行存款”科目;同時(shí),將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。履約成本、或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí),直接計(jì)人當(dāng)期損益。
二、企業(yè)所得稅法規(guī)定
(一)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》相關(guān)規(guī)定
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定:“融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)”。第47條規(guī)定:“以融資租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租人固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除”。
(二)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》相關(guān)規(guī)定
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第39條規(guī)定:“納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn),其租金支出不得扣除,但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用”。
稅法規(guī)定以合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),允許計(jì)提折舊,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以從應(yīng)納稅所得中扣除,其他的費(fèi)用一律不得扣除。其中,稅法規(guī)定的付款總額與準(zhǔn)則規(guī)定的最低租賃付款額是兩個(gè)不同的概念。最低租賃付款額包括租金、由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值、或者是行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款。而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出亦即歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ),強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)實(shí)性,最低租賃付款額中由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值一般不需要承租人支付,所以,付款總額應(yīng)當(dāng)只包括租金和行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的,絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的工作,所以建議要全面地補(bǔ)充各個(gè)方面的知識(shí),而不僅局限于本職工作;堅(jiān)
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