企業(yè)財務(wù)會計（第二版）高職PPT完整全套教學(xué)課件

企業(yè)財務(wù)會計實務(wù)全套PPT課件01.貨幣資金的核算03.金融資產(chǎn)的核算04.長期股權(quán)投資的核算目

錄02.存貨的核算05.固定資產(chǎn)的核算06.無形資產(chǎn)的核算07.流動負(fù)債的核算08.非流動負(fù)債的核算09.所有者權(quán)益的核算10.收入的核算11.費用的核算12.利潤的核算13.財務(wù)會計報告項目一貨幣資金的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)熟悉庫存現(xiàn)金管理的內(nèi)容，了解庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制制度；

熟悉各種銀行結(jié)算方式的特點、適用范圍及結(jié)算流程；掌握庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的核算。。技能目標(biāo)能把握貨幣資金的管理特點，采取必要的措施，保證貨幣資金的安全；能根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用恰當(dāng)?shù)馁Y金結(jié)算方式；及時準(zhǔn)確進(jìn)行貨幣資金的核算和清查。素養(yǎng)目標(biāo)通過本項目的學(xué)習(xí)，使學(xué)生熟悉與貨幣資金管理相關(guān)的法律規(guī)定，形成用法律思維思考問題、解決問題的意識，維護(hù)金融市場穩(wěn)定大局。。主要內(nèi)容01庫存現(xiàn)金的核算02銀行存款的核算03其他貨幣資金的核算01庫存現(xiàn)金的核算02銀行存款的核算重點、難點CONTENTS任務(wù)一庫存現(xiàn)金的核算一、庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金是指企業(yè)為了滿足經(jīng)營過程中日常零星支付的需要而持有的，由出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金，包括人民幣和外幣。庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，規(guī)范現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的規(guī)范性、合法性和合理性。現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容：（一）現(xiàn)金的使用范圍企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項有：1.職工工資、津貼；2.個人勞務(wù)報酬；3.根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；4.各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；一、庫存現(xiàn)金的管理5.向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費；7.結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出；8.中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。不屬于國家現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，應(yīng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。一、庫存現(xiàn)金的管理（二）核定庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。現(xiàn)金的限額是由企業(yè)開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實際需要核定的，一般不得超過企業(yè)3～5天正常零星開支的需要量，地處邊遠(yuǎn)地區(qū)或交通不便地區(qū)的企業(yè)可以按照多于5天但不超過15天的日常零星開支的需要確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守核定的現(xiàn)金限額，超過限額部分應(yīng)于當(dāng)日終了前送存銀行。需要增加或減少現(xiàn)金限額的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)向其開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。一、庫存現(xiàn)金的管理（三）嚴(yán)禁擅自坐支現(xiàn)金坐支現(xiàn)金是指企業(yè)將自己的現(xiàn)金收入直接用于支付。開戶單位收入現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付，也可以從開戶銀行提取現(xiàn)金支付，但是不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)事先報經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支的范圍和限額。同時，企業(yè)需要定期向開戶行報送坐支金額及使用情況。（四）庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度1.建立健全現(xiàn)金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確?，F(xiàn)金業(yè)務(wù)不相容崗位相互分離。經(jīng)管現(xiàn)金的出納人員不得兼任會計稽核、收入費用、債權(quán)債務(wù)等賬簿的登記和會計檔案工作保管等工作。2.企業(yè)辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配備合格的人員，并結(jié)合企業(yè)實際情況定期進(jìn)行崗位輪換。3.建立現(xiàn)金業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度。明確現(xiàn)金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批流程、方式、職責(zé)、權(quán)限及控制措施，規(guī)范現(xiàn)金業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍與工作要求。凡涉及現(xiàn)金的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須根據(jù)原始憑證由會計主管或其他指定人員審核，經(jīng)相關(guān)人員審核無誤簽字后，出納才能據(jù)以辦理收付款業(yè)務(wù)。4.加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。填寫銀行結(jié)算憑證的有關(guān)印鑒不能集中由出納員保管，財務(wù)專用章由專人保管，個人名章由本人或授權(quán)人保管，實行印鑒分管制度。5.建立相關(guān)票據(jù)的管理制度。領(lǐng)用的收據(jù)和發(fā)票必須登記數(shù)量和起止編號，由領(lǐng)用人簽字；收回收據(jù)和發(fā)票存根應(yīng)由主管人員辦理簽收手續(xù)；對空白票據(jù)應(yīng)當(dāng)定期檢查，以防短缺。6.建立對現(xiàn)金的監(jiān)督和檢查制度。明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)與權(quán)限，定期、不定期地進(jìn)行檢查。一、庫存現(xiàn)金的管理（五）現(xiàn)金收支的其他規(guī)定企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)當(dāng)如實填寫提取現(xiàn)金的用途，由本企業(yè)財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，交開戶銀行審查批準(zhǔn)后再予以支付。因采購地點不確定、交通不便、生產(chǎn)急需、搶險救災(zāi)或其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出書面申請，由本企業(yè)財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，交開戶銀行審查批準(zhǔn)后再予以支付。此外，不準(zhǔn)用不符合財務(wù)制度規(guī)范的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不準(zhǔn)編造用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他企業(yè)或個人進(jìn)行現(xiàn)金收付；不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫”等。銀行對于違反上述規(guī)定的企業(yè)，可以按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。一、庫存現(xiàn)金的管理

（一）庫存現(xiàn)金的序時核算為了及時反映和監(jiān)督庫存現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存情況，加強(qiáng)對庫存現(xiàn)金的管理，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”。庫存現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收、付款憑證及銀行存款付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序，逐日逐筆登記。每日營業(yè)終了，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金日記賬上計算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)及現(xiàn)金結(jié)余數(shù)，并將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)相核對，保證賬實相符。二、庫存現(xiàn)金的核算（二）庫存現(xiàn)金的總分類核算為了總括反映庫存現(xiàn)金的收、支、存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總分類賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，表示庫存現(xiàn)金的實有數(shù)。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，通過“其他應(yīng)收款”或單設(shè)“備用金”賬戶核算，不在本賬戶核算。企業(yè)通過設(shè)置庫存現(xiàn)金總分類賬反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算。庫存現(xiàn)金總賬由不從事出納工作的會計人員登記，通常采用訂本三欄式。月度終了，庫存現(xiàn)金總賬余額應(yīng)與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，做到賬賬相符。二、庫存現(xiàn)金的核算【工作實例1-1】2021年3月，甲公司發(fā)生與現(xiàn)金收付有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）出納員開出現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金2000元備用。（2）業(yè)務(wù)員吳剛出差預(yù)借差旅費5000元，財務(wù)部門以現(xiàn)金付訖。（3）業(yè)務(wù)員吳剛出差歸來，報銷差旅費3500元，歸還剩余現(xiàn)金1500元。（4）購買辦公用品226元（含增值稅26元），現(xiàn)金付訖。（5）將現(xiàn)金1000元送存銀行。甲公司會計處理如下：

二、庫存現(xiàn)金的核算（1）開出現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 2000貸：銀行存款 2000（2）以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)員吳剛的預(yù)借差旅費借：其他應(yīng)收款——吳剛 5000貸：庫存現(xiàn)金 5000（3）業(yè)務(wù)員吳剛出差歸來，報銷差旅費借：庫存現(xiàn)金 1500管理費用——差旅費 3500貸：其他應(yīng)收款——吳剛 5000

二、庫存現(xiàn)金的核算（4）以現(xiàn)金購買辦公用品 借：管理費用——辦公費 200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 26貸：庫存現(xiàn)金 226（5）將現(xiàn)金送存銀行 借：銀行存款 1000貸：庫存現(xiàn)金 1000

二、庫存現(xiàn)金的核算三、庫存現(xiàn)金的清查為了保證現(xiàn)金的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期的清查，一般采用實地盤點法。清查小組清查時，出納人員必須在場，清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條頂庫、超限額留存現(xiàn)金以及賬實是否相符等情況。對于現(xiàn)金清查結(jié)果，應(yīng)編制“現(xiàn)金盤點報告單”，列明實存數(shù)和賬面數(shù)。如果存在挪用現(xiàn)金、白條頂庫的情況，應(yīng)及時予以糾正，并追究相關(guān)人員的責(zé)任；對于超限額留存的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行；如果賬實不符，存在待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，并按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，分情況處理。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。經(jīng)查屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)查屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或其他單位的，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。【工作實例1-2】2021年3月31日，甲公司清查小組在對庫存現(xiàn)金盤點清查時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余150元。賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)現(xiàn)溢余時借：庫存現(xiàn)金 150 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 150（2）經(jīng)核查原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)列入營業(yè)外收入 借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 150 貸：營業(yè)外收入 150三、庫存現(xiàn)金的清查【工作實例1-3】2021年4月30日，乙公司清查小組在對庫存現(xiàn)金盤點清查時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺500元。賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)現(xiàn)短缺時借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 500貸：庫存現(xiàn)金 500（2）若經(jīng)核查和批準(zhǔn)，應(yīng)由出納人員張強(qiáng)賠償，則借：其他應(yīng)收款——張強(qiáng) 500 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 500（3）若無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入管理費用，則 借：管理費用 500 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 500三、庫存現(xiàn)金的清查任務(wù)二銀行存款的核算一、銀行存款的管理（一）銀行存款賬戶管理根據(jù)我國《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在銀行開立賬戶，用來辦理存款、付款以及轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。中國人民銀行制定的《銀行賬戶管理辦法》將企業(yè)銀行結(jié)算賬戶分為：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。（1）基本存款賬戶，是存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的需要而開立的銀行結(jié)算賬戶。企業(yè)日常經(jīng)營活動的資金收付以及員工工資、獎金等現(xiàn)金的支取，應(yīng)通過基本存款賬戶辦理。一家企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個基本存款賬戶。一、銀行存款的管理（2）一般存款賬戶，是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算、現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。企業(yè)不得在同一家銀行的幾個分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。（3）臨時存款賬戶，是存款人因臨時生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要而開立的、在規(guī)定期限內(nèi)使用的銀行結(jié)算賬戶。有以下情況的，存款人可以開立臨時存款賬戶：設(shè)立臨時機(jī)構(gòu)、異地臨時經(jīng)營活動、注冊驗資等。（4）專用存款賬戶，是存款人因特定用途的資金需要而開立的銀行結(jié)算賬戶。如基本建設(shè)資金、社會保障基金、財政預(yù)算外資金、糧棉油收購資金、證券交易結(jié)算資金等賬戶。一、銀行存款的管理（二）銀行結(jié)算規(guī)定企業(yè)辦理銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，必須遵守我國的法律法規(guī)和《銀行結(jié)算辦法》的規(guī)定，遵守結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票以套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得或轉(zhuǎn)讓沒有真實交易或債權(quán)債務(wù)關(guān)系的票據(jù)以套取銀行或他人的資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶；企業(yè)在銀行開立的賬戶，僅供本單位業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍的資金收付使用；存款單位不得出租、出借或轉(zhuǎn)讓賬戶。一、銀行存款的管理（三）銀行存款收支管理加強(qiáng)對銀行存款的管理，對于銀行存款的收、付及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，要按照嚴(yán)格的審批手續(xù)，審核銀行存款收支的合法性、合理性；建立內(nèi)部控制制度，由出納人員負(fù)責(zé)銀行存款的收付業(yè)務(wù)、簽發(fā)支票、登記銀行存款日記賬；會計人員負(fù)責(zé)相關(guān)業(yè)務(wù)的審核工作，并負(fù)責(zé)登記銀行存款總分類賬。二、銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式是指通過銀行劃轉(zhuǎn)款項或通過票據(jù)給付來實現(xiàn)企業(yè)間貨幣收付的方式。企業(yè)在辦理收付結(jié)算業(yè)務(wù)時，應(yīng)結(jié)合結(jié)算金額大小、距離遠(yuǎn)近、對方信用及利息支出等因素進(jìn)行綜合分析，選擇適當(dāng)?shù)闹Ц督Y(jié)算方式，減少資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)。（一）支票1.支票的概念與種類支票是指出票人簽發(fā)的,委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。單位或個人在同一票據(jù)交換區(qū)域進(jìn)行款項結(jié)算均可使用支票。支票分為轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票和普通支票。轉(zhuǎn)賬支票：支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣，只能用于轉(zhuǎn)賬?，F(xiàn)金支票：支票上印有“現(xiàn)金”字樣，只能用于支取現(xiàn)金。普通支票：未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣，可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。劃線支票：在普通支票左上角劃兩條平行線的是劃線支票。劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。簽發(fā)現(xiàn)金支票和用于支取現(xiàn)金的普通支票，必須符合國家現(xiàn)金管理的規(guī)定。2.支票結(jié)算的規(guī)定（1）支票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓。（2）付款人領(lǐng)購支票，必須填寫“票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單”并簽章，簽章需與銀行預(yù)留簽章相符。存款賬戶結(jié)清時，必須將剩余空白支票全部交還銀行注銷。（3）簽發(fā)支票應(yīng)使用黑色墨水筆或碳素墨水筆填寫，但中國人民銀行另有規(guī)定的除外。支票金額和收款人不得涂改。其他內(nèi)容若有涂改，必須由簽發(fā)人加蓋預(yù)留銀行的印章。（4）支票出票人簽發(fā)支票的金額不得超過付款時在付款人處實有的存款金額，即禁止簽發(fā)空頭支票；不得簽發(fā)與其預(yù)留銀行簽章不符的支票；使用支付密碼的，出票人不得簽發(fā)支付密碼錯誤的支票。（5）出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符、支付密碼錯誤的支票時，銀行應(yīng)予以退票，并按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。

二、銀行結(jié)算方式

（6）支票的提示付款期限為自出票日起10日，但中國人民銀行另有規(guī)定的除外。超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。出票人在付款人處的存款足以支付支票金額時，付款人應(yīng)當(dāng)在見票當(dāng)日足額付款。3.會計核算在會計核算中，收款方和付款方對于支票的核算，均通過“銀行存款”賬戶進(jìn)行核算。二、銀行結(jié)算方式（二）銀行本票1.銀行本票的概念與種類銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾其在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域進(jìn)行各種款項結(jié)算，可使用銀行本票。銀行本票可用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。2.銀行本票結(jié)算的規(guī)定（1）銀行本票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓。（2）申請人使用銀行本票，應(yīng)向出票銀行填寫“銀行本票申請書”。出票銀行受理銀行本票申請書，收妥款項后簽發(fā)銀行本票，在銀行本票上簽章后交給申請人，申請人再將銀行本票交付給本票上記明的收款人。二、銀行結(jié)算方式（3）申請人或收款人為單位的，不得申請簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。

（4）銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。在有效付款期內(nèi)，銀行見票付款。持票人超過付款期限提示付款的，銀行不予受理。（5）持票人因銀行本票超過提示付款期限不獲付款的，應(yīng)在票據(jù)權(quán)利時效期內(nèi)向出票銀行做出說明，并提供單位證明，持銀行本票向出票銀行請求付款。3.會計核算會計核算中，付款人通過“其他貨幣資金”賬戶核算；收款人通過“銀行存款”賬戶核算。二、銀行結(jié)算方式（三）銀行匯票1.銀行匯票的概念與種類銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)，在其見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人辦理各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。2.銀行匯票結(jié)算的規(guī)定（1）銀行匯票一律記名。（2）申請人使用銀行匯票，應(yīng)向出票銀行填寫“銀行匯票申請書”，填明收款人名稱、匯票金額、申請人名稱、申請日期等事項并簽章，簽章為其預(yù)留銀行的簽章。申請人或收款人為單位的，不得在“銀行匯票申請書”上填寫“現(xiàn)金”字樣。二、銀行結(jié)算方式（3）出票銀行受理銀行匯票申請書，收妥款項后簽發(fā)銀行匯票，將銀行匯票和解訖通知一并交給申請人。申請人再一并交付給匯票上記明的收款人。（4）收款人受理申請人交付的銀行匯票時，根據(jù)實際需要的款項（不得超出票面金額）辦理結(jié)算，如需分次支取，應(yīng)以收款人姓名開立臨時存款賬戶辦理支取。（5）收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓。銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實際金額為準(zhǔn)。未填寫實際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的銀行匯票，不得背書轉(zhuǎn)讓。（6）銀行匯票的提示付款期為自出票日起1個月，持票人超過提示付款期限提示付款的，銀行將不予受理。持票人向銀行提示付款的，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)銀行不予受理。3.會計核算會計核算中，付款人通過“其他貨幣資金”賬戶核算；收款人通過“銀行存款”賬戶核算。二、銀行結(jié)算方式（四）商業(yè)匯票1.商業(yè)匯票的概念和種類商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票同城、異地均可使用。商業(yè)匯票按照承兌人不同，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)并由付款人承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)承兌匯票的付款人收到開戶銀行的付款通知，應(yīng)在當(dāng)日通知銀行付款。付款人在接到通知后次日起3日內(nèi)未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行將于付款人接到通知日的次日起第4日上午開始營業(yè)時，將票款劃給持票人。銀行在辦理劃款時，付款人存款賬戶不足支付的，銀行應(yīng)填制付款人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄到持票人開戶銀行再轉(zhuǎn)交持票人。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開戶的存款人簽發(fā)，由承兌銀行承兌的商業(yè)匯票。企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五繳納手續(xù)費。銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額繳存其開戶銀行，承兌銀行應(yīng)在匯票到期日或到期日后的見票當(dāng)日支付票款。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額繳存票款的，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。二、銀行結(jié)算方式二、銀行結(jié)算方式2.商業(yè)匯票結(jié)算的規(guī)定（1）商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓。（2）只有根據(jù)購銷合同進(jìn)行合法的商品交易的企事業(yè)單位才可以簽發(fā)商業(yè)匯票。（3）商業(yè)匯票可以由付款人簽發(fā)，也可以由收款人簽發(fā)，但都需要經(jīng)過承兌，否則不具有法律效力。（4）商業(yè)匯票承兌期限由交易雙方商定，最長不超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期為自匯票到期日起10日內(nèi)。（5）商業(yè)匯票持票人可以持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。3.會計核算會計核算中，付款人通過“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算；收款人通過“應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算。

（五）托收承付1.托收承付的概念托收承付是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項，并由付款人向銀行承付款項的一種結(jié)算方式。2.托收承付結(jié)算的規(guī)定（1）采用托收承付的交易雙方必須是國有企業(yè)、供銷合作社及管理水平較高并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制企業(yè)。（2）只有商品交易或因商品交易產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項才可使用托收承付結(jié)算方式。（3）交易雙方必須簽訂合法的購銷合同，并在合同中注明采用托收承付方式結(jié)算。收款人辦理托收必須具有商品發(fā)運證明。（4）結(jié)算起點為每筆10000元，新華書店系統(tǒng)為每筆1000元。（5）承付款項分為驗單付款和驗貨付款。其中驗單付款承付期為3天，驗貨付款承付期為10天。3.會計核算會計核算中，付款人通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算；收款人通過“應(yīng)收賬款”賬戶核算。二、銀行結(jié)算方式（六）匯兌匯兌是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。按照劃款方式不同，分為信匯和電匯，由付款人選用。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄的方式劃轉(zhuǎn)款項給收款人；電匯是指匯款人委托銀行通過電報的方式劃轉(zhuǎn)款項給收款人。匯兌結(jié)算不受金額起點的限制；它屬于付款人向異地收款人主動付款的一種結(jié)算方式；匯兌結(jié)算手續(xù)簡單、靈活便捷、應(yīng)用范圍廣泛。會計核算中，付款人和收款人均通過“銀行存款”賬戶核算。二、銀行結(jié)算方式（七）委托收款委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。適用于在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開設(shè)賬戶的單位或個人之間的商品交易、勞務(wù)款項結(jié)算等。根據(jù)結(jié)算方式不同，分為郵寄和電報，由收款人選用。收款人辦理委托收款，需向銀行提交委托收款憑證和相關(guān)債務(wù)證明，委托收款的付款期限為3天。委托收款結(jié)算方式適用于同城、異地的款項結(jié)算。會計核算中，付款人通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算；收款人通過“應(yīng)收賬款”賬戶核算。二、銀行結(jié)算方式三、銀行存款的核算（一）銀行存款的序時核算為了反映銀行存款收入、支出和結(jié)存情況，加強(qiáng)對銀行存款的核算與管理，企業(yè)可以按照開戶銀行、其他金融機(jī)構(gòu)及存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”。銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收、付款憑證及庫存現(xiàn)金付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序，逐日逐筆登記。每日營業(yè)終了，應(yīng)當(dāng)在銀行存款日記賬上計算出當(dāng)日的銀行存款收入合計數(shù)、支出合計數(shù)及賬面結(jié)余數(shù)。以便定期與銀行送來的對賬單核對。（二）銀行存款的總分類核算為了總括反映和監(jiān)督銀行存款的收、支、存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總分類賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，表示企業(yè)銀行存款的實有數(shù)。企業(yè)通過設(shè)置銀行存款總分類賬反映企業(yè)銀行存款的總分類核算。銀行存款總分類賬由不從事出納工作的會計人員登記，通常采用訂本式三欄式。三、銀行存款的核算【工作實例1-4】2021年3月11日，甲公司銷售一批A產(chǎn)品，售價20000元，增值稅2600元，價稅合計22600元，收到一張轉(zhuǎn)賬支票，并送交銀行。借：銀行存款 22600貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2600【工作實例1-5】2021年3月20日，甲公司開出一張轉(zhuǎn)賬支票，用來償還前欠乙公司貨款15000元。借：應(yīng)付賬款——乙公司 15000

貸：銀行存款 15000為了確保銀行存款賬戶記賬準(zhǔn)確無誤，企業(yè)應(yīng)定期（至少每月一次）與銀行進(jìn)行核對，即企業(yè)銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對。若雙方余額不一致，原因可能有兩種：一是記賬錯誤，二是未達(dá)賬項。未達(dá)賬項是指由于企業(yè)與銀行之間取得有關(guān)憑證的時間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證并登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項。未達(dá)賬項具體有以下四種情況：1.企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；2.企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；3.銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；4.銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。如果是一方或雙方的記賬錯誤，應(yīng)及時查找更正；如果是未達(dá)賬項，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”檢查核對。如果不存在記賬錯誤，那么調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)，對賬面進(jìn)行調(diào)整。對于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項，一定要等到結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)后，才能根據(jù)原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。四、銀行存款的清查四、十三種貿(mào)易術(shù)語四、銀行存款的清查【工作實例1-6】甲公司2021年6月30日銀行存款日記賬余額為25600元，銀行對賬單余額為26800元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項：1.6月20日，委托銀行代收A公司貨款5000元，銀行已收到貨款并已入賬，而企業(yè)尚未接到收款通知；2.6月23日，銀行代劃水電費600元，銀行已入賬，而企業(yè)尚未接到付款通知，尚未入賬；3.6月27日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票支付李強(qiáng)差旅費1600元，并已登記銀行存款賬戶，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)；4.6月30日，企業(yè)收到B公司一張轉(zhuǎn)賬支票，金額為4800元，并已登記銀行存款賬戶，而銀行尚未辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，未予入賬。根據(jù)上述資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下表1-1所示：表1-1 銀行存款余額調(diào)節(jié)表

單位：元四、銀行存款的清查

項

目金

額項

目金

額企業(yè)銀行存款日記賬余額25600銀行對賬單余額26800加：銀收企未收5000加：企收銀未收4800減：銀付企未付600減：企付銀未付1600調(diào)節(jié)后的存款余額30000調(diào)節(jié)后的存款余額30000如果調(diào)節(jié)后的銀行存款余額仍不相等，則應(yīng)進(jìn)一步逐筆核對。發(fā)現(xiàn)錯賬、漏賬等，應(yīng)及時予以更正。調(diào)節(jié)后的存款余額即為企業(yè)實際可以動用的存款額。任務(wù)三其他貨幣資金的核算其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。一、其他貨幣資金的內(nèi)容

（一）外埠存款外埠存款是指為了方便企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶的存款只付不收、不計利息、付完清戶，除了采購人員可以從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，應(yīng)根據(jù)匯出款憑證，借記“其他貨幣資金——外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目。采購人員報銷材料款時，應(yīng)根據(jù)供貨單位提供的發(fā)票單據(jù)等憑證，借記“原材料”“應(yīng)交稅費”等科目，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”科目；采購?fù)戤?，余款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”科目?！竟ぷ鲗嵗?-7】甲公司為了臨時采購的需要，2021年7月2日，委托當(dāng)?shù)劂y行匯出30000元開立采購專戶。7月20日，收到供貨單位開出的增值稅專用發(fā)票，注明材料款20000元，增值稅2600元，以采購專戶支付款項，材料已驗收入庫。7月25日，收到采購專戶結(jié)算余款7400元。二、其他貨幣資金的核算（1）7月2日，根據(jù)匯款憑證借：其他貨幣資金——外埠存款 30000貸：銀行存款 30000（2）7月20日，根據(jù)購貨發(fā)票借：原材料 20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2600貸：其他貨幣資金——外埠存款 22600（3）7月25日，根據(jù)銀行收賬通知 借：銀行存款 7400貸：其他貨幣資金——外埠存款 7400二、其他貨幣資金的核算（二）銀行匯票存款銀行匯票存款是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項的結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。企業(yè)向開戶銀行提交“銀行匯票委托書”并交存款項后，根據(jù)銀行蓋章的委托書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票，根據(jù)收到的發(fā)票賬單等相關(guān)憑證，借記“原材料”“應(yīng)交稅費”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目；采購?fù)戤叄嘤嗟你y行匯票轉(zhuǎn)回或因匯票超過付款期而要求退款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目?！竟ぷ鲗嵗?-8】甲公司2021年7月16日，向銀行提交銀行匯票委托書，并將20000元交存銀行。7月25日，甲公司持銀行匯票購入原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明，材料價款15000元，增值稅1950元，材料已經(jīng)驗收入庫。7月30日，銀行轉(zhuǎn)來多余款收賬通知，收回余款3050元。二、其他貨幣資金的核算（1）7月16日，根據(jù)銀行匯票委托書存根聯(lián)借：其他貨幣資金——銀行匯票存款 20000貸：銀行存款 20000（2）7月25日，根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票等憑證借：原材料 15000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1950貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 16950（3）7月30日，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知 借：銀行存款 3050貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 3050二、其他貨幣資金的核算（三）銀行本票存款銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。企業(yè)向開戶銀行提交“銀行本票委托書”并交存款項后，根據(jù)銀行蓋章的委托書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金——銀行本票存款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行本票，根據(jù)收到的發(fā)票賬單等相關(guān)憑證，借記“原材料”“應(yīng)交稅費”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行本票存款”科目；采購?fù)戤?，多余的銀行本票轉(zhuǎn)回或因本票超過付款期而要求退款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——銀行本票存款”科目。二、其他貨幣資金的核算

（四）信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。信用卡按照使用對象分為單位卡和個人卡；按照信用等級分為金卡和普通卡；按照是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡。企業(yè)申請使用信用卡時，應(yīng)填制申請表，連同支票等相關(guān)資料交存銀行后，借記“其他貨幣資金——信用卡存款”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)使用信用卡購物或繳費時，借記“原材料”“管理費用”等科目，貸記“其他貨幣資金——信用卡存款”科目。

二、其他貨幣資金的核算

（五）信用證保證金存款信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)，為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。企業(yè)申請信用證保證金結(jié)算并交納保證金時，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的申請書回單，借記“其他貨幣資金——信用證保證金”科目，貸記“銀行存款”科目；收到銀行通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及相關(guān)單據(jù)，借記“原材料”“應(yīng)交稅費”等科目，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”科目；未用完的信用證保證金轉(zhuǎn)回開戶行時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”科目。二、其他貨幣資金的核算（六）存出投資款存出投資款是指企業(yè)通過證券公司進(jìn)行股票、債券、基金投資，存入證券公司但尚未投出的資金。企業(yè)向證券公司申請賬戶并劃出資金時，應(yīng)借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；通過證券公司購買股票、債券時，按實際支付的款項，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目?！竟ぷ鲗嵗?-9】2021年7月5日，甲公司擬委托某證券公司進(jìn)行證券交易，將5000000元轉(zhuǎn)入該證券公司股票賬戶。7月20日，通過該證券交易所購入某上市公司股票700000股，企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票在購買日的公允價值為3500000元。二、其他貨幣資金的核算（1）7月5日，劃轉(zhuǎn)資金時，借：其他貨幣資金——存出投資款 5000000貸：銀行存款 5000000（2）7月20日，購入股票時， 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 3500000貸：其他貨幣資金——存出投資款 3500000二、其他貨幣資金的核算感謝觀看企業(yè)財務(wù)會計實務(wù)

01.貨幣資金的核算03.金融資產(chǎn)的核算04.長期股權(quán)投資的核算目

錄02.存貨的核算05.固定資產(chǎn)的核算06.無形資產(chǎn)的核算07.流動負(fù)債的核算08.非流動負(fù)債的核算09.所有者權(quán)益的核算10.收入的核算11.費用的核算12.利潤的核算13.財務(wù)會計報告項目二存貨的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)1、理解存貨的概念、內(nèi)容和分類；2、掌握存貨初始計量以及存貨的期末計量。技能目標(biāo)1、能把握存貨相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理流程；2、能對存貨日常業(yè)務(wù)進(jìn)行核算以及能對存貨的期末業(yè)務(wù)進(jìn)行計量及核算。素養(yǎng)目標(biāo)存貨管理與控制涉及許多相關(guān)的法律法規(guī)，通過本項目的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)學(xué)生自覺遵守法律法規(guī)，自覺抵制、維護(hù)合法權(quán)益，加強(qiáng)存貨管理，樹立節(jié)約意識。主要內(nèi)容01存貨的概念與范圍02存貨取得時的核算03存貨的日常核算0404存貨的期末核算04存貨的期末核算01存貨取得時的核算02存貨的期末核算重點、難點CONTENTS任務(wù)一認(rèn)知存貨一、存貨的定義與特征（一）存貨的定義存貨是指企業(yè)日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（二）存貨的特征存貨具有以下特征：1.存貨是日常經(jīng)營活動中所持有的。2.存貨存在的主要目的是出售。存貨和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)存在的目的不同，存貨主要是為了出售，而不是自用或耗用。二、存貨的范圍不同行業(yè)類型的企業(yè)，存貨的范圍和分類是不相同的，我們這里介紹的存貨范圍主要是以制造業(yè)為例，制造業(yè)的存貨范圍主要包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。1.原材料。它指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件（備品備件）、包裝材料、外購半成品（外購件）等。2.在產(chǎn)品。它指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。3.半成品。它指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。二、存貨的范圍4.產(chǎn)成品。它指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以按照合同規(guī)定送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品。5.庫存商品。它指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。6.包裝物。它指為了包裝本企業(yè)的商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、儲存產(chǎn)品或商品。7.低值易耗品。它指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中保持其原有實物形態(tài)基本不變。包裝物和低值易耗品構(gòu)成了周轉(zhuǎn)材料。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)，不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。8.委托加工物資。它指企業(yè)委托其他單位代為加工的各種存貨。任務(wù)二存貨的確認(rèn)與初始計量一、存貨的確認(rèn)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定，存貨同時滿足以下條件，才能予以確認(rèn)。（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)企業(yè)在確認(rèn)存貨時，需要判斷與該項存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。在實務(wù)中，主要通過判斷與該項存貨所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)來確定。通常情況下，取得存貨的所有權(quán)是與存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入本企業(yè)的一個重要標(biāo)志。例如，根據(jù)銷售合同已經(jīng)售出的存貨，其所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已不能再流入本企業(yè)，此時，即使該項存貨尚未運離本企業(yè)，也不能再確認(rèn)為本企業(yè)的存貨。又如，委托代銷商品，由于其所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移至受托方，因而委托代銷的商品仍應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為委托企業(yè)存貨的一部分。總之，企業(yè)在判斷與存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)時，主要結(jié)合該項存貨所有權(quán)的歸屬情況進(jìn)行分析確定。。（二）該存貨的成本能夠可靠地計量作為企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，要確認(rèn)存貨，企業(yè)必須能夠?qū)ζ涑杀具M(jìn)行可靠的計量。存貨的成本能夠可靠地計量必須以取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性。如果存貨成本不能可靠地計量，則不能確認(rèn)為一項存貨。例如，企業(yè)承諾的訂貨合同，由于并未實際發(fā)生，不能可靠確定其成本，因此就不能確認(rèn)為購買企業(yè)的存貨。又如，企業(yè)預(yù)計發(fā)生的制造費用，由于并未實際發(fā)生，不能可靠地確定其成本，因此不能計入產(chǎn)品成本。一、存貨的確認(rèn)存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本作為入賬價值。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（一）外購存貨的成本外購存貨的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。（二）加工存貨的成本通過加工取得的存貨，其成本包括采購成本和加工成本等，存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。委托外單位加工的存貨成本包括實際耗用的原材料、半成品、包裝物、支付的加工費、運雜費和按照規(guī)定應(yīng)計入成本的相關(guān)稅費。（三）其他方式取得存貨的成本企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并取得的存貨成本，分別按各自的準(zhǔn)則確定。二、存貨成本的確定理想的狀態(tài)是存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)一致，但在實際工作中，因為存貨品種繁多，進(jìn)出量很大，即使是同一種存貨其單價也有可能不同，但都可以滿足日常經(jīng)營活動的需要，就不必逐一辨別哪一批存貨被發(fā)出，從而成本與實物相分離了，基于這種假設(shè)，我們就引出了存貨發(fā)出計價的方法。企業(yè)存貨的日常收發(fā)核算可以采用實際成本法，也可以采用計劃成本法。在計劃成本核算方法下，平時發(fā)出存貨按單位計劃成本計算，會計期末應(yīng)調(diào)整為實際成本。在實際成本法下核算存貨的發(fā)出計價應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理的要求、存貨性質(zhì)的實際狀況，合理地選擇發(fā)出存貨成本的計算方法，合理確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實際成本。企業(yè)在實際成本法下確定發(fā)出存貨成本，可以采用個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法四種方法。三、存貨的發(fā)出計價方法（一）個別計價法個別計價法又稱為個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法。這種方法是以每批存貨的實際單位成本作為該存貨發(fā)出的單價來計算發(fā)出存貨的成本。采用這種方法計算發(fā)出和結(jié)存存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的批次，實務(wù)操作的工作量比較繁重。個別計價法多適用于難以代替使用的存貨以及為特定項目專門購入或制造的存貨。例如飛機(jī)、輪船等大型機(jī)械制造，房地產(chǎn)項目開發(fā)，貴重珠寶，古玩字畫，等等。三、存貨的發(fā)出計價方法（二）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假設(shè)先購入的存貨最先發(fā)出，每次購入存貨時，按照時間的先后順序逐筆登記期初數(shù)量、單價和金額，每次發(fā)出存貨時，按先購入存貨的單價計算發(fā)出存貨的實際成本。這種計價方法的特點是使存貨賬面結(jié)存價值更接近最近市場價格，在物價持續(xù)上漲時，采用先進(jìn)先出法往往會低估本期發(fā)出存貨的成本，高估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。這種方法的優(yōu)點是可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本。缺點是成本計算工作比較煩瑣，當(dāng)企業(yè)存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多時，工作量會很大。因此多適用于存貨種類少，采購量較大，采購批次較少的企業(yè)。

三、存貨的發(fā)出計價方法（三）月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是指在月末以存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)來計算該存貨的平均單價并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨實際成本的一種方法。其計算公式為：加權(quán)平均單價=（期初存貨結(jié)存金額+本期存貨購入金額）÷（期初存貨結(jié)存數(shù)量+本期存貨購入數(shù)量）本期存貨的實際成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價

期末結(jié)存存貨成本=本期期末存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價月末一次加權(quán)平均法只在月末才計算存貨的加權(quán)平均單價，大量的計算工作集中在月末進(jìn)行，平時無法從賬面得出發(fā)出或結(jié)存存貨的單價和金額，不便于及時準(zhǔn)確有效地進(jìn)行存貨成本管理，這種方法的優(yōu)點是大大簡化了存貨計價的工作量。

三、存貨的發(fā)出計價方法（四）移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法要求每次進(jìn)貨時都要計算一個加權(quán)平均單價，并據(jù)以計算發(fā)出存貨成本的一種方法。其計算公式為：移動加權(quán)平均單價=（原有結(jié)存存貨金額+本期購入存貨金額）÷（原有結(jié)存存貨數(shù)量

+本期購入存貨數(shù)量）發(fā)出存貨的實際成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×移動加權(quán)平均單價期末存貨的成本=期末結(jié)存存貨的數(shù)量×移動加權(quán)平均單價采用移動加權(quán)平均方法時，每次購入一批存貨，就需要重新計算一次加權(quán)平均單價。因此存貨計價的工作量大。這種方法的優(yōu)點是克服了加權(quán)平均法的缺點，可以在月中對存貨進(jìn)行及時準(zhǔn)確的核算。

三、存貨的發(fā)出計價方法任務(wù)三存貨的日常核算一、原材料企業(yè)根據(jù)規(guī)模大小、原材料品種的繁易、材料收發(fā)業(yè)務(wù)多少等對原材料的日常收發(fā)及結(jié)存采用實際成本計價或計劃成本計價進(jìn)行核算。即使在同一個企業(yè)，對于不同存貨，也可以分別采用實際成本計價和計劃成本計價進(jìn)行日常核算，這取決于企業(yè)的實際需要。（一）原材料采用實際成本法核算1.賬戶設(shè)置：

原材料按實際成本計價，為了核算和監(jiān)督原材料增減變動及結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”“在途物資”等賬戶。（1）“原材料”賬戶。屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種原材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。借方登記驗收入庫的原材料的實際成本，貸方登記發(fā)出原材料的實際成本，期末借方余額，反映入庫材料的實際成本?！霸牧稀辟~戶可按照原材料的保管地點（倉庫），原材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。（2）“在途物資”賬戶。屬于資產(chǎn)類，企業(yè)采用實際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本，通過該賬戶核算。借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，貸方登記已驗收入庫材料的實際成本，期末借方余額，反映在途物資的實際采購成本。該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。2.外購原材料的核算外購原材料，由于結(jié)算方式和采購地點的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步。因此，外購材料要根據(jù)具體情況進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）單貨同到。即結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時到達(dá)的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等單據(jù)，借記“原材料”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等賬戶，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“其他貨幣資金”等賬戶。小規(guī)模納稅人或購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的公司，購入原材料，按購入原材料及相關(guān)稅費應(yīng)支付的金額，借記“原材料”等賬戶，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“其他貨幣資金”等賬戶。下述所列的會計事項，除特別注明外，均指能取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人的賬戶處理?！竟ぷ鲗嵗?-4】2021年12月2日，甲公司向乙公司購買A、B兩種木料，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為A木料50000元，增值稅稅額6500元，B材料20000元，增值稅稅額2600元，全部款項已通過銀行付訖，木料已驗收入庫。一、原材料甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下：借：原材料——A材料

50000——B材料

20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 9100貸：銀行存款

79100（2）單到貨未到。發(fā)票及結(jié)算憑證等單據(jù)已到，材料未到達(dá)的采購業(yè)務(wù)。多數(shù)是企業(yè)向外地采購材料，采用“托收承付”或者“商業(yè)匯票”等結(jié)算方式。企業(yè)應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等單據(jù)，借記“在途物資”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等賬戶，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“其他貨幣資金”等賬戶；待收到材料驗收入庫后，根據(jù)收料單，借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。一、原材料一、原材料【工作實例2-5】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入C材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為30000元，增值稅稅額3900元，支付運輸費1000元，收到承運方開具的增值稅專用發(fā)票，增值稅900元，材料尚未到達(dá)。月末上述購入C材料已收到，并驗收入庫。甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下：借：在途物資——C材料

31000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3990（3900+1000×9%）

貸：銀行存款

34990月末甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料——C材料 31000貸：在途物資——C材料 31000一、原材料（3）貨到單未到。采購材料已驗收入庫，但發(fā)票賬單未到達(dá)無法確認(rèn)其實際成本的采購業(yè)務(wù)，月份內(nèi)發(fā)生的，可暫不入賬，待收到發(fā)票賬單，再進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。如果到月末發(fā)票賬單仍未收到，則應(yīng)先按照同類材料的價格，或者合同價格暫估入賬。借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；下月初用相反的會計分錄予以沖回（或用紅色做同樣記錄予以沖回）；待收到發(fā)票賬單后，按正常購入材料的程序進(jìn)行賬務(wù)處理。【工作實例2-6】甲公司采用承兌結(jié)算方式購入D材料一批，材料已驗收入庫。月末發(fā)票賬單尚未收到，無法確定其實際成本，暫估價值為10000元。上述購入的D材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貸款為11000元，增值稅稅額1430元，對方代墊保險費1000元，已用現(xiàn)金付訖。一、原材料甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下：借：原材料——D材料 10000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 10000下月初編制相反的會計分錄沖回（或用紅字沖回）：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 10000貸：原材料——D材料 10000上述購入D材料于次月收到發(fā)票賬單，應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料——D材料

12000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1430貸：銀行存款

12430庫存現(xiàn)金

1000一、原材料3.發(fā)出原材料的核算 企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門領(lǐng)用的材料具有種類多、業(yè)務(wù)頻繁等特點。為了簡化核算，企業(yè)可以月末根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”“在建工程”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。

【工作實例2-7】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，12月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用E材料100000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用E材料20000元，車間管理部門領(lǐng)用E材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用E材料3000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用E材料2000元，合計130000元。甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 100000——輔助生產(chǎn)成本 20000制造費用

5000管理費用

3000銷售費用

2000貸：原材料——E材料

130000一、原材料（二）原材料采用計劃成本法核算采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照預(yù)先確定的計劃成本在其總賬和明細(xì)賬中給予登記，使用的會計賬戶有“原材料”“材料采購”“材料成本差異”等。材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶核算。月末，計算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。1.賬戶設(shè)置（1）“材料采購”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)購入各種材料物資的采購成本，考核采購業(yè)務(wù)成果。該賬戶借方登記已支付的購入材料物資的實際成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃成本的差異額（節(jié)約額）；貸方登記已驗收入庫的材料物資的計劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于計劃成本的差異額（超支額）；期末余額在借方，表示已經(jīng)付款（或已開出承兌商業(yè)匯票）但尚未運到或者尚未驗收入庫的在途物資的實際成本。該賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。（2）“材料成本差異”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，又是材料賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來核算各種材料的實際成本與計劃成本的差異額。該賬戶借方登記入庫材料實際成本大于計劃成本的差異額（超支額）以及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異；貸方登記入庫材料實際成本小于計劃成本的差異額（節(jié)約額）以及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末余額如果在借方，表示庫存各類材料的實際成本大于計劃成本的差異額（即超支差異）；期末余額如果在貸方，表示庫存各類材料的實際成本小于計劃成本的差異額（即節(jié)約差異）。該賬戶可按“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”等賬戶類別或品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。（3）“原材料”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。原材料按計劃成本核算時，該賬戶的借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本。該賬戶可以按照原材料的保管地點（倉庫），材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置原材料明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

一、原材料2.外購原材料的核算企業(yè)外購的原材料按計劃成本核算時，應(yīng)同原材料按實際成本計價的核算一樣，根據(jù)來源、采用的結(jié)算方式等不同情況進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（1）單貨同到。即結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時到達(dá)的采購業(yè)務(wù)。企業(yè)在辦理款項結(jié)算并同時辦理材料驗收入庫手續(xù)后，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等，按實際結(jié)算的款項借記“材料采購”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“其他貨幣資金”等賬戶；同時，按計劃成本借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購”賬戶，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的材料成本差異額。超支差異借記“材料成本差異”賬戶，貸記“材料采購”賬戶；節(jié)約差異做相反的賬務(wù)處理?！竟ぷ鲗嵗?-8】甲公司購入F材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1000000元，增值稅稅額130000元，發(fā)票賬單已收到。計劃成本為1200000元，材料已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。月末，甲公司匯總本月已付款的入庫材料的計劃成本是1200000元。一、原材料甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下：購入材料時：借：材料采購

1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 130000貸：銀行存款

1130000月末，材料驗收入庫：借：原材料——F材料 1200000貸：材料采購

1200000上述入庫材料的實際成本為1000000元，入庫材料的成本差異為節(jié)約200000元（即1000000-1200000）。借：材料采購

200000貸：材料成本差異——F材料 200000一、原材料（2）單到貨未到。即結(jié)算憑證等單據(jù)已到、材料未到達(dá)的采購業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)按實際結(jié)算的款項借記“材料采購”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“其他貨幣資金”等賬戶；待材料到達(dá)驗收入庫時，根據(jù)收料單按計劃成本借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購”賬戶，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的材料成本差異額。（3）貨到單未到。即材料已驗收入庫，但發(fā)票賬單未到，無法確定其實際成本的采購業(yè)務(wù)，這種情況的處理與原材料按實際成本計價核算類似。月份內(nèi)發(fā)生的，可暫不進(jìn)行賬務(wù)處理，月末按材料的計劃成本暫估入賬；下月初用相反的會計分錄沖回（或紅字沖回）。3.發(fā)出原材料的核算企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)出材料的用途，借分別記入“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。一、原材料根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》的規(guī)定，企業(yè)日常采用計劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計劃成本調(diào)整為實際成本，通過“材料成本差異”賬戶進(jìn)行調(diào)整，按照發(fā)出材料的用途，分別記入“生產(chǎn)成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”等賬戶。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡嬎?。本期材料成本差異?（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×本期材料成本差異率原材料實際成本=“原材料”賬戶借方余額+“材料成本差異”賬戶借方余額-“材料成本差異”賬戶貸方余額如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以以期初材料成本差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧铣杀静町?。年度終了，應(yīng)對材料成本差異率進(jìn)行核實調(diào)整。期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計劃成本×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×期初材料成本差異率一、原材料【工作實例2-9】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月F材料消耗的計劃成本為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用600000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用200000元，車間管理部門領(lǐng)用50000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用25000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用25000元。甲公司某月月初結(jié)存F材料的計劃成本為1000000元，成本差異為超支30740元；當(dāng)月入庫F材料的計劃成本為1200000元，成本差異為節(jié)約200000元。甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下：（1）發(fā)出材料成本會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 600000——輔助生產(chǎn)成本 200000制造費用

50000管理費用

25000銷售費用

25000貸：原材料——F材料

900000。一、原材料（2）材料成本差異率=（30740-200000）÷（1000000+1200000）×100%=-7.69%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異的會計分錄：借：材料成本差異——F材料 69210貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 46140——輔助生產(chǎn)成本 15380制造費用

3845

管理費用

1922.5銷售費用

1922.5一、原材料二、庫存商品庫存商品是指在企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品直接對外出售的產(chǎn)品以及企業(yè)從外部購入直接出售的商品。包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品等。（一）庫存商品概述工業(yè)企業(yè)的庫存商品，主要是指產(chǎn)成品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成，驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品。已完成銷售手續(xù)但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。庫存商品可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算，其方法與原材料相似。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。為了核算和監(jiān)督庫存商品的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存商品”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記驗收入庫的庫存商品的成本，貸方登記發(fā)出庫存商品的成本，期末借方余額反映企業(yè)結(jié)存庫存商品的實際成本。該賬戶可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。（二）庫存商品核算1.商品入庫核算庫存商品核算工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實際成本進(jìn)行核算。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額，月度終了，計算生產(chǎn)完工驗收入庫產(chǎn)成品的實際成本，按實際成本借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”等賬戶。【工作實例2-10】據(jù)甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗收入庫G產(chǎn)品100套，實際單位成本2000元，共計200000元；H產(chǎn)品200套，實際單位成本1000元，共計200000元。甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下：借：庫存商品——G產(chǎn)品 200000——H產(chǎn)品 200000貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（G產(chǎn)品） 200000——基本生產(chǎn)成本（H產(chǎn)品） 200000二、庫存商品2.庫存商品銷售的核算制造業(yè)企業(yè)銷售商品時，可以采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動平均法或者個別計價法等方法確定其實際成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貨記“庫存商品”賬戶?！竟ぷ鲗嵗?-11】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實現(xiàn)銷售的I產(chǎn)品有100套，J產(chǎn)品有150套