學習課件工商專業(yè)會計學基礎第五章

第五章企業(yè)主要經濟業(yè)務核算本章主要內容籌資采購業(yè)務生產業(yè)務銷售業(yè)務經營成果及其分配資金退出第一節(jié) 籌資業(yè)務的核算一、概述資金籌集的來源：投入（權益性籌資）借入（債權性籌資）資金的形式貨幣形式非貨幣形式：投資者也可以實物、無形資產等方式投入資本二、權益性籌資的核算資本的抽回數及變更減少數實際收到的資本額資本的實有數（一）賬戶的設置實收資本,反映投資者投入企業(yè)的資本金（屬于注冊資本金）的增減變動情況的。該帳戶按投資者名稱進行明細分類核算。借

實收資本（股本）

貸借：固定資產貸：實收資本借：無形資產貸：實收資本（2）以固定資產投入（3）以無形資產投入（4）資本公積轉增資本借：資本公積貸：實收資本實收資本”的對應帳戶取決于其取得的方式是什么。借：銀行存款貸：實收資本（1）以銀行存款投入股本溢價（發(fā)行價格大于面值部分）資本公積借

貸轉增資本數實有數資本公積，屬于全體投資者所共有，由非利潤轉化而成的資本，主要包括投資者出資超過注冊資本金或股本中所占份額以及接受捐贈財產等形成的資金。借：銀行存款貸：實收資本—A600

000500

000資本公積 100

000B企業(yè)與A公司合作成立新公司，共同開發(fā)新

項目。注冊資本金為1

000

000元，經商定投

資比例為50%。今收到A公司款項600

000元。三、負債性籌資的核算（一）短期借款的核算短期借款，是指企業(yè)為了滿足其生產經營活動對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在1年以內（含1年）的各種借款1、賬戶的設置短期借款：核算借款的取得和償還取得的短期借款借歸還的短期借款期末尚未歸還的短期借款短期借款

貸取得的長期借款借歸還的長期借款期末尚未歸還的長期借款長期借款

貸（二）長期借款的核算補充：增值稅(Value-Added

Tax)增值稅是對產品的增值額征收的一種稅。企業(yè)采購中取得的發(fā)票上記載的增值稅借計入“應交稅費-應繳增值稅（進項稅額）企業(yè)銷售中開出的發(fā)票上記載的增值稅貸計入“應交稅費-應繳增值稅（銷項稅額）第二節(jié)生產準備業(yè)務的核算購進扣除法：增值額=銷售收入-銷售成本增值稅=增殖額x稅率=銷售收入x稅率-銷售成本x稅率供貨商消費者材料B，發(fā)票（材料成本100+增值稅17）企業(yè)（利用B貨款：117產品A、發(fā)票（產品價格

200+增值稅34）生產A）貨款200元：產品收入

200+增值

稅34進項進扣項稅除額法應交稅費=銷項稅額-進項稅額=34-17=17銷項稅額應交稅費——應交增值稅應交稅費-應交增值稅進項稅額 銷項稅額余額：應交未交增值稅一、固定資產購置業(yè)務的核算固定資產是指企業(yè)在經營過程中使用期超過1年的房屋、建筑物、機器、機械和運輸工具等。固定資產的特征：（1）在經營中使用，而不是為了出售；（2）在性質上是長期的一般期限長于1年（3）在長期使用中保持實物形態(tài)。(4)單位價值高（一）不需要安裝的固定資產1帳戶設置固定資產增加的固定資產的原值減少的固定資產的原值期末固定資產的帳面原值固定資產按原價核算企業(yè)固定資產的增減變動情況2固定資產的計量固定資產按取得的實際成本入賬，不需要安裝的固定資產成本包括：發(fā)生的買價和運輸費用等。（固定資產達到可使用狀態(tài)前的費用）3

賬務處理借：固定資產應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（二）需要安裝的固定資產“在建工程”賬戶核算需要安裝、調試的固定資產在達到使用狀態(tài)前一切費用，屬于資產類賬戶。在建工程在建工程發(fā)生的支出完工工程轉出的成本在建工程的成本購入需要安裝設備：借：在建工程貸：銀行存款安裝過程中發(fā)生的費用：借：在建工程貸：原材料等需要安裝設備安裝完畢交付使用：借：固定資產貸：在建工程二、材料采購業(yè)務的核算材料采購業(yè)務是指制造企業(yè)為滿足企業(yè)生產經營的需要，通過市場取得必要的材料物資所發(fā)生的經濟業(yè)務。業(yè)務內容：購進材料辦理入庫（會發(fā)生一些挑選整理費）與往來單位結算相關費用（一）帳戶設置前提：企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。A

購入材料：“材料采購”、“原材料”B與供應商結算“應付帳款”、“應付票據”、“預付帳款”C應交稅費—應交增值稅（進項稅額）登記購入材料的買價和采購費用登記已驗收入庫材料的實際成本原材料反映已驗收入庫材料的成本反映庫存材料發(fā)出的成本期末庫存

材料的成本期末未入庫材料成本反映企業(yè)購入的尚未到達或沒有入庫的材材料采購料反映企業(yè)庫存材料的增減變動和結存。反映和監(jiān)督購買時應付給供貨單位的款項的變動情況。貸方登記應付給供貨單位的款項，借方登記已償還的款項，余額在貸方，反映尚未償還的款項。在賒購業(yè)務中使用應付賬款應付票據購買時，向供貨單位開出承兌匯票時，設置該帳戶。開出票據時，記入貸方，反映票據上登記的應付給供貨單位的款項，借方登記已償還的票據上的款項，余額在貸方，反映尚未到期償還的款項。在賒購業(yè)務中使用材料采購成本的內容：材料買價+采購費用采

材料運費（不包括市內運費）購

運輸途中合理損耗費

入庫前的整理挑選費用用支付的各種稅金（增值稅除外）（二）原材料的計量例：永安公司當期購入原材料，發(fā)票價格2000元，增值稅款340元，運輸途中發(fā)生運輸費用600元，入庫前發(fā)生挑選整理費150元，采購人員發(fā)生差旅費350元。請計算該材料的成本材料成本=2000+600+150=2750（三）購入材料的賬務核算1、發(fā)票先到，材料未到平時購入材料先計入：“材料采購”帳戶，材料驗收入庫后轉入“原材料”賬戶（1）購入原材料，全部款項已用轉帳支票支付永安公司當期購入原材料，發(fā)票價格2000元，增值稅款340元，發(fā)生運輸費用150元，全部款項用銀行存款支付借：材料采購

2150應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

340貸：銀行存款

2490（2)思考：如上述業(yè)務尚未支付貨款呢？借：材料采購

2150應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

340貸：應付賬款

2490能分清為哪種材料所支付的費用，直接計入該種材料的采購成本多種材料共同支付的費用，應采用合理方式分配計入各種材料的采購成本（3）發(fā)生采購費用借：原材料

貸：材料采購P91例5-13（4）材料驗收入庫的核算2、單貨同時到達，材料購買后直接驗收入庫借：原材料應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款P90例5-10（3）預付賬款的賬務處理預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供貨單位的款項,屬于資產類賬戶。按供貨單位設置明細賬賬戶設置：貸借 預付賬款（資產類）支付的預付款購買貨物應該支付的款補付不足款項預付的賬款a:預付款項時：借：預付賬款貸：銀行存款b:企業(yè)收到所購物資：借：原材料（或材料采購）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款3）當預付的貨款＜應付的貨款，補付不足款項：借：預付賬款貸：銀行存款4）當預付的貨款＞應付的貨款，收到退回剩余款項：借：銀行存款貸：預付賬款第三節(jié)生產業(yè)務的核算一、概述成本是對象化的費用。企業(yè)生產過程中發(fā)生的各項費用，稱為生產

費用，包括直接材料，直接人工，制造費用。生產費用最終要歸集，分配到一定種類的產品上，形成產品成本。處在生產過程的產品稱為在產品，產品完工入庫，企業(yè)的在產品轉化為產成品。二、賬戶的設置生產成本：反應和監(jiān)督生產過程發(fā)生的各項費用,按產品名稱設置明細賬生產成本生產過程中發(fā)生在產品上的各種費用完工產品的成本在產品的成本生產成本按產品設置明細賬，進行明細核算庫存商品已經完工驗收入庫的產成品出庫的商品庫存商品的實際成本庫存商品按產品設置明細賬，進行明細核算三、生產業(yè)務的核算直接材料費用的核算借：生產成本—x產品貸：原材料凡屬于某種產品單獨耗用的材料，直接計入產品的成本凡屬于幾種產品共同耗用的直接材料，則應適當分配計入各產品成本中例：企業(yè)生產A,B兩種產品共領用甲材料10000元。請根據A,B兩種產品的材料定額消耗量來分配甲材料。A的定額消耗量為3000kg，B為2000kg。直接人工費用的核算開設“應付職工薪酬”賬戶,并按照薪酬類別設置明細賬。計提工資時借：生產成本-A-B貸：應付職工薪酬只生產一種產品的職工的薪酬直接計入生產成本，生產多種產品的職工的薪酬分配計入各產品的生產成本某企業(yè)月末計提工資30

000元,其中生產

A產品工人工資20000元，生產B產品工人工資10

000元，用銀行存款發(fā)放工資30

000元補充：福利費的核算計提：計提比例不能超過工資總額的14%按用途和發(fā)生的部門歸集通過“應付職工薪酬-福利費”實際使用福利費集體福利部門：醫(yī)護人員工資，醫(yī)務經費，職工浴室，理發(fā)室人員工資等個人福利開支：職工困難補助，喪葬費，探親補助，職工醫(yī)療費用等與直接人工相關的福利

1計提借：生產成本-xx貸：應付職工薪酬-福利費

2報銷（或發(fā)放時）借：應付職工薪酬-福利費貸：庫存現金（或銀行存款）借:生產成本----A產品 2

800----B產品 1

400貸:應付職工薪酬---福利費 4

200企業(yè)以現金支付職工生活困難補助費1000元，用現金報銷職工醫(yī)療費2000元3、制造費用的歸集“制造費用”核算企業(yè)的生產車間為生產產品發(fā)生的間接費用。（屬于產品共有，暫不能區(qū)分的）制造費用按按車間設置明細賬。車間領用原材料，車間管理人員工資，車間固定資產的折舊等都計入“制造

費用”（1）.固定資產折舊按月計提折舊設置“累計折舊”按固定資產所處部門歸集折舊費。借：制造費用（車間固定資產）管理費用（行政部門固定資產）貸：累計折舊累計折舊固定資產折舊的減少計提的固定資產折舊現有固定資產的累計折舊例：按照規(guī)定的固定資產折舊率，計提本月固定資產折舊4000元，其中車間生產用固定資產折舊3

000元，企業(yè)管理部門固定資產折舊

1

000元。本月匯總車間領用原材料5000元。本月車間管理人員計提工資20000元4、制造費用的分配期末企業(yè)的制造費用要在所有產品間分配期末制造費用無余額期末分配制造費用：借：生產成本—X產品--B產品貸：制造費用常用分配方法：生產工人工時比例法，機器工時法，耗用原材料比例法等分配率制造費用總額各產品分配標準總額某產品應分配的制造費=該產品分配標準X分配率制造費用=例：車間本月共發(fā)生制造費用27900元，本車間生產A，B兩種產品，其中A產品生產工時2000小時，B產品為1000小時。請按工時分配制造費用如何分配制造費用Step

1:根據經濟業(yè)務編制分錄Step

2:在“制造費用”賬戶中匯總借方發(fā)生數Step

3:將本月的制造費用合計數按一定方式分配計入各“生產成本”中完工產品成本的計算和結轉月末，將生產成本在完工產品和在產品中分配將完工產品成本結轉至”庫存商品”中借：庫存商品---XX貸：生產成本---XX總結生產業(yè)務核算要點一、日常工作直接材料的核算直接人工的核算車間間接費用的核算（先計入“制造費用”賬戶）二、期末的工作匯總制造費用，結轉至“生產成本”匯總“生產成本”，完工部分結轉至“庫存商品”補充：工資福利費的核算工資核算步驟Step1：計提工資（按職工所在部門核算）借：管理費用（管理部門人員）生產成本（一線工人）制造費用（車間管理人員）貸：應付職工薪酬-工資Step2：支付工資借：應付職工薪酬貸：銀行存款企業(yè)計提本月工資，其中，生產A產品工人工資50000，生產B產品工人工資

60000，廠部行政人員工資100000，車間管理人員工資80000.?福利費核算Step1：計提福利費（按職工所在部門）借：管理費用（管理部門人員）生產成本（一線工人）制造費用（車間管理人員）貸：應付職工薪酬-工資step2：發(fā)放借：應付職工薪酬-福利費貸：銀行存款續(xù)前例計提企業(yè)福利費總結：材料費用的核算材料費用的核算領用材料時，按領料用途進行歸集借：生產成本—X產品（生產產品領用）制造費用（車間一般耗用的材料）管理費用（行政管理部門領用）貸：原材料項目

A材料

B材料

合計數量單價金額數量單價金額產品耗用

1000

6.05

6050

600

12

7200

13250車間一般耗用

200

6.05

1210

100

12

1200

2410管理部門領用

300

6.05

1815

200

12

2400

4215合計

1500

--

9075

900

10800

19875項目A材料B材料合計數量單價金額數量單價金額產品耗用10006.05605060012720013250車間一般耗用2006.0512101001212002410管理部門領用3006.0518152001224004215合計1500--90759001080019875南江公司本月倉庫發(fā)材匯總如下：第四節(jié)銷售業(yè)務的核算一、銷售過程主要經濟業(yè)務內容按售價反映確認的銷售收入按成本價結轉產品的成本計算收取增值稅的銷項稅額支付銷售費用計算營業(yè)稅金及附加（一）帳戶設置：

1、主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入借貸本期實現的收入期末結轉至“本年利潤”賬戶貸方數二、銷售收入的確認按業(yè)務種類設置明細賬2、應收帳款應收帳款借收回的應收帳款發(fā)生的應收帳款由于賒銷業(yè)務產生的，應向客戶收取的款項。按客戶名稱設置明細賬貸尚未收回的應收帳款3、應收票據企業(yè)因銷售產品，提供勞務收到的承兌匯票。應收票據借本期收回的應收票據本期增加的應收票據按客戶名稱設置明細賬貸期末企業(yè)持有的承兌匯票的應收款項4、應交稅費—應交增值稅企業(yè)因銷售產品，提供勞務而應繳納的增值稅。應交稅費--應交增值稅借貸企業(yè)銷售時應繳納的增值稅（銷項稅額）企業(yè)購貨時應繳納的增值稅（進項稅額）作分錄時一定要寫明三級明細（二）、帳務處理：銷售產品時：借：銀行存款（現銷業(yè)務）借：應收帳款（賒銷業(yè)務）借：應收票據（收到承兌匯票）貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）預收賬款的核算預收時借：銀行存款貸：預收賬款銷售時借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費-增值稅（銷項稅額）補收尾款借：銀行存款貸：預收賬款三、銷售成本的結轉核算企業(yè)因銷售商品，提供勞務而發(fā)生的實際成本主營業(yè)務成本借貸已售產品實際成本期末結轉至“本年利潤”按業(yè)務種類設明細賬（二）、帳務處理結轉銷售成本：

借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品4、光明廠甲、乙產品的單位成本分別為200元和500元，本月銷售甲產品500件，乙產品

60件，結轉已銷商品成本。（一）、帳戶設置1、銷售費用：核算企業(yè)銷售過程中銷售部門發(fā)生的各項費用,以及銷售中發(fā)生的運輸費，裝卸費，包裝費等四、銷售費用及稅金的核算銷售費用借貸各種費用的發(fā)生數銷售部門為了銷售產品，期末，結轉至“本年利潤”營業(yè)稅金及附加借貸當期計提的經營活動稅費期末結轉至“本年利潤”2、營業(yè)稅金及附加由銷售產品負擔的稅金。主要有：營業(yè)稅，消費稅，城市維護建設稅，教育費附加等發(fā)生銷售費用： 借：銷售費用貸：銀行存款計算稅金：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應繳營業(yè)稅（按實際稅種列明）（二）、帳務處理5、以存款支付上述銷售過程中兩種產品的裝卸費80元和至交貨地的運費150元。6、以銀行存款支付產品的廣告宣傳費2500元。7、計提城建稅和教育費附加分別為4000元和3000元。第五節(jié)財務成果業(yè)務的核算利潤是企業(yè)在一定期間的經營成果，它是收入扣除費用后，再減去非經營性質的收支及投資損益后的凈盈利額（或凈虧損額）一、利潤的構成營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用二、利潤實現的核算（一）其他業(yè)務收支的核算其他業(yè)務收入項目：材料銷售、固定資產（包裝物）出租、技術咨詢收入、提供運輸等勞務。其他業(yè)務支出項目：銷售材料的成本、非工業(yè)性勞務支出等。其他業(yè)務收入借貸期末結轉至“本 實現數年利潤”賬戶借其他業(yè)務成本

貸成本發(fā)生數期末結轉至本年利潤賬戶舉例企業(yè)銷售材料一批，收到貨款50000元，稅率17%。該材料采購成本為40000元。收到該月出租的包裝物租金收入現金500元。收到存款10000元，該款項為向A企業(yè)提供技術服務收入。（二）期間費用的核算期間費用包括管理費用，財務費用，銷售費用管理費用：記錄行政管理部門因管理活動而發(fā)生的費用，或應由企業(yè)統一負擔的費用管理費用發(fā)生的費用 期末結轉至“本年利潤帳戶”財務費用企業(yè)因籌資活動而發(fā)生的費用（包括銀行借款的利息支出以及相關的手續(xù)費）財務費用發(fā)生的費用期末結轉至“本年利潤帳戶”企業(yè)用轉賬支票購入行政管理部門需用的辦公用品計提本期銀行短期借款利息600元（三）營業(yè)外收支的核算內容營業(yè)外收入：核算企業(yè)發(fā)生的與生產經營無直接關系的各項收入和利得，包括：處理固定資產的凈收益、罰款收入，出售無形資產凈收益營業(yè)外支出：核算企業(yè)發(fā)生的與生產經營無直接關系的各項支出和損失，包括：固定資產盤虧、處理固定資產的凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等營業(yè)外收入借貸期末結轉至“本 實現數年利潤”賬戶借營業(yè)外支出

貸成本發(fā)生數期末結轉至本年利潤賬戶借方數舉例收到一筆罰款收入1

000元，存入銀行。以存款20

000捐贈地震災區(qū)。收到返還的教育費附加500元存入銀行。本年利潤借歸集收入歸集費用盈利額結轉至“利潤分配”賬戶貸方數虧損額所得稅凈利潤（四）利潤形成的核算核算企業(yè)當年的凈利潤，屬所有者權益類賬戶貸借:本年利潤貸:費用類帳戶借: 收入類帳戶貸:

本年利潤利潤核算的第一步：結轉本年的收入和費用所得稅費用借貸所得稅費用結轉至“本年利潤”賬戶利潤核算第二步：所得稅的計算和結轉計算所得稅借：所得稅費用貸：應交稅費—應交所得稅

結轉