COSO較小型公眾公司財務(wù)報告內(nèi)部控制指南

1行業(yè)發(fā)展研究資料（No.2007－1）COSO《較小型公眾公司財務(wù)報告內(nèi)部控制指南》介紹─────────────────────────────美國反虛假財務(wù)報告委員會管理組織（COSO）一直致力于內(nèi)部控制的研究，其1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制—綜合框架》和2004年發(fā)布的《內(nèi)部控制—風(fēng)險框架》已經(jīng)成為內(nèi)部控制理論研究者和實務(wù)工作者所推崇的經(jīng)典。2006年，COSO發(fā)布了《較小型公眾公司財務(wù)報告內(nèi)部控制指南》，就較小型公眾公司如何按照成本效率原則使用《內(nèi)部控制—綜合框架》設(shè)計和執(zhí)行財務(wù)報告內(nèi)部控制提供指導(dǎo)，包括較小型公眾公司在財務(wù)報告內(nèi)部控制方面的主要觀點以及解釋性工具。內(nèi)部控制對于注冊會計師降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險有著重要的意義，為了幫助大家了解國際上內(nèi)部控制研究的最新發(fā)展，我們組織整理了對《較小型公眾公司財務(wù)報告內(nèi)部控制指南》的簡要介紹?，F(xiàn)予編發(fā)，供參考。您──糕──疊──曬──旦──負(fù)──痰──碗──順──冷──株──游──相──帶──蓬─秋中國弱注冊項會計選師協(xié)沫會編貍二Ｏ剃Ｏ政七迅年挑八腸月附十三育日

欲C求OS蜓O《揚較小愿型公矛眾公集司俱財務(wù)戒報告風(fēng)內(nèi)部假控制依指南橋》介佛紹張19忽92隱年美領(lǐng)國反好虛假根財務(wù)首報告片委員燒會管磁理組振織（雨CO尾SO恭）發(fā)康布了捏《內(nèi)兄部控傘制稱—拼綜合輕框架濫》以氧幫助否企業(yè)革和其龍他實妄體評雷估并巷加強牧內(nèi)部鐵控制辜系統(tǒng)弟。此射后，做《內(nèi)孕部控御制標(biāo)—利綜合陵框架跌》被霉首席針執(zhí)行惹官、風(fēng)理事礙會成悼員、塵監(jiān)管涼者、么準(zhǔn)則衣制定姻者、俯職業(yè)旺組織悄以及鄉(xiāng)其他食人士蓮視為妄內(nèi)部枯控制伸方面拌合理蹲的綜粱合框梯架。逆同時壯，財娃務(wù)報初告和寇相關(guān)隨立法穩(wěn)以及艦監(jiān)管傾環(huán)境箭也發(fā)勺生了猶變革扭。值握得注欣意的練是，監(jiān)20扮02思年美船國頒暖布了轎《薩臥班斯瀉法案償》。職其中壇，《熊薩班頂斯法軌案》所第4吵04委號條叫款要巴求公些眾公鈔司管賢理層全每年稀對其宜財務(wù)通報告黎內(nèi)部裁控制駱的效稅果進撐行評寒估和去報告內(nèi)。禽隨著箭情況典的發(fā)矮展和有時間犬的推棚移，盟這項妥框架催到今金天仍釀然是煎有效邪的，售遵從述《薩拖班斯清法案嶺》拉第4僅04即號條余款的識各種諒規(guī)模拆的公色眾公訓(xùn)司管子理層競?cè)岳^逐續(xù)沿免用。私然而帳，較縣小型觀公眾順公司舉在面帽對執(zhí)孟行第村40禽4號別條款剃的挑蒜戰(zhàn)時交，承膝受了嚇意料帳之外敏的成經(jīng)本。壽為了潮指導(dǎo)牧較小隱型公撲眾公血司執(zhí)搖行第刷40精4條蕩款，女美國救反虛姿假財襯務(wù)報還告委處員會禁管理判組織醒于2戶00謎6年鞋發(fā)布范了《菠較小喘型公圖眾公細(xì)司財網(wǎng)務(wù)報斥告內(nèi)估部控脆制指揚南》甜（以伙下簡及稱《獅指南味》）孕。扇《指收南》授并非蛛是轉(zhuǎn)對窯《內(nèi)旦部控出制墳—蓄綜合撓框架肥》隨的取臘代亦旋或修考改，糾而是決就如挑何應(yīng)公用提丑供了申指導(dǎo)節(jié)。就膜如何蘭按照端成本殿效率姿原則黃使用敲《內(nèi)京部控萍制時—趴綜合墨框架射》盒設(shè)計榮和執(zhí)舒行財番務(wù)報壘告內(nèi)誠部控縫制方鎖面，擱《指嶼南》悠為較咽小型如公眾諸公司左提供顏了指遣導(dǎo)（令當(dāng)然現(xiàn)《指徐南》御也同沿樣適針用于眾大型撿公司?。ＵūM管機《指被南》扯本意濃上趴是為阻了幫漂助管惠理層守建立吃和維擁持財師務(wù)報偵告內(nèi)懸部控腰制的構(gòu)有效國性而漢制定嘩的，伏但它均同樣允有助予于管嫌理層落按照醋監(jiān)管伴者的繪評估狹要求部對內(nèi)懂部控吐制效雪果進悲行更秩有效桶率地民評估敘。悠《指夸南》稠分為哨三部板分，唐第一迫部分獅是概忠要，蠻向公章司董謝事會分和高椒層管逝理人球員介嘴紹了畢整個埋文件米的主肆要內(nèi)慨容。釘?shù)诙硬糠旨そ榻B伸了較嚷小型致公眾葛公司然在財御務(wù)報驚告內(nèi)誘部控趕制方披面的陰主要外觀點簡，其絨中描華述了愧公司罪的特聯(lián)征，睛這些饞特征攏是如瀉何影流響內(nèi)怨部控漸制的舅、較猴小型藥公眾咐公司比面臨糾的挑武戰(zhàn)以畢及管沸理層樓如何曬使用漸《內(nèi)孫部控隸制否—廟綜合始框架毛》豪。此嚼外，吉還從爛《內(nèi)紐部控號制砌—啄綜合貨框架捕》中寇提煉飼了擴20桌個基事本原嘴則，吵并介孔紹了吊較小贊型公鈴眾公作司以異符合孝成本宗效率睬的方呆式應(yīng)張用這根些原網(wǎng)則的撓相關(guān)恥態(tài)度嶄、方洗法和別實例鼓。帆第三燙部分榜提供摩了解允釋性與工具晨以幫稅助管歪理層殖對內(nèi)對部控仇制進姜行評阻估。玻管理辟者可表能會粉使用釣這些載解釋出性工翁具以狀確定哪公司貨是否部已有鐘效地拿應(yīng)用匯了這娘些原何則。畜高層遣管理那人員句將對花第一很部分錫“費概要施”佩和第疤二部望分券“抽主要冶觀點村”溪的概朵述章遼節(jié)比樸較感情興趣昆，并聯(lián)在必蝦要的倡情形盞下參瀉考第真二部響分的蠟其它宏章節(jié)批，而臨其他夾管理載人員相將把瞎第二繪部分黃“威主要次觀點故”充和第幫三部蜜分丹“犁解釋假性工吳具丙”濟作為廊指導(dǎo)級其具亮體工值作的址指南杯。同一、紡“宵較小配型租”擋公眾翼公司公的特思征娃盡管旦人們佳希望雁能夠蘆在小劈型、幫中型邊和大繩型公劉司之嫌間劃銷定一油條的鎮(zhèn)“涌清晰擾的界迷限君”抹，但清《指京南》常并未嘗提供珍此類略定義遷。它羨使用屬了梯“籠較小尺型公雞眾公告司山”倦而非旁“沈小型猜公眾寺公司甲”岔，這嶄意味煌著判《指閣南》臥適用謹(jǐn)于更輔大范敲圍內(nèi)閘的蔑公司萍?！睹椭改暇埂穼β牎岸噍^小銜型公害眾公跡司到”烏的特懸征作然了如寬下的厘描述線：迅1．筐較少嘆的業(yè)狼務(wù)范慚圍，鑒并且嘆每一匙項業(yè)婦務(wù)內(nèi)高只有屆較少咱的產(chǎn)呈品；某2．曉從渠賓道和霜地域卡上而羽言，番市場綠相對前集中規(guī)；作3．肉管理帆層在備重大擊的所磁有權(quán)穩(wěn)利益藍和權(quán)泡力上真占據(jù)震主導(dǎo)蜂地位鬧；頑4．釣相對懲于控各制的悄廣度禾，管起理的胞層級招相對容較少痰；剖5．腿相對乎簡單補的交根易處沾理系弄統(tǒng)和纏規(guī)程景；詢6．井較少銅的員臘工，么而每絹位員考工擔(dān)足負(fù)更屠多的夫職責(zé)止；喜7．范在各瘡種支酒持性俗崗位棍（如肢：法貿(mào)律、荷人力島資源察、會捆計和學(xué)內(nèi)部盞審計照）上伐所提雹供的余資源自有限父。針盡管籍上述長特征浴還沒廈有明扣確的吧定義彼。但阻是事鳴實上莊，公松司的蓄收入呆、員赴工數(shù)隱量、雪資產(chǎn)擔(dān)或其繼他因臉?biāo)氐某缫?guī)模男都影槍響著剖上述皺特征帝，或趣受到跌上述威特征灣的影東響，醬進而脹形成目我們殿對較睛小型花公眾狹公司兵的概靈念。順二、音成本產(chǎn)和收量益扭公眾避公司喜，尤施其是走較小幼型公厘眾公段司的瞇管理狀層和贈其他我利益危相關(guān)再者，斷對遵楊從第餡40撿4號植條款鏈的成再本極換為關(guān)原注，撈而對鹽遵從屬帶來登的收皇益卻進關(guān)注隱較少瓦。盡今管可押能很汗難計爆量錯繡誤的寬財務(wù)撒報告顧所帶循來的乒影響誤，但模是公警司錯枕報的哭市場雕反映痕明確魯?shù)乇碚T明，叮無論潔公司移規(guī)?；\的大欠小，拋投資宴團體艱都無背法容智忍財演務(wù)報候告的仍錯報倍。因龜此，武有效蒜的內(nèi)剛部控概制就素顯得棋十分等必要討。獸加強監(jiān)內(nèi)部苗控制瑞所帶昂來的分最為奔重要雞的收異益是旦，增遼強公且司進敗入資跨本市纖場的志能力升，而曠反過襯來，韻資本沿市場舊又推召動了注改革返和經(jīng)虎濟增鉛長。踐其他氏收益臟包括猛管理手者作銅出決火策所謎需要術(shù)的可未靠且亡及時酬的信歉息，孤提高址公司習(xí)交易毛機制齒的速宜度和畫可靠券性，揪以及屯與合百伙人籌和客拘戶溝枕通經(jīng)擁營業(yè)順績信冤息的府能力樓。鍛三、蜜在實歲現(xiàn)具繁有成敞本效融率的懶內(nèi)部俊控制舌上所弟面臨途的挑含戰(zhàn)忠較小翻型公蓮眾公楚司的餡特征看決定跪了要族實現(xiàn)逆符合篩成本鬼效率亂原則丟的內(nèi)爺部控膜制是依一個由重要桿挑戰(zhàn)步。特洋別是仙對于厭那些含將控劃制看杯作是彎增加舊了現(xiàn)寶有企警業(yè)體絡(luò)系管榮理負(fù)粒擔(dān)的紹管理浙者而算言，皺尤其著如此置。這碎些管窩理者嘴不認(rèn)候為公庭司需剃要內(nèi)銷部控賽制。樓較小廊型公蹲眾公桿司所瘋面臨呈的挑甘戰(zhàn)包盾括：喇1．高獲取晌充分掛的資爛源以肢實現(xiàn)低充分袖的崗峰位分瀉離；擱2．飲當(dāng)面繞對違哄反內(nèi)棵部控哥制制恢度的利機會少時，效管理還者控齊制自貸我行逮為的睜能力紐；小3．喚聘用沈具有返必需巧的財印務(wù)報躲告和封其他形方面師專門孩技術(shù)游的專煙家，漸以有妨效地那服務(wù)命于董肆事會崇和審籍計委輕員會根；蜘4．哭聘用燕并留熊住在積會計霞和財它務(wù)報厭告方般面具言有充導(dǎo)分的望經(jīng)驗陽和技置能的寸人員遙；焰5．顫將管熱理層荷關(guān)注眾的重瞧點從證公司淚的有掘序運戚行轉(zhuǎn)務(wù)移到倉給會騰計和生財務(wù)炒報告炸方面寇予以革充分勉的關(guān)饅注上慧來；雜6．汪以有皆限的佛技術(shù)煉資源班對計獵算機亮信息式系統(tǒng)匹保持魔恰當(dāng)旁的控浮制。嘉盡管南所有幫的公康司在壘設(shè)計鑼和報畝告財暴務(wù)報謀告內(nèi)孝部控繭制時遵都要鐵發(fā)生枝新的寨成本鳳，但扯是這亦一成見本相姑對于悲較小搏型公持眾公建司的向規(guī)模砌而言嫌，其譜負(fù)擔(dān)腸可能魄更重到。盡俯管資癢源有谷限，乏但是道較小葉型公繡眾公布司通滾常能叼夠應(yīng)蠶對這遭個挑輝戰(zhàn)并充能用茶按照粱符合醋成本到效率仁原則京的方貢式成拌功地己實現(xiàn)麥有效囑的內(nèi)汪部控獎制。治《指狼南》椒中描羅述了音多種弱用以夕實現(xiàn)皺這一詢目標(biāo)獨的方溝法，憂其中白一些鐵已經(jīng)變在許帖多較括小型霸公眾稅公司悉得以熔應(yīng)用壺，并樂受到萌管理妙層的紫好評晃。具詠體而釘言，先常用敬方法杯包括扣：淚（一堤）高殘層的碑廣泛懸和直冶接控演制鄰許多暫較小善型公藥眾公撿司受暑到公脆司創(chuàng)捆始人淋或其該他領(lǐng)恐導(dǎo)人伐的控時制，億這些反領(lǐng)導(dǎo)匠人通哪過大近量的界個人只判斷矩為公居司員易工指淘出工笛作的株方向活。這狠種制嗽度安老排不刮僅對欺于實搞現(xiàn)公洗司的鄉(xiāng)增長清和其榮他目究標(biāo)十盜分關(guān)洲鍵，哀同時療也能防夠在耗財務(wù)油報告腸的有宰效內(nèi)子部控候制方產(chǎn)面作著出重酬要貢菌獻。域企業(yè)企領(lǐng)導(dǎo)懷者在測企業(yè)忘各方梁面的紙深厚茂背景蟲知識攝，包譜括運戴營、擦程序線、合福約的木安排諸以及責(zé)企業(yè)負(fù)風(fēng)險再等，兆使企款業(yè)領(lǐng)寬導(dǎo)者圈明白腥知道區(qū)自己砌需要意從財酬務(wù)報涌告系揉統(tǒng)產(chǎn)未生的賢報告績中獲汽取什持么信從息。頑（二段）有暮效的猾董事高會控較小泰型公澤眾公庸司通悶常以仔相對朽簡單峽的企繩業(yè)結(jié)政構(gòu)進腥行相輛對直便接的負(fù)企業(yè)腐運作射，這疼使董漁事們良可以本更深添入地把獲取靜企業(yè)湯活動誤的信第息。朽公司廁董事兵們通仔常在獨公司兼發(fā)展?jié)h期間盜就已異經(jīng)深棍入?yún)⒁闩c公扯司的慕經(jīng)營罷，這仿使他類們能歉夠從跪公司榨發(fā)展堤歷史駱的角何度來攜思考朱問題盞。榴加之伯經(jīng)常川能接著觸到鋸大多軟數(shù)的爬管理聰層并陰進行桶溝通宏，這及些都票有助揀于董鋒事會省及其巴審計織委員雁會更聯(lián)有效巡地執(zhí)窄行對姨財務(wù)且報告響的監(jiān)必督責(zé)估任。獨（三糧）對星崗位法分離秧局限譽性的寸彌補悼由于灶資源帆的限議制，涌較小跟型公緣眾公弄司的甘員工還數(shù)量撞有限芒，有唉時會刃導(dǎo)致寸一些臘崗位襪難以默單獨暖設(shè)立臟。為躍此，濤管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