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文檔簡介
銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2023/5/241一、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬;收入計(jì)量即收入以多少金額入賬。商品銷售收入的確認(rèn)條件:★商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購貨方;★企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán);★收入的金額能夠可靠計(jì)量;★與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);★相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。※必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件,才能確認(rèn)為收入!2023/5/242二、設(shè)置賬戶(一)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶
“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶:是損益類的賬戶,用于核算企業(yè)銷售商品所實(shí)現(xiàn)的收入,該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。賬戶結(jié)構(gòu)
借主營業(yè)務(wù)收入貸期末將本月商品銷售收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額已售商品所實(shí)現(xiàn)的銷售收入2023/5/243(二)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶
“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶:是損益類的賬戶,用于核算企業(yè)已銷售商品的生產(chǎn)成本,該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
賬戶結(jié)構(gòu)
借主營業(yè)務(wù)成本貸轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶期末將本月銷售成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶2023/5/244(三)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”
“應(yīng)交稅費(fèi)”該賬戶屬于負(fù)債類賬戶,核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi),包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的各種稅費(fèi)記入該賬戶貸方,實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)記入該賬戶借方。期末為貸方余額,反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末如為借方余額,反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。本賬戶可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目設(shè)置,用以核算增值稅的交納情況
2023/5/245(四)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶
“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶:是損益類的賬戶,用于核算除銷售產(chǎn)品以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)取得的收入,如銷售材料、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。賬戶結(jié)構(gòu)
借其他業(yè)務(wù)收入貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他收入數(shù)額銷售材料等所實(shí)現(xiàn)的收入2023/5/246(五)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶
“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶:是損益類的賬戶,用于核算企業(yè)其他銷售的銷售成本等。包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。賬戶結(jié)構(gòu)
借其他業(yè)務(wù)成本貸發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本2023/5/247(六)“應(yīng)收賬款”賬戶
“應(yīng)收賬款”賬戶:是資產(chǎn)類的賬戶,用于核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)向購貨單位應(yīng)收取的貨款。如果期末余額在貸方,反映企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)分類賬戶,進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶結(jié)構(gòu)
借應(yīng)收賬款貸企業(yè)應(yīng)向購貨單位收取的貨款收回應(yīng)收的貨款數(shù)額期末余額:尚未收回的應(yīng)收貨款2023/5/248(七)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶
“應(yīng)收票據(jù)”賬戶:是資產(chǎn)類的賬戶,用于核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)收到的商業(yè)匯票。該賬戶按開出匯票的單位設(shè)置明細(xì)分類賬戶,進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶結(jié)構(gòu)
借應(yīng)收票據(jù)貸企業(yè)收取的票據(jù)到期收回的應(yīng)收票據(jù)期末余額:持有的商業(yè)匯票的票面金額2023/5/249(八)“預(yù)收賬款”賬戶
“預(yù)收賬款”賬戶:是負(fù)債類的賬戶,用于核算企業(yè)按照合同預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的,也可以不設(shè)置本賬戶,直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”的貸方。如果期末余額在借方,反映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項(xiàng)。該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)分類賬戶,進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶結(jié)構(gòu)
借預(yù)收賬款貸按實(shí)現(xiàn)收入轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)2023/5/2410三、賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理借:銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理借:主營業(yè)務(wù)成本實(shí)際成本貸:庫存商品、勞務(wù)成本等
其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理2023/5/2411舉例12014年2月14日,銷售給家樂福公司甲產(chǎn)品計(jì)150000元,增值稅銷項(xiàng)稅額為25500元;銷售乙產(chǎn)品計(jì)88000元,增值稅銷項(xiàng)稅額為14960元,款項(xiàng)已收存銀行存款戶。2023/5/2412
2014年2月14日,銷售給家樂福公司甲產(chǎn)品計(jì)150000元,增值稅銷項(xiàng)稅額為25500元;銷售乙產(chǎn)品計(jì)88000元,增值稅銷項(xiàng)稅額為14960元,款項(xiàng)已收存銀行存款戶。借:銀行存款278460貸:主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品150000——乙產(chǎn)品88000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
40460解答2023/5/2413舉例22月20日,銷售給蠶絲學(xué)校甲產(chǎn)品2000件,單價(jià)是25元,計(jì)50000元,增值稅銷項(xiàng)稅額是8500元;銷售乙產(chǎn)品1000件,單價(jià)是22元,計(jì)22000元,增值稅銷項(xiàng)稅額為3740元,款項(xiàng)暫未收到。2023/5/2414
2月20日,銷售給蠶絲學(xué)校甲產(chǎn)品2000件,單價(jià)是25元,計(jì)50000元,增值稅銷項(xiàng)稅額是8500元;銷售乙產(chǎn)品1000件,單價(jià)是22元,計(jì)22000元,增值稅銷項(xiàng)稅額為3740元,款項(xiàng)暫未收到。
借:應(yīng)收賬款——興達(dá)工廠88240貸:主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品50000——乙產(chǎn)品22000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)12240解答2023/5/2415舉例32月25日,收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知,是興達(dá)工廠償還前欠甲、乙產(chǎn)品的貨款84240元。解答借:銀行存款84240貸:應(yīng)收賬款——興達(dá)工廠842402023/5/2416舉例4月末,結(jié)轉(zhuǎn)已銷售甲、乙產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本,其中銷售8000件甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是109200元,銷售5000件乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是75750元。2023/5/2417
月末,結(jié)轉(zhuǎn)已銷售甲、乙產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本,其中銷售8000件甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是109200元,銷售5000件乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是75750元。
借:主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品109200——乙產(chǎn)品75750貸:庫存商品——甲產(chǎn)品109200——乙產(chǎn)品75750解答2023/5/2418城市維護(hù)建設(shè)稅第一條為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè),擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源,特制定本條例。第二條凡繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人,都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人),都應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。第三條城市維護(hù)建設(shè)稅,以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù),分別與消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅同時(shí)繳納。第四條城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下:
納稅人所在地在市區(qū)的,稅率為7%;
納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的,稅率為5%;
納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的,稅率為1%2023/5/2419教育費(fèi)附加
教育費(fèi)附加是對繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加費(fèi)。作用:發(fā)展地方性教育事業(yè),擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源。教育費(fèi)附加的征收率為3%。應(yīng)納教育費(fèi)附加=(實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三稅稅額)×3%2023/5/2420消費(fèi)稅消費(fèi)稅:是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。消費(fèi)稅是典型的間接稅。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅,只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納,在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié),因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅,因此不用再繳納消費(fèi)稅,稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。消費(fèi)稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上,選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種,主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),引導(dǎo)消費(fèi)方向,保證國家財(cái)政收入?,F(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括:煙,酒,鞭炮,焰火,化妝品,成品油,貴重首飾及珠寶玉石,高爾夫球及球具,高檔手表,游艇,木制一次性筷子,實(shí)木地板,摩托車,小汽車,電池,涂料等稅目,有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。2023/5/2421直接稅是稅收負(fù)擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁的稅,如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等。因?yàn)榧{稅人就是直接的稅收負(fù)擔(dān)人,所以稱之為直接稅;
間接稅是稅收負(fù)擔(dān)可以轉(zhuǎn)嫁的稅,如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等。間接稅表面上是納稅人繳納,實(shí)際上加入價(jià)格,有買方即負(fù)稅人承擔(dān)了。2023/5/2422舉例5月末,根據(jù)本月產(chǎn)品銷售應(yīng)交的增值稅5355元,計(jì)算產(chǎn)品銷售應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅7%是374.85元,應(yīng)交的教育費(fèi)附加3%為160.65元。2023/5/2423借:營業(yè)稅金及附加535.50貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅374.85——應(yīng)交教育費(fèi)附加160.65解答2023/5/2424舉例6次月月初,以銀行存款交納上月應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加535.50元。解答借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅374.85——應(yīng)交教育費(fèi)附加160.65貸:銀行存款535.502023/5/2425綜合(1)1日銷售產(chǎn)品240000元,增值稅額40800元,貨已發(fā)出,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。產(chǎn)品成本200000元。(2)5日預(yù)收正大工廠貨款500000元存入銀行。(3)7日某機(jī)車廠賒銷產(chǎn)品,開出的增值稅專用發(fā)票上價(jià)款是576000元,增值稅銷項(xiàng)稅額是97920元,貨款暫未收到。產(chǎn)品成本400000元。(4)10日向預(yù)收款企業(yè)(正大工廠)提供產(chǎn)品100000件,每件售價(jià)14
元,成本8元,增值稅238000元,并收到差額貨款存入銀行。(5)15日欠款企業(yè)(機(jī)車廠)開出商業(yè)匯票,抵償所欠本企業(yè)貨款。(6)20日大明商店賒銷產(chǎn)品,開出的增值稅專用發(fā)票上價(jià)款是258000元,增值稅銷項(xiàng)稅額是43860元,貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運(yùn)費(fèi)1500元。產(chǎn)品成本120000元。。2023/5/2426(1)借:應(yīng)收票據(jù)280800貸:主營業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)40800借:主營業(yè)務(wù)成本200000貸:庫存商品200000(2)借:銀行存款500000貸:預(yù)收賬款—正大工廠500000(3)借:應(yīng)收賬款—×機(jī)車廠673
920貸:主營業(yè)務(wù)收入576000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)97920借:主營業(yè)務(wù)成本400000貸:庫存商品400000(4)借:預(yù)收賬款—正大工廠500000銀行存款1138000貸:主營業(yè)務(wù)收入1400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2380002023/5/2427
借:主營業(yè)務(wù)成本800000貸:庫存商品800000(5)借:應(yīng)收票據(jù)673920貸:應(yīng)收賬款—×機(jī)車廠673920(6)借:應(yīng)收賬款—大明商店303360貸:主營業(yè)務(wù)收入258000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)43860銀行存款1500借:主營業(yè)務(wù)成本120000貸:庫存商品1200002023/5/2428其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容◆企業(yè)在日常的經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán);出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù),但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進(jìn)行核算。2023/5/2429其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理借:銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等
貸:其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借:其他業(yè)務(wù)成本貸:原材料、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬等2023/5/2430
例銷售材料32760元,其中稅額4760元??铐?xiàng)存入銀行。
借:銀行存款32760貸:其他業(yè)務(wù)收入28000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4760
※銷售材料也按規(guī)定交納增值稅,按稅率17%計(jì)算!
例材料成本16000元。
結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。借:其他業(yè)務(wù)成本16000貸:原材料160002023/5/2431
例轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán),款項(xiàng)100000元存入銀行。
借:銀行存款100000貸:其他業(yè)務(wù)收入100000注:轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)不需要交增值稅,但要交納營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加
例出租包裝物,其中稅額款項(xiàng)1020元,7020元存入銀行。
借:銀行存款7020貸:其他業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10202023/5/24321)1日銷售產(chǎn)品240000元,增值稅額40800元,貨已發(fā)出,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。產(chǎn)品成本200000元。(2)5日預(yù)收正大工廠貨款500000元存入銀行。1)借:應(yīng)收票據(jù)280800貸:主營業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)40800借:主營業(yè)務(wù)成本200000貸:庫存商品200000(2)借:銀行存款500000貸:預(yù)收賬款—正大工廠5000002023/5/2433(3)7日某機(jī)車廠賒銷產(chǎn)品,開出的增值稅專用發(fā)票上價(jià)款是576000元,增值稅銷項(xiàng)稅額是97920元,貨款暫未收到。產(chǎn)品成本400000元。借:應(yīng)收賬款—
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