資源與土地稅法律制度課件

第十二章

資源與土地稅法律制度資源稅法城鎮(zhèn)土地使用稅法土地增值稅法耕地占用稅法第一節(jié)資源稅法資源的概念資源是指自然界存在的，能為人類所利用的物資財富。資源稅的概念資源稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅，屬于對自然資源占用課稅的范疇。特點征稅目的主要在于因資源差別而形成的級差收入從價定額與從價定率相結(jié)合征稅的范圍較窄屬于中央和地方共享稅納稅義務(wù)人資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；個人是指個體經(jīng)營者和其他個人；其他單位和其他個人包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍人員?！顿Y源稅暫行條例》還規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。征稅范圍原油。開采的天然原油征稅；人造石油不征稅。天然氣。專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。煤炭。原煤征稅；洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。

非金屬礦原礦。是指原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦，包括寶石、金剛石、玉石、膨潤土、石墨、石英砂、螢石、重晶石、毒重石、蛭石、長石、氟石、滑石、白云石、硅灰石、凹凸棒石黏土、高嶺石土、耐火黏土、云母、大理石、花崗石、石灰石、菱鎂礦、天然堿、石膏、硅線石、工業(yè)用金剛石、石棉、硫鐵礦、自然硫、磷鐵礦等。黑色金屬礦原礦。包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。有色金屬礦原礦。包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石、鋁礦石、鎳礦石、黃金礦石、釩礦石(含石煤釩)等。鹽。一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。二是液體鹽(鹵水)，是指氯化鈉含量達到一定濃度的溶液。課稅數(shù)量

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用(移送）數(shù)量為課稅數(shù)量。應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額或銷售額×稅率資源稅的稅率納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽數(shù)量和稅額征稅；以外購液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用的液體鹽已納稅額可以扣除扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款時，以收購的未稅應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量為課稅數(shù)量。銷售額

納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而五銷售額的，按下列順序確定銷售額：納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-稅率）稅收優(yōu)惠減免項目開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅；納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，因意外事故或者自然災(zāi)害遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅；冶金獨立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅可以減征60%。有色金屬礦的資源稅可以減征30%國務(wù)院規(guī)定的其他可以減稅、免稅的項目。注意：對于納稅人減征、免征資源稅的項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算其銷售額或者課稅數(shù)量。納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，未分別核算或者不能準確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率計稅納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，分別按液體鹽和固體鹽適用稅額計稅納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人以外購液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗液體鹽的已納稅額準予抵扣。

納稅義務(wù)發(fā)生時間：分期收款的為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；預(yù)收貨款結(jié)算的為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；其他方式的未收訖銷售款或者取得數(shù)去銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅期限：主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況核定。納稅地點：應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地的主管稅收機關(guān)繳納。習(xí)題

1、下列各項中，征收資源稅的是()。

A.人造石油

B.洗煤

C.與原油同時開采的天然氣

D.煤礦生產(chǎn)的天然氣

【正確答案】：C

2、某油田2011年12月份開采銷售原油1萬噸，銷售油田開采天然氣200萬立方米。該油田適用的單位不含稅售價為每噸5000元，天然氣適用的單位不含稅售價為每萬立方米1800元；按照當(dāng)?shù)匾?guī)定，原油、天然氣資源稅稅率為5%，該油田12月份應(yīng)納資源稅為（）元。

A.2400000B.3200000C.2518000D.4800000

【正確答案】：C該油田2011年12月應(yīng)納資源稅=（10000×5000+200×1800）×5%=2518000(元)

3.某油田2013年12月生產(chǎn)原油20萬噸，加熱、修井用0.5萬噸，當(dāng)月銷售19.5萬噸，取得不含稅收入1800萬元；開采天然氣1000萬立方米，當(dāng)月銷售900萬立方米，取得含稅銷售額187.2萬元。按照當(dāng)?shù)匾?guī)定，原油資源稅稅率為6%，天然氣資源稅稅率為5%，則該油田本月應(yīng)納資源稅為()萬元。

A.116.28B.116C.213.5D.215

【正確答案】：A

【答案解析】：納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，就其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)；加熱、修井用原油，免征資源稅。該油田本月應(yīng)納資源稅=1800×6%+187.2÷1.13×5%=116.28(萬元)

4.某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽60000噸和外購液體鹽10000噸(每噸已繳納資源稅2元)加工固體鹽12000噸對外銷售，取得銷售收入600萬元。已知固體鹽稅額為每噸10元，該納稅人本期應(yīng)繳納資源稅（）萬元。

A.10B.12C.16D.20

【正確答案】：A

第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法納稅人：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。一般有土地使用權(quán)擁有者繳納。應(yīng)納稅額：=納稅人實際占用的土地面積×使用稅額標準根據(jù)各地經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r實行等級幅度稅額標準，以每平方米為計稅單位。城鎮(zhèn)土地使用稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠（p232）注意：免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位因照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權(quán)土地上的多層建筑的，納稅單位按建筑面積占建筑總面積的比例計征。練習(xí)

1．城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人以（）的土地面積為計稅依據(jù)。

A．實際占用

B．擁有

C．自用

D．被稅務(wù)部門認定

答案：A

2.城鎮(zhèn)土地使用稅采用（）稅率。

A．全區(qū)統(tǒng)一的稅額

B．有幅度差別的比例

C．全省統(tǒng)一的定額

D．有幅度差別的稅額

答案：D

第三節(jié)土地增值稅法土地增值稅概念土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。我國土地增值稅的特點以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計稅依據(jù)征稅面比較廣實行超率累進稅率實行按次征收納稅義務(wù)人

土地增值稅的納稅義務(wù)人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑及其附著物并取得收入的單位和個人。不論法人與自然人不論經(jīng)濟性質(zhì)不論內(nèi)資與外資企業(yè)不論部門：工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、學(xué)校、醫(yī)院、機關(guān)等計稅依據(jù)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額增值額=收入—規(guī)定扣除項目應(yīng)稅收入的確定貨幣收入實物收入實物收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的各種實物形態(tài)的收入，如鋼材、水泥等建材，房屋、土地等不動產(chǎn)等。其他收入其他收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的無形資產(chǎn)收入或具有財產(chǎn)價值的權(quán)利，如專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)、商譽權(quán)等?？鄢椖康拇_定

取得土地使用權(quán)所支付的金額納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款。一級市場取得：向國家支付的出讓金二級市場取得：向原土地使用權(quán)人實際支付地價款房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)所交的契稅視同按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用，計入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”。房地產(chǎn)開發(fā)成本房地產(chǎn)開發(fā)成本是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用等。房地產(chǎn)開發(fā)費用房地產(chǎn)開發(fā)費用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。屬于房地產(chǎn)開發(fā)項目的利息支出（不超過商業(yè)銀行同期同類貨款利率）；管理費用和銷售費用限額扣除----（地價款+開發(fā)成本）的5%若利息支出不能按房地產(chǎn)開發(fā)項目計算分攤，則三項費用限額扣除--------（地價款+開發(fā)成本）的10%與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額的千分之五）。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。其他扣除項目從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人加計扣除（支付地價款+開發(fā)成本）的20%舊房及建筑物的評估價格轉(zhuǎn)讓舊房時：可扣除重置成本*成新度折扣率重置成本由政府批準設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定評估價格須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認稅率

極數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率（％）速算扣除系數(shù)（％）1不超過50％的部分3002超過50％至l00％的部分4053超過l00％至200％的部分50154超過200％的部分6035應(yīng)納稅額的計算增值額的確定土地增值稅以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額作為計稅依據(jù)增值額=轉(zhuǎn)讓收入-扣除項目金額。應(yīng)納稅額的計算方法一般可以采用速算扣除法計算。土地增值稅稅額=增值額×適用的稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)例題某納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入為400萬元，其扣除項目金額為100萬。第一步，先計算增值額。增值額為：400－100＝300(萬元)第二步，再計算增值額與扣除項目金額之比。增值額與扣除項目金額之比為：300÷l00=300％由此可見，增值額超過扣除項目金額200％，其適用的簡便計算公式為：土地增值稅稅額=增值額×60％－扣除項目金額×35％第三步，計算土地增值稅稅額。土地增值稅稅額為：300×60％一l00×35％=145(萬元)稅收優(yōu)惠下列項目免征土地增值稅：納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅；如果超過20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。由于城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而依法征用、收回的房地產(chǎn)。由于城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)。個人之見互換自有居住房地產(chǎn)的個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)申報核準，土地增值稅減免稅優(yōu)惠如下：居住滿5年或5年以上的，免征。居住滿3年未滿5年的，減半征稅。居住未滿3年的，按規(guī)定計征土地增值稅。練習(xí)

1.2013年，某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售其新建商品房一幢，取得銷售收入1.4億元，已知該公司支付與商品房相關(guān)的土地使用權(quán)費及開發(fā)成本合計為4800萬元；該公司沒有按房地產(chǎn)項目計算分攤銀行借款利息；該商品房所在省政府規(guī)定計征土地增值稅時房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除比例為10%；銷售商品房繳納的有關(guān)稅金770萬元。該公司銷售該商品房應(yīng)繳納的土地增值稅為（）。A.2256.5萬元B.2445.5萬元C.3070.5萬元D.3080.5萬元【答案】B【解析】房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售新建商品房時，扣除金額＝4800＋4800×10％＋770＋4800×20％＝7010（萬元），增值額＝14000－7010＝6990（萬元），增值額與扣除金額的比：6990÷7010＝99.71％，適用稅率為40％，應(yīng)繳土地增值稅額：6990×40％－7010×5％＝2796－350.5＝2445.5（萬元）。2.土地增值額計算過程中，不準予按實際發(fā)生額扣除的項目是（）。A.房地產(chǎn)開發(fā)費用B.地價款C.房地產(chǎn)開發(fā)成本D.營業(yè)稅金【答案】A第四節(jié)耕地占用稅法

概念：指對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，按其實際占用耕地面積實行從量定額征收的一種稅。納稅人：占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。征稅范圍：種植糧食作物、經(jīng)濟作物的土地菜地園地新開荒地、休閑地、輪歇地、魚塘、草田輪作地等。稅額：納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額一次性征收。經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達且人均耕地特別少的地區(qū)，稅額可適當(dāng)提高，最高不得超過當(dāng)?shù)剡m用稅額的50%。稅收優(yōu)惠（P236）習(xí)題

1.某企業(yè)占用林地30萬平方米建造生產(chǎn)廠房，還占用林地100萬平方米開發(fā)經(jīng)濟林木，所占耕地適用的定額稅率為20元/平方米。該企業(yè)應(yīng)繳納耕地占用稅（）。A.600萬元B.1400萬元C.2000萬元D.2600萬元

答案：A2.下面對耕地占用稅的理解錯誤的是（）A.在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征B.采用了地區(qū)差別定額稅率C.飛機場跑道可享受減征優(yōu)惠D.農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，免稅答案：D

3.農(nóng)村某村民新建住宅，經(jīng)批準占用耕地260平方米，實際占地300平方米。該地區(qū)耕地占用稅適用稅額為10元/平方米，則該村民應(yīng)納耕地占用稅（）元。A.3000B.520C.1300D.2600

答案：A1、每一個成功者都有一個開始。勇于開始，才能找到成功的路。7月-237月-23Monday,July17,20232、成功源于不懈的努力，人生最大的敵人是自己怯懦。04:11:0304:11:0304:117/17/20234:11:03AM3、每天只看目標，別老想障礙。7月-2304:11:0304:11Jul-2317-Jul-234、寧愿辛苦一陣子，不要辛苦一輩子。04:11:0304:11:0304:11Monday,July17,20235、積極向上的心態(tài)，是成功者的最基本要素。7月-237月-2304:11:0304:11:03July17,20236、生活總會給你另一個機會，這個機會叫明天。17七月20234:11:03上午04:11:037月-237、人生就像騎單車，想保持平衡就得往前走。七月234:11上午7月-2304:11July17,20238、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2023/7/174:11:0304:11:0317July20239、我們必須在失敗中尋找勝利，在絕望中尋求希望。4:11:03上午4:11上午04:11:037月-2310、一個人的夢想也許不值錢，但一個人的努力很值錢。7/17/20234:11:03AM04:11:0317-7月-2311、在真實的生命里，每樁偉業(yè)都由信心開始，并由信心跨出第一步。7/17/20234:11AM7/17/20234:11AM7月-237月-23謝謝大