第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目課件

第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目2023/7/18第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目導(dǎo)航圖14-14-24-34-44-54-6?第4章企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)應(yīng)收賬款收入確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款收入和應(yīng)收項目在報表中的列示第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目收入1

收入

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。收入來源于企業(yè)的日常經(jīng)營活動，因此，收入是經(jīng)常性的、重復(fù)發(fā)生的。收入會增加企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債的減少。由于收入會增加資產(chǎn)或者減少負(fù)債，所以，收入會導(dǎo)致股東權(quán)益的增加。收入是總額，即毛收入，不是凈額，收入當(dāng)中包含了成本費用等因素。收入只有在能夠可靠計量時才能確認(rèn)收入特征:第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目

收入分類

收入根據(jù)取得來源，可分為以下幾類。商品銷售收入勞務(wù)收入租金收入利潤表中的營業(yè)總收入是這些收入之和，營業(yè)收入則是企業(yè)主要經(jīng)營活動的收入，對于工業(yè)或者商業(yè)企業(yè)，營業(yè)收入就是產(chǎn)品或者商品銷售收入。收入1第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目

收入確認(rèn)基本原則

收入確認(rèn)條件已實現(xiàn)或可實現(xiàn)（toberealizedorrealizable）、已取得(tobeearned)。已實現(xiàn)或可實現(xiàn)的標(biāo)志是已經(jīng)收回現(xiàn)金或者很可能收回現(xiàn)金；已取得的標(biāo)志是完成了贏利過程，并不再承擔(dān)與產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)相關(guān)的義務(wù)。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計量。取得要求實現(xiàn)要求收入確認(rèn)遵循的是實現(xiàn)原則收入1第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目4.1企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)制造業(yè)1房地產(chǎn)2軟件開發(fā)4釀酒業(yè)3第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目制造業(yè)1收到貨款生產(chǎn)產(chǎn)品2銷售產(chǎn)品3購買材料1退貨保修54第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目房地產(chǎn)2計1234第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目釀酒業(yè)33.裝瓶1.采摘2.發(fā)酵4.銷售第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目軟件開發(fā)4洽談使用定制第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目4.2收入確認(rèn)

收入確認(rèn)原則1

收入確認(rèn)方法2第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目

收入確認(rèn)原則1生產(chǎn)階段存貨持有階段應(yīng)收貨款階段取得生產(chǎn)所需資產(chǎn)完成生產(chǎn)銷售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金時間長期工程自然資源農(nóng)產(chǎn)品零售業(yè)制造業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)特許權(quán)授予初期確認(rèn)原則1：收入賺取的關(guān)鍵事項已完成。確認(rèn)原則2：已收取或可以收取。時間收入確認(rèn)原則其實就是實現(xiàn)原則第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目

收入確認(rèn)方法2銷售時確認(rèn)收入需同時滿足5個條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實施控制。與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，有把握收到現(xiàn)金。相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。例4-4時代公司1月10日出售服裝100件，每件單價100元，生產(chǎn)這批服裝的成本是每件70元。銷售貨款已經(jīng)收到，增值稅稅率17%。

增值稅銷項稅額=銷售額×17%=10000×17%=1700（元）

借：銀行存款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700借：主營業(yè)務(wù)成本7000貸：產(chǎn)成品7000

第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目

收入確認(rèn)方法2銷售前確認(rèn)收入

施工企業(yè)的業(yè)務(wù)特點：建筑工程通常需要較長時間，跨越幾個會計期間。工程開始之前，施工企業(yè)與客戶(甲方)通常已經(jīng)就工程項目的價格、質(zhì)量達(dá)成了非常細(xì)致的協(xié)議?？蛻?甲方)通常都會隨著工程進度支付工程款。由于存在這些明確的條件，施工企業(yè)可以在工程完工之前逐步確認(rèn)收入，稱為完工百分比法。完工百分比按照成本發(fā)生的進度或者工程的實際進度來確定。例4-5

假定A公司于20X1年5月開始承包一項房屋建筑工程，預(yù)計20X3年10月完成。合同總造價為4500000元，估計成本為4000000。20X2年3月，總成本估計將增加50000元。項目20X120X220X3累計發(fā)生的成本100000029160004050000估計應(yīng)完工成本30000001134000應(yīng)收工程款項90000024000001200000當(dāng)年收回的現(xiàn)金75000017500002000000具體業(yè)務(wù)處理見教材p133-135第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目收入確認(rèn)方法2銷售后確認(rèn)收入分期收款法成本補償法

對于一些公司的業(yè)務(wù)，銷售之后要做大量的工作，也會發(fā)生相應(yīng)的成本。這樣，在銷售時確認(rèn)就太早了。是指在交貨后按實際收到的現(xiàn)金確認(rèn)收入，按實際收到的現(xiàn)金占分期收款銷售收入的比例確認(rèn)銷售成本的方法。是指在收回的現(xiàn)金完全補償成本后，再根據(jù)收回的現(xiàn)金確認(rèn)毛利的方法。

兩種方法都需設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”賬戶，以反映貨物已被客戶提走，但貨款還未全部收回的狀態(tài)。發(fā)出商品時按庫存商品的成本：借記“分期收款發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”；按比例結(jié)轉(zhuǎn)已收回現(xiàn)金的成本時：借記“營業(yè)成本”，貸記“分期收款發(fā)出商品”。具體業(yè)務(wù)處理見教材p135-136第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目4.3應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款的形成1

現(xiàn)金折扣2

壞賬準(zhǔn)備3

業(yè)務(wù)處理4第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目

應(yīng)收賬款的形成1應(yīng)收賬款企業(yè)應(yīng)收的各種款項企業(yè)已收回的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票支付方式的應(yīng)收賬已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失企業(yè)尚未收回的各種應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷活動形成的一項應(yīng)該收取，但還未收到的一筆款項，是企業(yè)的一項債權(quán)，屬于流動資產(chǎn)。一定要按客戶名稱設(shè)明細(xì)賬第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目

現(xiàn)金折扣2銷售合同付款條件：“2/10，1/20，n/30”10203012%1%0%2/10，10天之內(nèi)付款享受2%折扣1/20，11-20內(nèi)付款享受1%折扣n/30，21-30內(nèi)付款不享受折扣記得享受折扣喔“n”是“nil”的簡寫，代表零、無。第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目

壞賬準(zhǔn)備3應(yīng)收賬款收不回來方案1方案2在壞賬實際發(fā)生時直接沖減應(yīng)收賬款,確認(rèn)壞賬損失。直接沖銷法

按金融資產(chǎn)計提減值。具體方法可按信用風(fēng)險特征如賬齡來估計壞賬損失。備抵法壞賬準(zhǔn)備計提的壞賬準(zhǔn)備已注銷的壞賬

尚未注銷的壞賬準(zhǔn)備客戶財務(wù)狀況惡化、破產(chǎn)、失信……第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目

業(yè)務(wù)處理4應(yīng)收賬款單項金額重大的應(yīng)收賬款單項金額非重大的應(yīng)收賬款單獨減值測試單獨減值測試信用風(fēng)險組合賬齡是風(fēng)險特征的一種表現(xiàn)形式實務(wù)中按賬齡計提減值。不同賬齡計提比例不同。森馬服飾應(yīng)收賬款披露見教材p139第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目

業(yè)務(wù)處理4賬齡分析賬齡分析是針對不同賬齡的應(yīng)收賬款按照事先確定的比例從應(yīng)收賬款余額中計提壞賬。例4-8X公司20X1年6月30日，應(yīng)收賬款期末余額為10000元，壞賬準(zhǔn)備貸方期初余額為300元。公司計提壞賬的比例為5%。分析：X公司20X1年6月30日的應(yīng)收賬款余額10000×5%=500（元）為壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)有余額，6月份要計提的壞賬損失=500-300=200（元）。

借：資產(chǎn)減值損失—壞賬準(zhǔn)備200貸：壞賬準(zhǔn)備200根據(jù)應(yīng)收賬款期末余額的一定百分比估計壞賬準(zhǔn)備的期末余額并據(jù)以計算當(dāng)期壞賬損失的方法，在會計上被稱為資產(chǎn)負(fù)債表法或應(yīng)收賬款基礎(chǔ)（relationshiptoaccountsreceivable）。第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目

業(yè)務(wù)處理4借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款第1步，轉(zhuǎn)回估計失誤的注銷分錄借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備第2步，按正常程序編制收款分錄

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款壞賬注銷壞賬收回第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目

業(yè)務(wù)處理4假設(shè)某公司20×1年應(yīng)收賬款余額為100000元，提取壞賬的比例為3%。20×2年發(fā)生壞賬損失600元，其中甲單位100元，丙單位500元，年末應(yīng)收賬款余額為120000元；20×3年，已沖銷的上年丙單位的應(yīng)收賬款500元又收回，期末應(yīng)收賬款余額為130000元.要求：編制20×1年—20×3年有關(guān)壞賬計提、沖銷、收回的會計分錄.壞賬損失綜合舉例20×1年計提壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失—壞賬準(zhǔn)備3000貸：壞賬準(zhǔn)備300020×2年發(fā)生壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備600貸：應(yīng)收賬款—甲單位100—丙單位50020×2年年末按應(yīng)收賬款余額提取壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失—壞賬準(zhǔn)備1200貸：壞賬準(zhǔn)備120020×3年，上年已沖銷的丙單位賬款500元又收回入賬

借：應(yīng)收賬款—丙單位500貸：壞賬準(zhǔn)備500同時，借：銀行存款500貸：應(yīng)收賬款—丙單位50020×3年年末，按應(yīng)收賬款的余額提取壞賬準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備200貸：資產(chǎn)減值損失—壞賬準(zhǔn)備200第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目4.4應(yīng)收票據(jù)票據(jù)特點1

應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)2

票據(jù)貼現(xiàn)3第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目

票據(jù)特點1票據(jù)是一種無條件承諾付款書面憑證，付款人在票據(jù)到期時必須償付，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)若需要資金，可經(jīng)過背書后向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓給第三者票據(jù)（creditinstrument）是證明債權(quán)債務(wù)信用契約的存在而依一定的形式作成的書面文件。分帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期的票據(jù)

企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)或提供貸款的商業(yè)活動中，要求對方簽發(fā)的銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目

應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)2貸出款項，收到票據(jù)貸款業(yè)務(wù)2銷售業(yè)務(wù)1應(yīng)收款轉(zhuǎn)為票據(jù)將逾期賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)3期末計價及到期應(yīng)收票據(jù)的期末調(diào)整客戶償還欠款，收到現(xiàn)金4第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目

應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)2例4-11某公司20X1年3月向F商場銷售一批服裝，總貨款100000元，增值稅稅率為17%，公司收到F商場簽發(fā)的期限為3個月的銀行承兌匯票一張，共計117000元。借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：營業(yè)收入100000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000銷售業(yè)務(wù)1第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目

應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)2貸出款項，收到票據(jù)貸款業(yè)務(wù)2例4-12假設(shè)J公司向多年合作的供貨商，提供一筆500000元貸款。供貨商在收到貸款時向J公司簽發(fā)一張期限為1個月，面值為500000元的商業(yè)匯票。J公司編制的會計分錄如下:

借：應(yīng)收票據(jù)500000貸：銀行存款500000供貨商編制的會計分錄如下：

借：銀行存款500000貸：應(yīng)付票據(jù)500000第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目

應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)2應(yīng)收款轉(zhuǎn)為票據(jù)將逾期賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)3例4-13假設(shè)某公司有一筆應(yīng)收賬款30000元已經(jīng)超過信用期，對方向公司開出了一張相同金額的票據(jù)。

公司在收到票據(jù)時編制的會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù)30000貸：應(yīng)收賬款30000第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目

應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)2期末計價及到期應(yīng)收票據(jù)的期末調(diào)整客戶償還欠款，收到現(xiàn)金4例4-14某公司在20X1年12月31日編制資負(fù)債表時，有一張尚未到期的面值為90000元的帶息票據(jù)。票據(jù)簽發(fā)日期是20X1年10月31日，票面利率為3%，期限為3個月。

借：應(yīng)收票據(jù)450貸：財務(wù)費用45020X2年1月31日票據(jù)到期，購貨方及時把貨款和利息共計90675元（90000元×3%×3/12）匯入公司賬戶。

借：銀行存款90675貸：應(yīng)收票據(jù)90450財務(wù)費用225第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)3申請貼現(xiàn)企業(yè)將持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)進行背書，并貼付一定利息，將票據(jù)的權(quán)利轉(zhuǎn)讓給銀行，以獲得票面金額一定比例的現(xiàn)金的行為。

背書（endorsement），是指受款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時，在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名（或名稱）并載明日期的一種法律行為。凡是經(jīng)過背書的票據(jù)，如果發(fā)票人或付款人不能償付時，背書人（endorser）負(fù)有連帶付款的責(zé)任。

實獲金額=到期值－貼現(xiàn)折價背書貼現(xiàn)企業(yè)持票時間t1銀行持票時間t2TT第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)3票據(jù)到期日的計算按年計算應(yīng)以票據(jù)到期年度與出票日期同月同日為到期日按月計算

應(yīng)以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日按日計算應(yīng)以票據(jù)出票之日起的實際天數(shù)計算習(xí)慣上算尾不算頭第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)3計算票據(jù)到期值M1計算貼現(xiàn)折價D2計算票據(jù)所得金額P3不帶息票據(jù)的到期值（M）=票據(jù)的面值(F)

帶息票據(jù)的到期值（M）=票據(jù)的面值（F）+票據(jù)的利息(I=F×r×T)=F（1+rT）（D）=M×T2×d（P）=M-D=M–M×T2×d=M（1-T2×d）第4章收入確認(rèn)與應(yīng)收項目

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)320X1年6月1日，某公司將持有的一張面值為30000元、期限為3個月的不帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為4%，出票時間是20X1年4月1日。票據(jù)貼現(xiàn)折價計算如下：票據(jù)到期值=票據(jù)面值=30000（元）貼現(xiàn)時間=1個月票據(jù)貼現(xiàn)折價=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)月數(shù)/12=30000×4%×1/12=100（元）貼現(xiàn)實得金額=30000-100=29900（元）到期日貼現(xiàn)日出票日4月1日6月1日7月1日5