職業(yè)道德與法律責(zé)任

職業(yè)道德與法律責(zé)任第1頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解中國注師職業(yè)道德準(zhǔn)則的大致內(nèi)容理解中國注師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見內(nèi)容運(yùn)用職業(yè)道德基本準(zhǔn)則及指導(dǎo)意見的相關(guān)規(guī)定對(duì)具體問題進(jìn)行分析判斷掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概念、種類、成因與規(guī)避對(duì)策了解我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第2頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)審計(jì)職業(yè)道德概念一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德就是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等內(nèi)容的總稱。職業(yè)道德準(zhǔn)則圍繞這些內(nèi)容從社會(huì)道德角度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)提出了行業(yè)規(guī)范。指審計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)品格和道德行為，是職業(yè)道德體系的核心部分，其基本要求是獨(dú)立、客觀和公正。約束審計(jì)職業(yè)行為的法紀(jì)，一般指應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)法規(guī)。指審計(jì)人員對(duì)客戶、同行及社會(huì)公眾應(yīng)履行的責(zé)任第3頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月【思考】已經(jīng)有審計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范審計(jì)質(zhì)量了，為什么還要職業(yè)道德？雖然有審計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)和規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為，但是這種規(guī)范更多地是技術(shù)層面。審計(jì)活動(dòng)不像純粹的自然科學(xué)，只要遵守技術(shù)規(guī)則就能保證審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)過程中需要大量的職業(yè)判斷，這種判斷離不開審計(jì)人員的主觀性。這樣，還需要職業(yè)道德對(duì)審計(jì)人員的主觀思想進(jìn)行約束，使審計(jì)質(zhì)量更有保證。第4頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月

第二節(jié)審計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容

（P318-327）

一、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》1996年12月中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布，于1997年1月1日開始實(shí)行（7章32條）1、一般原則：獨(dú)立、客觀、公正2、專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注3、保密4、良好職業(yè)行為包括獲取和保持。若不具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力而提供專業(yè)服務(wù)，構(gòu)成欺詐第5頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月二、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》

2002年6月25日，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)并于同年7月1日起施行形式上與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立第6頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月（一）獨(dú)立性1、損害獨(dú)立性的情形：（1）經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害與客戶存在專業(yè)服務(wù)外的直接經(jīng)濟(jì)利益收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)與客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系或有收費(fèi)與客戶存在雇傭關(guān)系指收費(fèi)與否或多少取決于交易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果，法院或公共管理機(jī)構(gòu)制定的收費(fèi)除外。第7頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月（2）自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害：鑒證小組成員現(xiàn)在或曾是客戶的重要員工為客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)的其他服務(wù)（如利用專業(yè)知識(shí)讓客戶應(yīng)對(duì)審計(jì)）為客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)和其他記錄第8頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月（3）過度推介對(duì)獨(dú)立性的損害過度推介客戶或雇傭單位的某種立場(chǎng)或意見，會(huì)使CPA的客觀性收到損害，導(dǎo)致過度推介威脅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，CPA擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人第9頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月（4）關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害鑒證人員家人是對(duì)客戶鑒證業(yè)務(wù)有重要影響的員工；事務(wù)所的高管等是客戶的前高管人員；事務(wù)所的高管等與客戶長(zhǎng)期交往；接受貴重禮品或超常規(guī)款待。第10頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月（5）外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害雙方存在重大分歧時(shí)受到解聘威脅受到有關(guān)單位或個(gè)人的不當(dāng)干預(yù)受到客戶降低收費(fèi)壓力而減少審計(jì)范圍第11頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月2、當(dāng)識(shí)別損害獨(dú)立性因素時(shí)的措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所應(yīng)采取措施消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，?dāng)所采取的措施無法消除損害獨(dú)立性情形時(shí)，考慮拒絕承接業(yè)務(wù)或解除約定。第12頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）專業(yè)勝任能力應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和職業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力不得宣稱自己具有本部具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)可以在特定領(lǐng)域利用專家（律師、工程師、精算師等）協(xié)助其工作在利益專家工作時(shí)，應(yīng)該對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)第13頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）保密對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密保密例外：取得客戶的授權(quán)（如與前任溝通時(shí)）根據(jù)法律要求提供法律證據(jù)或向有關(guān)機(jī)構(gòu)揭發(fā)違法行為依法接受同行復(fù)核及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管能機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查第14頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月（四）收費(fèi)與傭金不得以任何名義支付介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等；不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)；不得與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行收益分成式的業(yè)務(wù)合作，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)其他機(jī)構(gòu)有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助工作以及各會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合作不在此限。

第15頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月（五）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為同一上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。第16頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月（六）接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)后任CPA在接任前任CPA的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得蓄意侵害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益應(yīng)當(dāng)向前任CPA詢問審計(jì)客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，關(guān)注在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上可能存在的意見分歧若發(fā)現(xiàn)前任CPA存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)該提請(qǐng)審計(jì)客戶告知前任CPA，并要求審計(jì)客戶安排三方會(huì)談，采取措施妥善處理第17頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月（七）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳禁止對(duì)自身能力進(jìn)行廣告宣傳；但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及中注協(xié)為會(huì)員所做的統(tǒng)一宣傳除外。第18頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月【思考】會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組以及直系親屬的貸款和擔(dān)保（來自鑒證客戶）是否可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅？（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性不會(huì)產(chǎn)生威脅的情形：

會(huì)計(jì)師事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款擔(dān)保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，而且貸款對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性會(huì)產(chǎn)生威脅的情形：

如果貸款對(duì)于鑒證客戶或會(huì)計(jì)師事務(wù)所是重大的，則需要采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至可接受水平。這樣的防范措施可能包括請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已做的工作。第19頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月（3）鑒證小組成員其直系親屬的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性不會(huì)產(chǎn)生威脅

鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時(shí)，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。（4）鑒證小組成員或其直系親屬的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性會(huì)產(chǎn)生威脅

鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時(shí)，如果貸款不是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。

第20頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月注會(huì)考試題1（2004年）：1、ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：（1）V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。（3）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。第21頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月（4）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。（5）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。（6）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡(jiǎn)介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸款的客戶贈(zèng)送，該簡(jiǎn)介內(nèi)容真實(shí)、客觀。要求：1、針對(duì)第（1）（4）（5）（6）種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說明理由。2、針對(duì)第（2）和（3）種情況，分別判斷A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說明理由。第22頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月參考答案：1、（1）V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。答案：違反。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所購買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，構(gòu)成了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶獲取除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。

第23頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月（4）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。答：違反。鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，會(huì)出現(xiàn)自我評(píng)價(jià)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)來，李先生就屬鑒證小組成員，如果協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)將會(huì)導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)，損害了審計(jì)的獨(dú)立性，違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。第24頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月（5）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。答：違反。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)，不得采用以收入分成合作，向他人支付傭金回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部按50%分配審計(jì)收費(fèi)，屬于向第三方支付傭金或回扣，且與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。第25頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月（6）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡(jiǎn)介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸款的客戶贈(zèng)送，該簡(jiǎn)介內(nèi)容真實(shí)、客觀。答：違反。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡(jiǎn)介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸款的客戶贈(zèng)送，并未取得非客戶的要求，所以違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。第26頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月2、（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。答：違反。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票，盡管金額較小，但A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。第27頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月（3）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。答：違反。當(dāng)與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，這些關(guān)聯(lián)關(guān)系會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生重大影響，與其在財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，雖不是財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人，但會(huì)計(jì)核算工作會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。

第28頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月注會(huì)考試題2（2005年，5分）

V公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2004年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表。假定存在以下情形：⑴V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。⑵V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2004年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。⑶甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但在成立V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目組時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。第29頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月⑷由于V公司降低2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。⑸V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。⑹ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和財(cái)務(wù)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。要求：請(qǐng)根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說明理由。

第30頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月【答案】⑴損害獨(dú)立性。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于V公司所欠的審計(jì)費(fèi)用收取資金占用費(fèi)，使其在V公司擁有了“審計(jì)收費(fèi)以外的其它直接經(jīng)濟(jì)利益”。⑵不損害獨(dú)立性。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師所從事的記賬憑證錄入工作屬于文字錄入工作，與編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄無關(guān)。⑶損害獨(dú)立性。盡管甲不再擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但仍然本審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，對(duì)審計(jì)工作仍然有導(dǎo)向性影響，不能消除關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害。⑷損害獨(dú)立性。由于ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的壓力而人為地、不恰當(dāng)?shù)乜s小了工作范圍，難以形成正確的審計(jì)結(jié)論（從類型上講，這種情況屬于外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害）。⑸不損害獨(dú)立性。內(nèi)部控制審核不屬于與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)不相容的工作：盡管對(duì)內(nèi)部控制的審核是全面的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具的審計(jì)報(bào)告中無須對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表意見，這就避免了自我評(píng)價(jià)帶來的影響。⑹不損害獨(dú)立性。向客戶提出政策選用和財(cái)務(wù)處理調(diào)整的建議、協(xié)助客戶解決相關(guān)賬戶的調(diào)整問題（包括列示審計(jì)調(diào)整分錄等），均屬于審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)提供的常規(guī)工作。第31頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)

審計(jì)人員的法律責(zé)任

LegalLiabilityfortheAuditors

第32頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)審計(jì)人員的法律責(zé)任概述

（P328）自20世紀(jì)60年代起，全世界涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟案件越來越多，涉及的層面也越來越寬，業(yè)內(nèi)人士稱之為“訴訟爆炸”。會(huì)計(jì)責(zé)任VS.審計(jì)責(zé)任經(jīng)營失敗VS.審計(jì)失敗第33頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月發(fā)生經(jīng)營失敗而指責(zé)審計(jì)失敗原因:：1）不了解審計(jì)人員的責(zé)任；2）希望得到補(bǔ)償，而不管錯(cuò)在哪方。(“深口袋”理論)應(yīng)對(duì)方法：審計(jì)人員在報(bào)表審計(jì)中應(yīng)充分關(guān)注被審計(jì)單位諸如資不抵債、營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)、無法償還到期債務(wù)、累積經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示財(cái)務(wù)狀況惡化等的有關(guān)財(cái)務(wù)跡象和關(guān)鍵管理人員離職、主導(dǎo)產(chǎn)品與國家產(chǎn)業(yè)政策不符、失去市場(chǎng)和重要的原材料供應(yīng)等經(jīng)營方面存在的跡象。如有疑慮，應(yīng)追加必要的審計(jì)程序，并考慮其審計(jì)報(bào)告的影響。第34頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月經(jīng)營失敗可能會(huì)連累到審計(jì)人員審計(jì)失敗是指審計(jì)人員由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但在財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。兩者的本質(zhì)區(qū)別在于是否遵守了審計(jì)準(zhǔn)則。第35頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月一、審計(jì)人員法律責(zé)任是指審計(jì)人員沒有盡到應(yīng)盡的專業(yè)責(zé)任，而給有關(guān)方面造成了損害所應(yīng)承擔(dān)的法律義務(wù)。一般來說，包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。第36頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月二、導(dǎo)致審計(jì)人員法律責(zé)任的原因1、社會(huì)原因消費(fèi)者保護(hù)主義的興起有關(guān)審計(jì)保險(xiǎn)論的運(yùn)用（“深口袋”理論）CPAs對(duì)商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸擴(kuò)展第37頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月2、審計(jì)人員自身的原因（1）違約違約是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。比如：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反了與客戶訂立的保密協(xié)議等。

（2）過失過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。當(dāng)過失給他人造成損失時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。過失按其程度不同，可分為普通過失和重大過失兩種。第38頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月普通過失，沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如：未按特定審計(jì)項(xiàng)目取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)。重大過失，完全沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。比如：在審計(jì)中不以一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，可視為重大過失。此外，還有一種過失叫“共同過失”，即對(duì)他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎而蒙受損失。比如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能查出客戶的現(xiàn)金短缺而具有過失，但客戶由于沒有設(shè)計(jì)和執(zhí)行適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金內(nèi)部控制制度就具有共同過失。具體如何判斷？第39頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月可借助“重要性”和“內(nèi)部控制”這兩個(gè)概念來區(qū)分審計(jì)人員的普通過失和重大過失：（1）如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，審計(jì)人員運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來，就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。

如果會(huì)計(jì)報(bào)表有多處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，每一處都不算重大，但會(huì)計(jì)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)。在這種情況下，法院一般認(rèn)為審計(jì)人員具有普通過失，因?yàn)槌Ｒ?guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也較小。

第40頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月（2）審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是以內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的。如果內(nèi)部控制不太健全，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性測(cè)試，這樣，一般都能合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，否則，就具有重大過失的性質(zhì)。相反內(nèi)部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導(dǎo)致設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制失敗。由于審計(jì)人員查處這種錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的可能性相對(duì)較小，因而一般人審計(jì)人員沒有過失或只有普通過失。第41頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月（3）欺詐欺詐又稱審計(jì)人員舞弊。它是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。對(duì)于審計(jì)人員而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。與欺詐相關(guān)的另一個(gè)概念是推定欺詐，又稱涉嫌欺詐。它是指雖無故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。推定欺詐和重大過失這兩個(gè)概念的界限往往很難界定，近年來放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念，CPAs的法律責(zé)任進(jìn)一步加大。第42頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月對(duì)沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的界定是非常困難的，但具體到實(shí)務(wù)中，法院會(huì)根據(jù)具體情況給予解釋。辨別參考：第43頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)的不同程度的責(zé)任沒有過失普通過失重大過失（推定欺詐）欺詐（舞弊）1．審計(jì)嚴(yán)格按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行2．錯(cuò)弊是由管理當(dāng)局濫用職權(quán)造成的3．企業(yè)的舞弊行為非常隱蔽4．串通舞弊1．查出的錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生在內(nèi)部控制之外2．重大的管理當(dāng)局舞弊非常隱蔽地分布在會(huì)計(jì)報(bào)表的許多不同項(xiàng)目上1．重大的管理當(dāng)局舞弊不是非常隱蔽2．重大的舞弊發(fā)生在內(nèi)部控制之內(nèi)3．草率的瀆職行為4．應(yīng)用公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該可以查出1．故意的欺詐與隱瞞2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)管理當(dāng)局串通作弊第44頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月三、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任相關(guān)法律：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，民法、刑法、公司法、證券法等。法律責(zé)任涉及行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。三種責(zé)任可單處，也可并處。一般來說，因違約和過失可能使其承擔(dān)行政和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使其負(fù)民事和刑事責(zé)任。

第45頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月行政處罰：CPAs：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷CPA證書；事務(wù)所：警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事處罰：賠償受害人損失第46頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的措施（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施1、增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性2、保持職業(yè)謹(jǐn)慎3、強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督第47頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施1、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求2、建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度3、與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書4、審慎選擇被審計(jì)單位5、深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)6、提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)7、聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師第48頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月課后練習(xí)：一、單選：1、只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師未查出被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)，則必須承擔(dān)法律責(zé)任。（）

【答案】×【解析】由于審計(jì)測(cè)試技術(shù)和被審單位內(nèi)部控制制度的局限性，不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和披露會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)。因此，題目中的說法是錯(cuò)誤的。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)失敗的主要區(qū)別在于（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否查出了財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)誤

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否明知財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)卻不如實(shí)表述

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求

D第49頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在認(rèn)定了以下賬戶的情況后，由于各種原因而未能作進(jìn)一步的審查，以致該賬戶的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中存在重大問題而未被發(fā)現(xiàn)。其中，最有可能被判定為欺詐的是（）。

A．實(shí)收資本大量增加，而被審計(jì)單位已出示了驗(yàn)資報(bào)告

B．應(yīng)收賬款賬戶余額異乎尋常地高，被審計(jì)單位不能加以合理解釋

C．營業(yè)外收入賬戶金額不大，與以前5年情況基本一致

D．累計(jì)攤銷大幅度增加，但被審計(jì)單位的有關(guān)內(nèi)部控制健全而有效

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)昌盛股份有限公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，按照函證具體準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，并實(shí)施了其他必要的審計(jì)程序，但最終仍有應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)中的重大錯(cuò)報(bào)未能查出。你認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為屬于（）。

A．普通過失

B．欺詐C．沒有過失

D．重大過失

BC第50頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月5.對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失行為，法院可判其（）。

A.僅負(fù)有民事責(zé)任

B.負(fù)有刑事責(zé)任

C.負(fù)有行政責(zé)任和民事責(zé)任D.負(fù)有民事責(zé)任和刑事責(zé)任c6．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款進(jìn)行了大量的函證，僅發(fā)現(xiàn)一封回函聲稱與被審計(jì)單位記錄不同：該企業(yè)表示，其僅向被審計(jì)單位發(fā)出過訂貨單。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查便認(rèn)可了該筆應(yīng)收賬款的存在性。但后來查清，該筆應(yīng)收賬款是被審計(jì)單位虛構(gòu)的。你認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這種作法屬于()。

A.欺詐B.普通過失

C.重大過失D.沒有過失

B

第51頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月二、多項(xiàng)選擇題

1.下列關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的說法恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.違約、過失和欺詐是引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的重要原因

B.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，民事責(zé)任一般是指經(jīng)濟(jì)賠償

C.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，行政責(zé)任包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，不包括罰款

D.一般來說，因違約和過失可能引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任和刑事責(zé)任

正確答案：ABCD；解析：罰款只適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師；違約、過失和欺詐是引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要原因。

第52頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月2.一般而言，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中存在以下情況，則有可能導(dǎo)致承擔(dān)刑事責(zé)任的情況是（）。

A．因過失提供有重大遺漏的審計(jì)報(bào)告B．在代理記賬過程中故意提供虛假證明文件的

C．給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的

D．在證券交易活動(dòng)中就資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告弄虛作假BD第53頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月三、判斷題

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留意見的前提下，被審計(jì)單位如果發(fā)生經(jīng)營失敗，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師必定存在審計(jì)失敗。（）2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類有違約責(zé)任、過失責(zé)任和欺詐責(zé)任。（）

1、錯(cuò)；

答案解析：被審計(jì)單位經(jīng)營失敗不能等同于審計(jì)失敗。2、錯(cuò)答案解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類有行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，而違約、過失和欺詐是導(dǎo)致法律責(zé)任的三種原因。

第54頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月3.一般來說，因違約和過失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。（）

√第55頁，課件共60頁，創(chuàng)作于2023年2月注會(huì)考試題：（2002年多選題）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)甲公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。其后，甲公