中級會計職稱《會計實務》考試真題及答案解析

精品文本中級會計職稱《會計實務》考試真題及答案解析精品文本2021年中級會計職稱?會計實務?考試真題及答案解析四、計算分析題〔本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的工程，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保存到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目〕1.乙股份〔簡稱乙公司〕為增值稅一般納稅人〔該企業(yè)購進固定資產(chǎn)相關的增值稅額不能抵扣〕，適用的增值稅稅率為17%.該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2007年1月至4月發(fā)生的有關經(jīng)濟業(yè)務如下：〔1〕購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項已通過銀行轉賬支付?！?〕工程領用工程物資210.6萬元?！?〕工程領用生產(chǎn)用A原材料一批，實際本錢為100萬元；購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元；未對該批A原材料計提存貨跌價準備。〔4〕應付工程人員職工薪酬114萬元?！?〕工程建造過程中，由于非正常原因造成局部毀損，該局部工程實際本錢為50萬元，未計提在建工程減值準備；應從保險公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到。〔6〕以銀行存款支付工程其他支出40萬元?！?〕工程到達預定可使用狀態(tài)前進行試運轉，領用生產(chǎn)用B原材料實際本錢為20萬元，購入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬元；以銀行存款支付其他支出5萬元。未對該批B原材料計提存貨跌價準備。工程試運轉生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉為庫存商品。該庫存商品本錢中耗用B原材料的增值稅額為3.4萬元，經(jīng)稅務部門核定可以抵扣；該庫存商品的估計售價〔不含增值稅〕為38.3萬元。〔8〕工程到達預定可使用狀態(tài)并交付使用?！?〕剩余工程物資轉為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關手續(xù)。要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關業(yè)務的會計分錄?！病皯欢愘M〞科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示〕「答案」〔1〕借：工程物資234貸：銀行存款234〔2〕借：在建工程210.6貸：工程物資210.6〔3〕借：在建工程117貸：原材料——A原材料100應交稅費——應交增值稅〔進項稅額轉出〕17〔4〕借：在建工程114貸：應付職工薪酬114〔5〕借：營業(yè)外支出45其他應收款5貸：在建工程50〔6〕借：在建工程40中級會計職稱《會計實務》考試真題及答案解析全文共8頁，當前為第1頁。貸：銀行存款40中級會計職稱《會計實務》考試真題及答案解析全文共8頁，當前為第1頁?！?〕借：在建工程25貸：原材料——B原材料20銀行存款5借：庫存商品38.3貸：在建工程38.3〔8〕借：固定資產(chǎn)418.3貸：在建工程418.3〔210.6＋117＋114－50＋40＋25－38.3〕〔9〕借：原材料20[23.4/〔1＋17％〕]應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕3.4[23.4/〔1＋17％〕×17％]貸：工程物資23.4〔234－210.6〕五、計算題1知識點類似。2.京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；年末均按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2007年度發(fā)生的有關交易或事項如下：〔1〕1月1日，京雁公司以3200萬元取得甲公司有表決權股份的60%作為長期股權投資。當日，甲公司可識別凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為5000萬元；所有者權益為5000萬元，其中股本2000萬元，資本公積1900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，京雁公司和甲公司之間不存在關聯(lián)方關系。〔2〕6月30日，京雁公司向甲公司銷售一件A產(chǎn)品，銷售價格為500萬元，銷售本錢為300萬元，款項已于當日收存銀行。甲公司購置的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當日投入使用，預計可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊?！?〕7月1日，京雁公司向甲公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售本錢為9萬元，款項尚未收取。甲公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫；至2007年12月31日，甲公司已對外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價格為10.3萬元；2007年12月31日，對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計提存貨跌價準備1.2萬元?！?〕12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷售200件B產(chǎn)品的款項；當日，對該筆應收賬款計提了20萬元的壞賬準備?！?〕4月12日，甲公司對外宣揭發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元；4月20日，京雁公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元。甲公司2007年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。要求：〔1〕編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表時按照權益法調(diào)整相關長期股權投資的會計分錄?！?〕編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表的各項相關抵銷分錄。〔不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄；不要求編制與抵銷內(nèi)部交易相關的遞延所得稅抵銷分錄；答案中的金額單位用萬元表示〕「答案」〔1〕編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表時按照權益法調(diào)整相關長期股權投資的會計分錄借：長期股權投資240貸：投資收益240〔2〕編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表的各項相關抵銷分錄①固定資產(chǎn)業(yè)務抵銷借：營業(yè)收入500中級會計職稱《會計實務》考試真題及答案解析全文共8頁，當前為第2頁。貸：營業(yè)本錢300中級會計職稱《會計實務》考試真題及答案解析全文共8頁，當前為第2頁。固定資產(chǎn)——原價200〔500－300〕借：固定資產(chǎn)——累計折舊20〔200/5×6/12〕貸：管理費用20②存貨業(yè)務抵銷借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)本錢1840存貨160「或：借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)本錢2000借：營業(yè)本錢160貸：存貨160」借：存貨——存貨跌價準備160貨：資產(chǎn)減值損失160③債權債務抵銷借：應付賬款2340貸：應收賬款2340借：應收賬款——壞賬準備20貸：資產(chǎn)減值損失20④投資業(yè)務抵銷：借：股本2000資本公積1900盈余公積640未分配利潤——年末560商譽200〔3200－5000×60％〕貸：長期股權投資3260少數(shù)股東權益2040[〔2000＋1900＋640＋560〕×40％]借：投資收益240〔400×60％〕少數(shù)股東損益160〔400×40％〕未分配利潤——年初500貸：本年利潤分配——提取盈余公積40〔400×10％〕——應付股利300未分配利潤——年末560五、綜合題〔本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的工程，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保存到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目〕1.甲上市公司〔簡稱甲公司〕為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；除特別說明外，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費；所售資產(chǎn)未發(fā)生減值；銷售商品為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，銷售價格為不含增值稅的公允價格；商品銷售本錢在確認銷售收入時逐筆結轉?！?〕2007年12月甲公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：①12月1日，甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以支付手續(xù)費方式委托A公司代銷W商品100件，A公司對外銷售價格為每件3萬元，未出售的商品A公司可以退還甲公司；甲公司按A公司對外銷售價格的1%向A公司支付手續(xù)費，在收取A公司代銷商品款時扣除。該W商品單位本錢為2萬元。中級會計職稱《會計實務》考試真題及答案解析全文共8頁，當前為第3頁。12月31日，甲公司收到A公司開來的供銷清單，已對外銷售W商品60件；甲公司開具的增值稅專用發(fā)票注明：銷售價格180萬元，增值稅額30.6萬元；同日，甲公司收到A公司交來的代銷商品款208.8萬元并存入銀行，應支付A公司的手續(xù)費1.8萬元已扣除。中級會計職稱《會計實務》考試真題及答案解析全文共8頁，當前為第3頁。②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及稅務機關開具的進貨退回相關證明，銷售價格為100萬元，銷售本錢為70萬元；該批商品已于11月份確認收入，但款項尚未收到，且未計提壞賬準備。③12月10日，與C公司簽訂一項為期5個月的非工業(yè)性勞務合同，合同總收入為200萬元，當天預收勞務款20萬元。12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師對已提供的勞務進行測量，確定該項勞務的完工程度為30%.至12月31日，實際發(fā)生勞務本錢40萬元〔假定均為職工薪酬〕，估計為完成合同還將發(fā)生勞務本錢90萬元〔假定均為職工薪酬〕。該項勞務應交營業(yè)稅〔不考慮期他流轉稅費〕，稅率為5%.假定該項勞務交易的結果能夠可靠地計量。④12月15日，出售確認為交易性金融資產(chǎn)的D公司股票1000萬股，出售價款3000萬元已存入銀行。當日出售前，甲公司持有D公司股票1500萬股，賬面價值為4350萬元〔其中，本錢為3900萬元，公允價值變動為450萬元〕。12月31日，D公司股票的公允價值為每股3.30元。⑤12月31日，以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。發(fā)放給生產(chǎn)工人的產(chǎn)品不含增值稅的公允價值為200萬元，實際本錢為160萬元；發(fā)放給行政管理人員的產(chǎn)品不含增值稅的公允價值為100萬元，實際本錢為80萬元。產(chǎn)品已發(fā)放給職工。⑥12月31日，采用分期收款方式向E公司銷售Z大型設備一套，合同約定的銷售價格為3000萬元，從2021年起分5年于每年12月31日收取。該大型設備的實際本錢為2000萬元。如采用現(xiàn)銷方式，該大型設備的銷售價格為2500萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司尚未開具增值稅專用發(fā)票?！?〕2007年甲公司除上述業(yè)務以外的業(yè)務的損益資料如下：單位：萬元項目金額一、營業(yè)收入5000減：營業(yè)本錢4000營業(yè)稅金及附加50銷售費用200管理費用300財務費用30資產(chǎn)減值損失0加：公允價值變動收益0投資收益100二、營業(yè)利潤520加：營業(yè)外收入70減：營業(yè)外支出20三、利潤總額570要求：〔1〕根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關業(yè)務的會計分錄?！?〕計算甲公司2007年度利潤表局部工程的金額，結果填入答題紙第9頁所附表格。〔“應交稅費〞科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示〕「答案」〔1〕根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關業(yè)務的會計分錄①12月1日：借：發(fā)出商品200〔100×2〕貸：庫存商品20012月31日借：應收賬款210.6貸：主營業(yè)務收入180中級會計職稱《會計實務》考試真題及答案解析全文共8頁，當前為第4頁。應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕30.6中級會計職稱《會計實務》考試真題及答案解析全文共8頁，當前為第4頁。借：主營業(yè)務本錢120〔60×2〕貸：發(fā)出商品120借：銀行存款208.8銷售費用1.8貸：應收賬款210.6②12月5日借：主營業(yè)務收入100應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕17貸：應收賬款117借：庫存商品70貸：主營業(yè)務本錢70③12月10日借：銀行存款20貸：預收賬款2012月31日借：勞務本錢40貸：應付職工薪酬40借：預收賬款60貸：其他業(yè)務收入60〔200×30％〕借：其他業(yè)務本錢39[〔40＋90〕×30％]貸：勞務本錢39借：營業(yè)稅金及附加3貸：應交稅費——應交營業(yè)稅3〔60×3％〕④12月15日借：銀行存款3000貸：交易性金融資產(chǎn)——本錢2600〔3900×1000/1500〕——公允價值變動300〔450×1000/1500〕投資收益100借：公允價值變動損益300貸：投資收益30012月31日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200[500×3.3－〔4350－2600－300〕]貸：公允價值變動損益200⑤12月31日借：生產(chǎn)本錢234管理費用117貸：應付職工薪酬351借：應付職工薪酬351貸：主營業(yè)務收入300〔200＋100〕應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕51借：主營業(yè)務本錢240〔160＋80〕貸：庫存商品240⑥12月31日借：長期應收款3000貸：主營業(yè)務收入2500中級會計職稱《會計實務》考試真題及答案解析全文共8頁，當前為第5頁。未實現(xiàn)融資收益500中級會計職稱《會計實務》考試真題及答案解析全文共8頁，當前為第5頁。借：主營業(yè)務本錢2000貸：庫存商品2000〔2〕計算甲公司2007年度利潤表局部工程的金額，結果填入答題紙第9頁所附表格。工程金額調(diào)整后金額一、營業(yè)收入50007940〔5000＋180－100＋60＋300＋2500〕減：營業(yè)本錢40006329〔4000＋120－70＋39＋240＋2000〕營業(yè)稅金及附加5053〔50＋3〕銷售費用200201.8〔200＋1.8〕管理費用300417〔300＋117〕財務費用3030資產(chǎn)減值損失00加：公允價值變動收益0－100〔－300＋200〕投資收益100500〔100＋100＋300〕二、營業(yè)利潤5201309.2加：營業(yè)外收入7070減：營業(yè)外支出2020三、利潤總額5701359.22.甲公司為上市公司，主要從事機器設備的生產(chǎn)和銷售。甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33%，2021年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅根底，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均為稅法規(guī)定相同。甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯清繳于2008年2月28日完成，2007年度財務會計報告經(jīng)董事會批準于2008年3月15日對外報出。2008年3月1日，甲公司總會計師對2007年度的以下有關資產(chǎn)業(yè)務的會計處理提出疑問：〔1〕存貨2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號鋼材。150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位預算本錢均為120萬元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格〔不含增值稅〕為150萬元，市場價格〔不含增值稅〕預期為118萬元；50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格〔不含增值稅〕預期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預期發(fā)生的銷售費用及稅金〔不含增值稅〕均為2萬元。300噸N型號鋼材單位本錢為每噸20萬元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費用5萬元。假定300噸N型號鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同。甲公司期末按單項計提存貨跌價準備。2007年12月31日，甲公司相關業(yè)務的會計處理如下：①甲公司對150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按本錢總額24000萬元〔120×200〕超過可變現(xiàn)凈值總額23200萬元［〔118－2〕×200］的差額計提了800萬元存貨跌價準備。此前，未計提存貨跌價準備。②甲公司300噸N型號鋼材沒有計提存貨跌價準備。此前，也未計提存貨跌價準備。③甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅根底的差額，沒有確認遞延所得稅資產(chǎn)?！?〕固定資產(chǎn)2007年12月31日，甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產(chǎn)線賬面原價為6000萬元，累計折舊為4600萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務部門認定。2007年12月31日，甲公司相關業(yè)務的會計處理如下：①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備1400萬元。②甲公司對E生產(chǎn)線賬面價值與計稅根底之間的差額確認遞延所得稅資產(chǎn)462萬元?！?〕無形資產(chǎn)中級會計職稱《會計實務》考試真題及答案解析全文共8頁，當前為第6頁。2007年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術。該專利技術系甲公司于2007年7月15日購入，入賬價值為2400萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法按月攤銷。2007年第四季度以來，市場上出現(xiàn)更先進的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術，甲公司預計丙產(chǎn)品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術的可收回金額為1200萬元。中級會計職稱《會計實務》考試真題及答案解析全文共8頁，當前為第6頁。2007年12月31日，甲公司相關業(yè)務的會計處理如下：①甲公司計算確定該專利技術的累計攤銷額為200萬元，賬面價值為2200萬元。②甲公司按該專利技術可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產(chǎn)減值準備1000萬元。③甲公司對上述專利技術賬面價值低于計稅根底的差額，沒有確認遞延所得稅資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相關業(yè)務的會計處理是否正確〔分別注明該業(yè)務及其序號〕，并簡要說明理由；如不正確，編制有關調(diào)整會計分錄〔合并編制涉及"利潤分配——未分配利潤"的調(diào)整會計分錄〕?！泊鸢钢械慕痤~單位用萬元表示〕「答案」〔1〕存貨跌價準備的處理不正確。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應分別進行期末計價。甲產(chǎn)品本錢=150×120＝18000〔萬元〕甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝150×〔150－2〕＝22200〔萬元〕甲產(chǎn)品本錢小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準備。乙產(chǎn)品本錢＝50×120＝6000〔萬元〕乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝50×〔118－2〕＝5800〔萬元〕乙產(chǎn)品應計提跌價準備＝6000－5800＝200〔萬元〕所以甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計提跌價準備＝800－200＝600〔萬元〕N型號鋼材本錢＝300×20＝6000〔萬元〕N型號鋼材可變現(xiàn)凈值＝60×118－60×5－60×2＝6660〔萬元〕N型號鋼材本錢小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準備。所以要沖銷多計提跌價準備600萬元，應確認200萬元存貨跌價準備對應的遞延所得稅資產(chǎn)。借：存貨跌價準備600貸：以前年度損益調(diào)整600借：遞延所得稅資產(chǎn)50〔200×25％〕貸：以前年度損益調(diào)整50〔2〕固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，導致其可收回金額為0，此時應該將該固定資產(chǎn)轉銷，直接計入當期營業(yè)外支出。企業(yè)確認遞延所得稅資產(chǎn)462萬元也是錯誤的。更正分錄為：借：固定資產(chǎn)清理1400貸：累計折舊4600固定資產(chǎn)6000借：以前年度損益調(diào)整1400貸：固定資產(chǎn)清理1400借：固定資產(chǎn)減值準備1400貸：以前年度損益調(diào)整1400E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務部門認定，所以固定資產(chǎn)的賬面價值為零，計稅