項目四企業(yè)涉稅會計核算新課件

項目四企業(yè)涉稅會計核算2023/7/207/20/2023知識目標(biāo)掌握涉稅業(yè)務(wù)的主要會計科目掌握各稅種的稅務(wù)處理和計算掌握各稅種的會計核算 技能目標(biāo)能夠進(jìn)行企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理和稅額計算能夠進(jìn)行工業(yè)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的會計核算能夠進(jìn)行商業(yè)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的會計核算工作任務(wù)一增值稅的核算（一）涉稅的主要會計科目（二）供應(yīng)階段的核算（三）生產(chǎn)階段的核算（四）銷售階段的核算（五）一般納稅人企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理（一）涉稅的主要會計科目

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目本科目核算企業(yè)繳納的各種稅費(fèi)，包括：增值稅營業(yè)稅消費(fèi)稅資源稅車船稅房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅土地增值稅土地使用稅城市維護(hù)建設(shè)稅

教育費(fèi)附加礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)保險保障基金代扣代繳的個人所得稅【注意】1、保險保障基金，不是普通企業(yè)的社會保險，而是指保險機(jī)構(gòu)為了有足夠的能力應(yīng)付可能發(fā)生的巨額賠款，從年終結(jié)余中所專門提存的后備基金。2、印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅及其他不需預(yù)計應(yīng)繳數(shù)的稅金，不在本科目核算。3、本科目應(yīng)按照其核算的各稅種進(jìn)項明細(xì)核算。其中，增值稅在本科目下設(shè)三個二級科目，其他各稅種各設(shè)一個二級科目。4、本科目余額一般在貸方，反映企業(yè)期末已經(jīng)計提應(yīng)繳而未繳的稅額。如為借方余額，則反映企業(yè)期末多繳的稅費(fèi)。5、考試時，要正確書寫“應(yīng)交稅費(fèi)”，不能寫成“應(yīng)交稅金”，否則會扣分。

6、屬負(fù)債類賬戶。7、計入成本的稅金：耕地占用稅、契稅、車輛購置稅、進(jìn)口關(guān)稅8、計入“管理費(fèi)用”的稅金：車船稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅9、不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算的：契稅、車輛購置稅、耕地占用稅、印花稅。一般納稅人增值稅核算賬戶共涉及三個核算賬戶：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

【注】一般納稅人“應(yīng)交增值稅”核算有9個明細(xì)子母。考試時，這9個明細(xì)子目均不能簡寫，不能有錯別字。1、進(jìn)項稅額2、已交稅金3、減免稅款4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額余額：多交的增值稅5、轉(zhuǎn)出未交增值稅6、銷項稅額7、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出8、出口退稅余額：未交的增值稅

9、轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

借貸關(guān)于“進(jìn)項稅額”專欄

記錄購入貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅中抵扣的增值稅。

由于購貨方在進(jìn)貨時隨貨款將稅金支付給銷售方，也意味著購貨方完成了該部分的納稅責(zé)任，故藍(lán)字登記在帳戶的借方。

【注】退貨時只能在借方用紅字沖減。

關(guān)于“已交稅金”專欄

核算企業(yè)預(yù)繳本月增值稅額。本科目適用于一個月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅的納稅人，例如以1天、3天、5天或10天為一個納稅期限的增值稅納稅人。

意味著完成了一定的納稅義務(wù)，故記入賬戶的借方。關(guān)于“減免稅款”專欄

核算企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。由于免除或減少了納稅人的納稅義務(wù)，故記入賬戶的借方。

賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交VAT（減免稅款）

貸：營業(yè)外收入關(guān)于“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄

核算生產(chǎn)企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額。

這個子目實際反映的是出口產(chǎn)品的進(jìn)項稅“抵”了多少內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅，不是國稅局實際退的現(xiàn)金。如何理解“出口退稅”？出口退稅實際上退的是進(jìn)項稅額，一般可以依據(jù)購進(jìn)發(fā)票予以退稅。

如外貿(mào)企業(yè)可以直接依據(jù)進(jìn)貨的發(fā)票上的載明金額和退稅率計算退稅即可?！咀⒁狻?/p>

但生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口又兼營內(nèi)銷，內(nèi)銷貨物應(yīng)當(dāng)計算繳納銷項稅額，可用進(jìn)項稅額來抵扣，出口貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅，并可以退還進(jìn)項稅額。生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口時，內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅，在實行“免抵退”稅辦法的條件下，出口貨物的銷項稅免征，進(jìn)項稅先抵扣內(nèi)銷貨物的銷項稅，未抵扣完的再申報退稅。因此出口貨物所享受的實質(zhì)上的退稅款由抵減的進(jìn)項稅和收到的退稅款兩部分組成。關(guān)于“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。

適用于納稅期限為1個月的一般納稅人。

月末“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交VAT”有貸方余額時，按余額數(shù)進(jìn)項帳務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交VAT（轉(zhuǎn)出未交VAT）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交VAT【問】為什么要轉(zhuǎn)出未交VAT？為什么科目貸方余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交VAT”的借方？【答案】（1）貸方余額含義：應(yīng)繳未繳，企業(yè)欠國家的稅款，是企業(yè)負(fù)債，預(yù)示著下期有要償還的債務(wù)，但本期還要計提VAT并做賬，就把它轉(zhuǎn)出，計入“應(yīng)繳稅費(fèi)—未交VAT”的貸方，可明確下期要繳的稅款，方便下期繳稅。這是對本期VAT核算的一個總結(jié)掃尾工作。（2）轉(zhuǎn)到哪里？為什么要轉(zhuǎn)到那里呢？轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交VAT”科目的“轉(zhuǎn)出未交VAT”專欄借方，原因有兩個：①有借必有貸，借貸需平衡的原則的限制.不能只有貸方科目，而沒有借方科目。②“應(yīng)繳稅費(fèi)”總賬科目是負(fù)債類，不可能轉(zhuǎn)入資產(chǎn)類或損益類科目，只能轉(zhuǎn)入負(fù)債類，注明專欄，比較清楚。關(guān)于“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄

核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。

【注意】只對多預(yù)繳的稅款轉(zhuǎn)出。即在“已交稅金”本月有實際發(fā)生額，且“應(yīng)交增值稅”科目期末有借方余額的情況下適用，根據(jù)余額:會計分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交VAT

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交VAT（轉(zhuǎn)出多交VAT）【問】為什么要轉(zhuǎn)出多交VAT？為什么借方余額換入“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交VAT”的貸方？【答案】（1）借方余額含義：多繳或待抵扣，企業(yè)預(yù)付給國家的稅款，相當(dāng)于企業(yè)資產(chǎn)，預(yù)示著下期可以少繳稅，但本期還要做賬，就把它轉(zhuǎn)出。計入“應(yīng)繳稅費(fèi)—未交VAT”的借方，表示企業(yè)未來負(fù)債的減少，并可明確下期要少繳的稅款，方便下期繳稅。這是對本期VAT核算的一個總結(jié)掃尾工作。所以要轉(zhuǎn)出多交VAT。（2）轉(zhuǎn)到哪里？為什么要轉(zhuǎn)到那里呢？轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交VAT(轉(zhuǎn)出多交VAT)”貸方，原因有兩個：①有借必有貸，借貸需平衡的原則的限制。不能只有借方科目，而沒有貸方科目。②“應(yīng)繳稅費(fèi)”總賬科目是負(fù)債類，不可能轉(zhuǎn)入資產(chǎn)類或損益類科目，只能轉(zhuǎn)入負(fù)債類，注明專欄，比較清楚。【提示】只對多預(yù)繳的增值稅轉(zhuǎn)出。關(guān)于“銷項稅額”專欄

記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)而價外收取的增值稅額。收取用藍(lán)字登記在貸方，退回時用紅字在貸方?jīng)_減。

因稅金是價外向購貨方收取，不屬于企業(yè)的收入，應(yīng)繳給政府，作為應(yīng)承擔(dān)的納稅責(zé)任，記在貸方，表示企業(yè)負(fù)債的增加。關(guān)于“出口退稅”專欄

【提示】在此不講，于第二節(jié)工業(yè)企業(yè)出口退稅的核算時一起講。

核算企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等憑證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到退稅款；實行“免抵退”稅企業(yè)免抵但未退的稅款也在本科目核算。

出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額后的會計分錄：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款（VAT）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交VAT（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交VAT（出口退稅）【注意】辦理退稅時，先計算申報數(shù)，申報時先通過“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”科目核算，通過主管稅務(wù)局審批后才能收到退稅款。關(guān)于“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄記錄企業(yè)購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生不得抵扣進(jìn)項稅額的情況時，而不能從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，按規(guī)定應(yīng)從“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目借方轉(zhuǎn)入其貸方科目的“進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出”專欄內(nèi)。表示企業(yè)增加的稅負(fù)和應(yīng)付債務(wù)。VAT中不得抵扣進(jìn)項稅額的情況有：①外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變生產(chǎn)經(jīng)營用途且不離開企業(yè)，如用于非應(yīng)稅項目、免稅項目或集體福利與個人消費(fèi)等；②外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（其損失應(yīng)為不含稅價和原進(jìn)項稅）。③出口貨物計算的不得免征和抵扣稅額【問】

若購進(jìn)貨物用于捐贈、抵債、分配利潤、換取非貨幣資產(chǎn)及投資等方面，進(jìn)項稅額是否也要轉(zhuǎn)出？

自產(chǎn)或委托加工產(chǎn)品用于集體福利、個人消費(fèi)、非應(yīng)稅項目、捐贈、抵債、分配利潤、換取非貨幣資產(chǎn)或非應(yīng)稅勞務(wù)、投資等方面的，進(jìn)項稅額是否也要轉(zhuǎn)出了？【答案】

這幾種改變購進(jìn)貨物的生產(chǎn)經(jīng)營用途之后，離開了企業(yè)，雖形式上沒有形成企業(yè)的收入，卻在無形中給企業(yè)帶來實質(zhì)的好處，比如名聲、減少了企業(yè)的債務(wù)等。所以稅務(wù)上，歸為VAT的視同銷售行為，計提銷項稅額，不作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。后一問題同樣視同銷售。

上述需作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的原因：

原購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)雖存留企業(yè)內(nèi)部，但不能產(chǎn)生增值稅銷項稅額，已抵扣的進(jìn)項稅額失去了抵扣的來源?！咀⒁狻浚?）出口貨物計算的不得免征和抵扣稅額應(yīng)當(dāng)：借：主營業(yè)務(wù)成本（藍(lán)字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交VAT（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（藍(lán)字）

（免稅購進(jìn)原材料，不得抵扣。如糧食加工企業(yè)免費(fèi)購進(jìn)糧食，再加工出口。）（2）出口貨物免稅收入的“不得抵扣稅額”，按免稅貨物的征稅率、退稅率之差計算。（3）P75“不得抵扣稅額抵減額”的會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交VAT（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）“未交增值稅”明細(xì)科目

反映企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅款的情況，核算月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅（包括一般納稅人按征收率計算出的應(yīng)納稅款）和多繳的增值稅款。

其賬戶結(jié)構(gòu)如下：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

借

貸1、從“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”中轉(zhuǎn)入的本月多交增值稅2、本月上繳以前各期應(yīng)交未交的增值稅余額：多交或留抵的VAT3、從“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”中轉(zhuǎn)入的以前各期應(yīng)交未交的增值稅余額：應(yīng)交未交的VAT1、企業(yè)本月有預(yù)繳稅款時，且“應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，就要把多交的增值稅轉(zhuǎn)到未交增值稅借方，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交VAT

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交VAT（轉(zhuǎn)出多交VAT）2、本月上繳以前各期應(yīng)交未交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交VAT

貸：銀行存款3、月終轉(zhuǎn)入本月及以前各期應(yīng)交未交增值稅的會計處理（貸方余額）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交VAT（轉(zhuǎn)出未交VAT）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交VAT納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅的會計處理：（1）銷項<進(jìn)項，產(chǎn)生期末留抵稅額時，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅；（2）用期末留抵稅額抵減欠稅時，原則是：分錄固定，紅字登記；欠稅額與期未留抵稅額比較，誰更小就抵誰。會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交VAT（進(jìn)項稅額）-X

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交VAT-X【總結(jié)】3個“倚小賣小”的會計處理思路1.出口退稅中，是當(dāng)期免抵退稅額與“應(yīng)交增值稅”借方余額比較，誰小就實際退誰；2.退回多預(yù)繳的稅款，“已交稅金”與應(yīng)交增值稅借方余額比較，誰小就退誰；3.留抵稅額沖減欠稅，用欠稅與“應(yīng)交增值稅”借方余額（留抵稅額）比較，誰小就沖減誰（紅字登記）。“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶

稅務(wù)機(jī)關(guān)對一般納稅人的增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立此專門賬戶。

全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理。處理之后，本賬戶無余額。其賬戶結(jié)構(gòu)如下：

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

借貸

調(diào)增賬面進(jìn)項稅、調(diào)減銷項稅和調(diào)減進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的余額處理：轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交VAT”的借方

調(diào)減賬面進(jìn)項稅、調(diào)增銷項稅和調(diào)增進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的余額處理：轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交VAT”的貸方【注意】

1.只有稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人的檢查才能用這個科目，中介機(jī)構(gòu)或者企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)問題，采用更正錯賬科目、金額的方法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

2、對小規(guī)模納稅人的檢查不用此科目。

3、查補(bǔ)的稅款要單獨(dú)繳納，不能用當(dāng)期的進(jìn)項稅沖減。（二）供應(yīng)階段

1.按價稅合一記賬的情況

2.按價稅分別記賬的情況（1）國內(nèi)購進(jìn)貨物進(jìn)項稅額的處理（2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項稅額的處理（3）企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項稅額的處理（4）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額的處理（5）企業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)項稅額的處理（6）企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的處理（7）對運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項稅額的處理（8）外購貨物發(fā)生非正常損失的處理（二）供應(yīng)階段此階段，主要是增值稅一般納稅人外購貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而發(fā)生支付增值稅的業(yè)務(wù)。區(qū)別不同情況作相應(yīng)的涉稅賬務(wù)處理。1、按價稅合一記賬的情況

不可抵扣進(jìn)項稅額的情況下，進(jìn)項稅額直接計入購進(jìn)貨物的成本，不可在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”專欄核算。下列進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（記?。?）發(fā)票不符合規(guī)定：包括未按規(guī)定取得并保存增值稅專用發(fā)票，或未在規(guī)定時限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。（2）外購屬于不能抵扣進(jìn)項稅的固資：如應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車、游艇等。（3）外購貨物用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費(fèi)、非正常損失。（4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（5）小規(guī)模納稅人外購貨物或者勞務(wù)所支付的增值稅，不得抵扣。（6）企業(yè)既從事應(yīng)稅貨物的生產(chǎn)，又兼營免稅貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，如果其外購項目的進(jìn)項稅額不能分清，則應(yīng)當(dāng)按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=不能分清的進(jìn)項稅額×（免稅貨物銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/全部銷售額與營業(yè)額合計）【例1】A企業(yè)2010年2月購進(jìn)原材料一批，價款100000元，稅金17000元，款項已付，取得一張專用發(fā)票，超過規(guī)定期限，未辦理認(rèn)證手續(xù)。該如何會計處理？【例2】A企業(yè)2010年4月外購游艇5艘，取得專用發(fā)票注明價款500000元，增值稅金85000元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2000元，款項已從銀行劃轉(zhuǎn)。該如何會計處理？【例3】某花生油廠用外購花生米壓榨花生油后，用外購塑料桶包裝后銷售，同時銷售油渣。當(dāng)月全部進(jìn)項稅200000元，其中進(jìn)項稅無法準(zhǔn)確劃分的部分占50000元當(dāng)月花生油銷售額1000000元，油渣（免征增值稅）銷售額60000元。計算該企業(yè)當(dāng)月不可抵扣的增值稅，并進(jìn)行會計處理?！敬鸢浮俊纠?】借：原材料117000

貸：銀行存款117000【例2】借：固定資產(chǎn)587000

貸：銀行存款587000【例3】不得抵扣的進(jìn)項稅額=50000×60000/（1000000+60000）=2830.19（元）借：原材料——花生米2830.19

貸：銀行存款2830.192.按價稅分別記賬的情況一般是指取得了可以抵扣的票據(jù)（增值稅專用發(fā)票，運(yùn)輸發(fā)票7%，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票13%，海關(guān)進(jìn)口完稅憑證）并經(jīng)過認(rèn)證抵扣，而且用途符合抵扣規(guī)定的貨物及勞務(wù)。常用借方科目匯總：①材料采購（專用發(fā)票已經(jīng)到了，但尚未入庫的外購材料）②原材料（專用發(fā)票已到，原材料也已入庫）③周轉(zhuǎn)材料（核算低值易耗品及包裝物）④管理費(fèi)用（用于行政部門，且稅法允許抵扣的貨物或勞務(wù)，如辦公用品等）⑤銷售費(fèi)用（用于銷售部門，且稅法允許抵扣的貨物或勞務(wù)，考題多以支付的銷售貨物的運(yùn)輸費(fèi)較多）⑥委托加工物資（將原材料運(yùn)往外單位加工，取得的專用發(fā)票及運(yùn)輸發(fā)票）⑦應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（可抵扣的進(jìn)項稅）⑧待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢（管理不善造成的非正常損失）貸方科目匯總：①銀行存款（已經(jīng)實際付款了）②應(yīng)付票據(jù)（開出的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）③應(yīng)付賬款（還沒付錢，也沒開匯票給人家）④實收資本（股東投到企業(yè)中的貨物）⑤營業(yè)外收入（別人免費(fèi)捐贈的）【提示】這是一個歸納總結(jié)的分錄，考試時以題干給出的條件靈活處理使用。（1）國內(nèi)外購貨物進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理【例4】A企業(yè)于2009年4月外購鋼材一批，已收到增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票注明價款2000元，增值稅340元，款項已付，鋼材已驗收入庫。該如何進(jìn)行會計處理【例4】答案（外購分錄）借：原材料2000

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)行稅額）340

貸：銀行存款2340（2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理【例5】甲企業(yè)用原材料對A企業(yè)投資，該批原材料的成本為100萬元，雙方以該批材料的成本加稅金134萬元作為投資價值。假如該原材料的增值稅稅率為17%，該批材料按當(dāng)時的市場價格計算為200萬元，兩企業(yè)原材料均采用實際成本進(jìn)行核算。A企業(yè)該如何進(jìn)行會計處理？【例5】答案（接受投資分錄）借：原材料100

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)行稅額）34

貸：實收資本

134（3）企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理【例6】2009年3月，A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機(jī)一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款100000元，配套模具價款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業(yè)該如何進(jìn)行會計處理？【例6】答案（接受捐贈）受贈時：借：固定資產(chǎn)100000

低值易耗品4000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17680

貸：營業(yè)外收入121680

（4）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理

【例7】A企業(yè)材料采用計劃成本核算，本月初發(fā)出棒料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實際成本4000元（計劃成本3800元），支付加工費(fèi)2000元，運(yùn)費(fèi)200元（取得貨運(yùn)定額發(fā)票若干），加工費(fèi)專用發(fā)票上注明進(jìn)項稅額340元，加工完入庫（委托加工材料的計劃成本6000元）。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，A企業(yè)會計正確賬務(wù)處理為（不考慮運(yùn)費(fèi)應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額）？

【例7】答案（接受應(yīng)稅勞務(wù)分錄）①委托加工發(fā)出原料時：借：委托加工物資4000

貸：原材料3800

材料成本差異200②支付加工費(fèi)、稅金及運(yùn)費(fèi)時：

借：委托加工物資2200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（進(jìn)項稅額）340

貸：銀行存款2540③收回入庫時：

借：原材料—××段件6000

材料成本差異200

貸：委托加工物資6200（5）企業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理（了解）提示：進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)注意幾個問題第一，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅不屬于企業(yè)的應(yīng)納增值稅額，而是企業(yè)的進(jìn)項稅額；第二，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅不存在附征城建稅和教育費(fèi)附加問題；第三，進(jìn)口環(huán)節(jié)提到的“到岸價”實際上就是“關(guān)稅完稅價格”。進(jìn)口貨物進(jìn)項稅額分錄：借：物資采購

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）（6）企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理【例8】A企業(yè)為一食口加工廠，2008年11月從某家庭農(nóng)場購入小麥100噸，每噸1000元，開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購憑證上收購款總計100000元。則正確會計處理為？【例8】答案（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品分錄）借：原材料87000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（進(jìn)項稅額）13000

貸：銀行存款100000若某月發(fā)現(xiàn)該批農(nóng)產(chǎn)品因管理不善全部損失，該如何做會計處理?應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=損失的農(nóng)產(chǎn)品成本÷（1-13%×13%=87000÷0.87×13%=299元借：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益

100000

貸：原材料87000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交vat（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)13000（7）對運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理【注意】關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票扣稅應(yīng)注意如下問題：①貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金依7%計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計算扣除進(jìn)項稅額。②從2003年12月1日起國稅局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對，凡比對不符的一律不予抵扣。③2003年起鐵路小件快運(yùn)的運(yùn)費(fèi)也可以抵扣進(jìn)項稅。④只有從專業(yè)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票方可計算扣除進(jìn)項稅額。⑤定額運(yùn)費(fèi)發(fā)票不得抵扣進(jìn)項稅額。⑥運(yùn)雜費(fèi)籠統(tǒng)地寫在一起的不能抵扣；⑦以郵寄方式購進(jìn)和銷售貨物發(fā)生的郵寄費(fèi)，不允許抵扣；⑧增值稅一般納稅人支付的國際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用屬中介費(fèi)，不得作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項稅額；⑨2009年1月起發(fā)生的可抵扣進(jìn)項稅的屬于貨物的固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用可按規(guī)定抵扣?！纠?】A企業(yè)本月外購原材料一批，專用發(fā)票上注明的價款為6000元，增值稅額為1020元，另外銷貨方代墊運(yùn)費(fèi)200元（轉(zhuǎn)來承運(yùn)部門開具給A企業(yè)的普通發(fā)票一張）。A企業(yè)開出為期一個月的商業(yè)匯票一張，材料已驗收入庫。A企業(yè)該如何做會計處理？【例9】答案（運(yùn)費(fèi)抵扣分錄）借：原材料6186（6000+200-14）應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交vat(進(jìn)項稅額)1034

貸：應(yīng)付票據(jù)7220（8）外購貨物發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理

按稅法規(guī)定：凡外購貨物發(fā)生非正常損失的，其相應(yīng)的進(jìn)項稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項稅額抵減銷項稅額?？蓪r稅一并轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢。合理損耗或資產(chǎn)發(fā)生貶值時，不屬于非正常損失，不需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，與一般的進(jìn)貨賬務(wù)處理相同。（例題如PPT的6-8和P82的6-9）（三）生產(chǎn)階段

生產(chǎn)階段涉及到的增值稅的賬務(wù)處理具體包括：1、用于非應(yīng)稅項目，免稅項目、集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；2、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。1、用于非應(yīng)稅項目，免稅項目、集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；【例10】A企業(yè)2010年1月將2009年12月外購的乙材料10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)的在建工程，按企業(yè)材料成本計算方法確定，該材料實際成本為52000元，適用增值稅稅率為17%。

則A企業(yè)正確會計處理為？

【例10】答案（改變用途外購貨物進(jìn)項處理分錄）應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額=52000×17%=8840（元）

借：在建工程60840

貸：原材料52000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

8840【提示】借方科目還可能用到：“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費(fèi)”2.非正常損失的外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理。（1）取得vat專用發(fā)票的外購貨物：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=損失貨物的賬面價值×稅率（2）取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的外購貨物：①應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=損失貨物的賬面價值÷（1—扣除率）×扣除率②運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出=與損失相關(guān)的運(yùn)費(fèi)金額÷（1－7%）×7%（3）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：

【例11】A企業(yè)2009年8月由于管理不善，一批產(chǎn)品發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，已知損失產(chǎn)品賬面價值為80000元，當(dāng)期總生產(chǎn)成本為420000元，其中耗用外購材料、低值易耗品等價值為300000元，外購貨物均適用17%增值稅稅率。該如何進(jìn)行會計處理？【例11】答案①損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的購進(jìn)額＝80000×（300000÷420000）＝57144（元）②應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額＝57144×17%＝9714（元）③相應(yīng)會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢89714

貸：庫存商品80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交vat（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）9714（四）銷售階段銷售階段涉及到的VAT的賬務(wù)處理具體包括：1、一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理；2、出口貨物的賬務(wù)處理；3、視同銷售行為的有關(guān)賬務(wù)處理；4、帶包裝銷售貨物的賬務(wù)處理；5、小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

1、一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理；主要的會計科目：借：應(yīng)收賬款（還沒收到錢，也沒收到匯票）

應(yīng)收票據(jù)（收到了銀行承兌匯票或者商業(yè)承兌匯票）

銀行存款（實際收到了錢）

應(yīng)付股利（分配股利專用）應(yīng)付利潤（產(chǎn)品用于分配利潤）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交vat（銷項稅額）

主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入如何判斷這項收入是主營業(yè)務(wù)收入還是其他業(yè)務(wù)收入？主要看這項貨物或者勞務(wù)收入占企業(yè)總收入的比重，各企業(yè)可以有所不同。發(fā)生銷售退回時，用紅字沖減收入及銷項稅?！纠?2】A企業(yè)本月對外銷售產(chǎn)品一批，應(yīng)收取款項1049600元，其中：價款880000元，稅金149600元，代墊運(yùn)輸費(fèi)20000元。該如何進(jìn)行會計處理？

【例12】答案借：應(yīng)收賬款1049600

貸：主營業(yè)務(wù)收入880000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（銷項稅額）

149600

銀行存款20000【例13】A企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的成本為500000元，不含稅銷售價格為800000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。則該企業(yè)如何進(jìn)行會計處理？答案銷項稅額=800000×17%=136000（元）①計提銷項稅額借：應(yīng)付利潤936000

貸：主營業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（銷項稅額）136000②借：利潤分配—應(yīng)付利潤936000

貸：應(yīng)付利潤936000③結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本500000

貸：庫存商品500000

2.出口貨物的賬務(wù)處理

企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅。

3.視同銷售行為的賬務(wù)處理

（1）自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目（2）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、捐贈

（3）自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費(fèi)等（4）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人視同銷售主要的會計分錄：借：在建工程（用于在建項目）

長期股權(quán)投資（用于對外投資）

應(yīng)付職工薪酬（用于集體福利、個人消費(fèi)）

營業(yè)外支出（用于捐贈）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（銷項稅額）

庫存商品

主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入【例】

乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè),共有職工200名,2009年2月,公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元,乙公司適用的增值稅率為17%，已開具了增值稅專用發(fā)票；乙公司以銀行存款支付了購買電暖氣的價款和增值稅進(jìn)項稅額,已取得了增值稅專用發(fā)票,增值稅率為17%。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工,30名為總部管理人員?！痉治觥科髽I(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工,應(yīng)計入成本費(fèi)用的職工薪酬以公允價值計量，計入主營業(yè)務(wù)收入,產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn),并計算增值稅銷項稅額。

外購商品發(fā)放給職工作為福利,應(yīng)當(dāng)將相關(guān)的進(jìn)稅額計入成本費(fèi)用。

在其賬務(wù)處理中，最關(guān)鍵之處：（1）將自產(chǎn)彩電分發(fā)給本廠職工，按照銷售計算銷項稅額，因此生產(chǎn)彩電的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額允許抵扣；（2）將外購電暖器分發(fā)給本廠職工，不允許抵扣進(jìn)項稅額，直接按價稅合一記賬。答案（1）用于職工福利的自產(chǎn)彩電要按銷售處理，按市場價計算銷項稅：彩電售價總額=14000×l70+14000×30=2380000+420000=2800000（元）彩電的增值稅銷項稅額=170×14000×17%+30×l4000×l7%=404600+71400=476000（元）①決定發(fā)放非貨幣性福利時，賬務(wù)處理如下:確認(rèn)成本：借：生產(chǎn)成本（人工）278.46

管理費(fèi)用（人工）49.14貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利327.6②實際發(fā)放彩電時，賬務(wù)處理如下:確認(rèn)收入和銷項：借:應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利327.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入280

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（銷項稅額）47.6結(jié)轉(zhuǎn)成本：借:主營業(yè)務(wù)成本200

貸：庫存商品200（2）用于職工福利的外購電暖氣的進(jìn)項稅要么直接計入相關(guān)的成本、費(fèi)用中，要么做“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”處理：電暖氣購買價款總額=170×1000+30×1000=170000+30000=200000（元）電暖氣的進(jìn)項稅額=170×1000×l7%+30×l000×l7%=28900+5100=34000（元）①購買電暖氣時,賬務(wù)處理如下:

借：庫存商品23.4

貸：銀行存款23.4②決定發(fā)放非貨幣性福利時，賬務(wù)處理:借:生產(chǎn)成本（人工）19.89（17+2.89）

管理費(fèi)用（人工）3.51（3+0.51）

貸:應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利23.4

③實際發(fā)放電暖氣時，賬務(wù)處理如下:

借:應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

234000

貸：庫存商品234000【例16】某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程，成本價8000元，不含稅售價10000元該如何進(jìn)行項賬務(wù)處理？【例16】答案借：在建工程9700

貸：庫存商品8000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（銷項稅額)1700【例題·單選題】某食品加工廠系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)生、熟肉制品。注冊稅務(wù)師受托對其進(jìn)行納稅審查時，發(fā)現(xiàn)該廠2009年1月份第318號憑證，會計分錄為： 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利16000（成本價）貸：庫存商品——臘腸16000（成本價）憑證下附有該廠全體職工簽名冊。經(jīng)核實，為春節(jié)之前以福利形式向職工發(fā)放的臘腸食品。次月納稅申報表中未含此項，則正確的說法是（）。A.該廠的行為不屬于偷稅行為，屬于正常的集體福利支出B.該廠的行為屬于偷稅行為，按稅法規(guī)定屬于視同銷售貨物行為，按同類產(chǎn)品售價計提銷項稅額C.該廠的行為屬于偷稅行為，應(yīng)將“庫存商品——臘腸”調(diào)整為“主營業(yè)務(wù)收入"16000元，并計提相應(yīng)的銷項稅額D.該廠的行為不屬于偷稅行為，但應(yīng)按本月臘腸實際生產(chǎn)成本計算扣減外購原料的進(jìn)項稅額，作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理正確答案』B4.帶包裝銷售貨物的賬務(wù)處理

（1）單獨(dú)計價包裝物的賬務(wù)處理（2）逾期包裝物押金的賬務(wù)處理①包裝物已作價隨同貨物銷售但另外收取的押金，逾期未予退還的；②包裝物不作價隨同貨物銷售，而是單獨(dú)收取的包裝物押金，逾期未予退還的。稅法：一般情況下，押金逾期轉(zhuǎn)收入時，計征增值稅；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品在收取押金時計征增值稅。（1）單獨(dú)計價包裝物的賬務(wù)處理【例17】A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價為50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計價的包裝物1000個，普通發(fā)票上注明單價為每個10元，款項尚未收到。則正確的會計處理為？【例17】答案（包裝物單獨(dú)計價核算分錄）借：應(yīng)收賬款68500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

其他業(yè)務(wù)收入8547

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（銷項稅額）9953（2）包裝物逾期押金的賬務(wù)處理收取押金時借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款①包裝物已作價隨同貨物銷售但另收取的押金，逾期未予退還，沒收押金時：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（銷項稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

營業(yè)外收入②包裝物不作價隨同貨物銷售，而單獨(dú)收取押金，逾期未予退還，沒收押金時：借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交vat（銷項稅額）【注意】包裝物押金一般都含稅，要換算為不含稅。

（3）包裝物租金①隨同貨物銷售收取的包裝物租金，征收增值稅；（價外費(fèi)用）借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（銷項稅額）②單獨(dú)出租收取的包裝物租金，征收營業(yè)稅。借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

【注意】（1）價稅分離，即要用“含稅價/（1+征收率）”計算出計稅銷售額；（2）征收率：3%。（3）三筆分錄：確認(rèn)收入和稅額；結(jié)轉(zhuǎn)成本；繳納vat。

計稅時借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅季末次月繳納借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（四）一般納稅企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理當(dāng)期應(yīng)納稅額=（銷項稅+進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出+出口退稅）-（進(jìn)項稅+上期留抵的進(jìn)項稅）

“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)余額時，結(jié)轉(zhuǎn)分錄？借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（轉(zhuǎn)出未交vat）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交vat

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交vat貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（轉(zhuǎn)出多交vat）

繳納時：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交vat

貸：銀行存款貸方余額：借方余額：思考題：“材料成本差異”的會計核算？用于核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記實際成本大于計劃成本的差異額（超支額），貸方登記實際成本小于計劃成本的差異額（節(jié)約額）以及已分配的差異額。原材料的調(diào)整科目；資產(chǎn)類；計量：材料收入入庫、發(fā)出領(lǐng)用、月末分配轉(zhuǎn)入各有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用科目（超支額用藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)，節(jié)約額用紅字結(jié)轉(zhuǎn)）。不得在季末或年末一次計算 工作任務(wù)二消費(fèi)稅的核算（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理（三）包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理營業(yè)稅金及附加

（一）本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）等相關(guān)稅費(fèi)。注意：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算。與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅，借記＂營業(yè)稅金及附加＂，貸記應(yīng)交稅費(fèi)。屬損益類賬戶2023/7/201、收入類科目特點(diǎn)：（1）借收入的減少貸收入的增加（2）期末無余額2、費(fèi)用支出類科目特點(diǎn)：（1）借費(fèi)用支出的增加貸費(fèi)用支出的減少（2）期末無余額2023/7/20（二）企業(yè)收到返還的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，按實際收到的金額借:銀行存款貸:營業(yè)稅金及附加(不是營業(yè)外收入)（三）期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。2023/7/20注意：1.如果教育部門根據(jù)辦學(xué)情況，將部分教育費(fèi)附加退給辦學(xué)企業(yè)作為辦學(xué)補(bǔ)貼，企業(yè)收到辦學(xué)補(bǔ)貼時，應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目核算。2.企業(yè)收到返還的增值稅，計入營業(yè)外收入。2023/7/20（四）帳務(wù)處理如下：1、計算各稅并做賬時：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅

－應(yīng)交營業(yè)稅

－應(yīng)交城建稅

－應(yīng)交教育費(fèi)附加

－應(yīng)交資源稅

2023/7/202、繳納各稅時

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅

－應(yīng)交營業(yè)稅

－應(yīng)交城建稅

－應(yīng)交教育費(fèi)附加

－應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款2023/7/20

計提時繳納時1.與經(jīng)營活動有關(guān)的借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅（營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）貸：銀行存款2.出售屬于固定資產(chǎn)管理的不動產(chǎn)，計算應(yīng)交的營業(yè)稅等借：固定資產(chǎn)清理等科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅等（土地增值稅）總結(jié)2023/7/20

【例題·單選題】（2007年）企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的下列稅費(fèi)，應(yīng)在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算的是（）。A.房產(chǎn)稅B.土地使用稅C.教育費(fèi)附加D.車船稅2023/7/20（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

稅法對銷售的解釋包括兩類情況：第一類：以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨幣?，F(xiàn)實生活中大量存在的，會計與稅收的處理基本一致。第二類：以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物、抵債、投資、支付代購手續(xù)費(fèi)及其他經(jīng)濟(jì)利益。（在新準(zhǔn)則中均要作銷售處理）【補(bǔ)充】會計“視同銷售”與稅法“視同銷售”的差異？實際分歧：是否確認(rèn)收入？《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》中，銷售商品收入確認(rèn)的條件：

1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

3、收入的金額能夠可靠地計量；

4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。概括起來，收入確認(rèn)的三大條件：權(quán)屬是否發(fā)生改變？是否產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益？是否可靠計量？——收入和成本稅法規(guī)定了8種視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從1個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同1縣（市）的除外；（4）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（5）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；（8）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

雖然這8種行為都屬于增值稅的征稅范圍，由于在銷售收入確認(rèn)上的差異，可以將其分為應(yīng)稅銷售類和會計銷售類進(jìn)行會計處理。

應(yīng)稅銷售類包括4種視同銷售行為：（稅法要確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本；會計不確認(rèn)收入）（1）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)）（2）自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利；（彩電用于食堂，沒離開企業(yè)）（3）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

（4）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物用于對外投資屬于“同一控制下企業(yè)合并”。企業(yè)發(fā)生以上應(yīng)稅銷售行為時，是1種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不得開具專用發(fā)票，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志，企業(yè)不會由于發(fā)生上述行為而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，會計上不作銷售處理，而直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，但按稅法規(guī)定，視同銷售行為應(yīng)計算并交納各種稅費(fèi)。

會計銷售類包括5種視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物用于投資屬于“非同一控制下企業(yè)合并”或“企業(yè)合并以外的其他方式”；（4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費(fèi)。（轉(zhuǎn)給個人了）企業(yè)發(fā)生上述5種會計銷售行為時，會計上作銷售處理，計算銷售收入，并按正常銷售計算交納各種稅費(fèi)。生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的主要會計分錄：1.正常銷售收到銷售收入時：借：銀行存款/應(yīng)收賬款/長期股權(quán)投資（用于投資的）

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（銷項稅額）計提消費(fèi)稅額時：借：營業(yè)稅金及附加（銷售及視同銷售）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅【例】某汽車制造廠本月銷售小轎車30輛，消費(fèi)稅率8%，出廠每輛不含稅售價120000元，款項已到，存入銀行。該怎樣進(jìn)行相關(guān)會計賬務(wù)處理？答案應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=30×120000×8%=288000（元）收入實現(xiàn)的會計分錄：借：銀行存款4212000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3600000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（銷項稅額）

612000計提消費(fèi)稅額的分錄：借：營業(yè)稅金及附加288000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅288000

【例】2012年4月1日，向當(dāng)?shù)啬成坛卿N售A型高爾夫球具10套，銷售不含稅單價為1000元/套，成本500元/套，隨同高爾夫球具銷售出借的包裝物押金是600元。高爾夫球具消費(fèi)稅率為10%。該怎樣進(jìn)行相關(guān)會計賬務(wù)處理？答案應(yīng)納消費(fèi)稅=10×1000×10%=1000（元）應(yīng)納增值稅=10×1000×17%=1700（元）收入實現(xiàn)的會計分錄：借：銀行存款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（銷項稅額）

1700結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本5000

貸：庫存商品5000

答案計提消費(fèi)稅額的分錄：借：營業(yè)稅金及附加1000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅1000

收取押金的分錄：借：銀行存款600

貸：其他應(yīng)付款600

若押金逾期未退時：2筆分錄出借的——日常經(jīng)營2.以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物、勞務(wù)及抵債（1）具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的：會計確認(rèn)收入增值稅計入換入資產(chǎn)成本，消費(fèi)稅計入損益。①換取固定資產(chǎn)的分錄如書上；②用于投資（書上有點(diǎn)問題）（1）確認(rèn)收入借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）計提消費(fèi)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

結(jié)轉(zhuǎn)成本略（2）不符合上述條件——不具有商業(yè)實質(zhì)會計不確認(rèn)收入，增值稅、消費(fèi)稅都計入換入資產(chǎn)的成本。①換取固定資產(chǎn)的分錄如書上；②用于投資借：長期股權(quán)投資貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅重點(diǎn)：納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。增值稅呢？（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；2.用于其他方面的，于移送使用環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。計稅基數(shù)先以同類消費(fèi)品的銷售價格確定，若沒有，按組成計稅價格確定。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計稅價格×比例稅率實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率【例】2012年某企業(yè)以自產(chǎn)化妝品一批捐贈給本市某歌劇院，成本50000元，消費(fèi)稅適用稅率30%，同類產(chǎn)品不含稅售價為80000元。賬務(wù)處理為？

【分析】自產(chǎn)用于捐贈：應(yīng)稅銷售類：會計不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，但要計提vat和消費(fèi)稅?！纠看鸢福ㄓ糜诰栀洠┙瑁籂I業(yè)外支出87600

貸：庫存商品

50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（銷項稅額）13600

—應(yīng)交消費(fèi)稅24000

【例】2012年4月5日，將生產(chǎn)的A型高爾夫球具5套作為獎勵發(fā)給企業(yè)的5名高管人員；同時將新生產(chǎn)的B型高爾夫球具100套贊助給某大型高爾夫球賽事作比賽用具，無同類產(chǎn)品售價，生產(chǎn)成本為30000元，B型高爾夫球具消費(fèi)稅法中的成本利潤率為10%。賬務(wù)處理為？

【分析】自產(chǎn)用于獎勵職工：會計銷售類；用于贊助：應(yīng)稅銷售類?！纠看鸢福ㄓ糜讵剟盥毠ぃQ定發(fā)放福利時：借：管理費(fèi)用5850

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利5850

實際發(fā)放福利時,應(yīng)做如下賬務(wù)處理:借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利5850貸：主營業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850借：主營業(yè)務(wù)成本2500

貸：庫存商品2500借：營業(yè)稅金及附加500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

500

【例】答案（用于贊助）應(yīng)納消費(fèi)稅=30000×（1+10%）÷(1-10%)×

10%=（元）應(yīng)納增值稅=30000×（1+10%）÷(1-10%)

×17%=（元）借：營業(yè)外支出38910

貸：庫存商品

30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（銷項稅額）5610

—應(yīng)交消費(fèi)稅3300（三）包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理關(guān)于包裝物的計稅規(guī)定：

1.從價定率計征消費(fèi)稅的項目，不管包裝物是否單獨(dú)計價，均應(yīng)該計繳消費(fèi)稅；2.收取的押金，一般看是否逾期：逾期轉(zhuǎn)收入時，計征消費(fèi)稅；不逾期則不征；3.啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品的押金，一旦收取，就計征消費(fèi)稅和增值稅。具體帳務(wù)處理：A.包裝物本身的消費(fèi)稅如何財務(wù)處理：（1）隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計價的包裝物：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅（產(chǎn)品和包裝物價值應(yīng)征消費(fèi)稅的合計數(shù)）（2）單獨(dú)計價隨同貨物銷售的包裝物：三筆①收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（銷項稅額）②計提消費(fèi)稅：借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅③結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅B.包裝物收取的押金如何處理：收?。航瑁恒y行存款貸：其他應(yīng)付款（3）不作價隨同銷售，以出租出借形式收取押金：逾期沒收押金：借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（銷項稅額）計提消費(fèi)稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅（4）已作價隨同銷售又加收押金：

①收取時：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款②逾期沒收押金：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（銷項稅額）營業(yè)外收入（余額）

沖減【例】2011年某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品收取出借包裝物押金1170元，逾期一年未收回，消費(fèi)稅適用稅率10%。該如何進(jìn)行會計處理？（注意換算含稅收入）【例】答案①收取時：借：銀行存款1170

貸：其他應(yīng)付款1170②逾期沒收時：借：其他應(yīng)付款1170

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（銷項稅額）170

③借：營業(yè)稅金及附加100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅100（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理1.直接用于銷售：銷售時不再計征消費(fèi)稅，相應(yīng)的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅要計入加工物資成本中，不再抵扣；2.用于連續(xù)生產(chǎn)：計入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，月未按規(guī)定沖抵銷售產(chǎn)生的消費(fèi)稅款。具體帳務(wù)處理如下例題：【提示】委托加工業(yè)務(wù)注意的問題（1）委托加工的條件：①由委托方提供原料及主要材料；②受托方負(fù)責(zé)加工并收取手續(xù)費(fèi)，可以提供部分輔助材料。（2）委托加工消費(fèi)稅抵扣問題：一定要注意酒和酒精、由珠寶玉石加工的金銀首飾等不能抵扣已納消費(fèi)稅。

【多選】下列項目中，屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)應(yīng)計入收回委托加工物資成本的有（）。A.支付的委托加工費(fèi)B.隨同加工費(fèi)支付的取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅（已通過稅務(wù)認(rèn)證）C.支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費(fèi)稅D.隨同加工費(fèi)支付的取得普通發(fā)票包含的增值稅E.發(fā)出的用于委托加工物資的材料『正確答案』ACDE【例】新興汽車廠委托江南橡膠廠加工汽車輪胎500套，新興汽車車廠提供橡膠5000公斤，單位成本為12元，江南橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，收取加工費(fèi)10元，代墊輔料10元。相關(guān)稅費(fèi)均開具增值稅專用發(fā)票。請計算新興汽車廠應(yīng)納的消費(fèi)稅及增值稅，并根據(jù)具體情況進(jìn)行相應(yīng)的會計處理？【例】答案應(yīng)納消費(fèi)稅=500×[（10×12+10+10）÷（1-3%）]×3%=3000（元）應(yīng)納增值稅=（10+10）×500×17%=1700（元）（1）若新興汽車廠收回輪胎后直接對外銷售，則相關(guān)賬務(wù)處理為：①發(fā)出原材料時：借：委托加工物資60000

貸：原材料—橡膠60000②支付加工費(fèi)、增值稅：借：委托加工物資10000

（加工費(fèi)+代墊輔料成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（進(jìn)項稅額）1700

貸：銀行存款11700③支付代收代繳的消費(fèi)稅（計入成本）

借：委托加工物資3000

貸：銀行存款3000④收回入庫后：借：原材料—輪胎73000

貸：委托加工物資73000⑤對外銷售時：除了作收入實現(xiàn)的賬務(wù)處理外，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本73000

貸：原材料—輪胎73000

（2）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，再銷售：若按前例的數(shù)據(jù)則①②的賬務(wù)處理相同，其他賬務(wù)處理如下：③交納委托加工的消費(fèi)稅時（可以扣稅）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅3000

貸：銀行存款3000

④繼續(xù)加工后的輪胎以不含稅價20萬元出售：借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（銷項稅額)34000⑤計提最終產(chǎn)品銷售的消費(fèi)稅：借：營業(yè)稅金及附加6000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅6000⑥繳納實際應(yīng)納的消費(fèi)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅3000

貸：銀行存款3000（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

1.應(yīng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書的之日起15日內(nèi)繳納稅款。3.一般來說，企業(yè)不繳稅不得提貨。因此，繳納消費(fèi)稅與進(jìn)口貨物入賬基本上沒有時間差，為簡化核算手續(xù)，進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅一般不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算，將消費(fèi)稅計入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品成本時，直接貸記“銀行存款”科目。4.特殊情況先提貨后繳稅的，或用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定允許抵扣的，可通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”核算?！纠磕称髽I(yè)進(jìn)口小轎車輪胎，其組成計稅價格為20萬元，消費(fèi)稅適用稅率為3%。則賬務(wù)處理為？【例】

答案（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=200000×17%=34000元（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=200000×3%=6000（3）進(jìn)口輪胎的成本=200000+6000=206000元借：原材料206000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交vat（進(jìn)項稅額）34000

貸：銀行存款240000工作任務(wù)三

工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的核算

（一）銷售不動產(chǎn)的賬務(wù)處理（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理（三）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅的賬務(wù)處理（一）銷售不動產(chǎn)的賬務(wù)處理：通過固定資產(chǎn)清理核算，期未將該科目的余額轉(zhuǎn)到營業(yè)外收支中，具體的分錄有：（1）收取轉(zhuǎn)讓款：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理（2）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、累計折舊科目金額：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊(固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)

貸：固定資產(chǎn)（3）計提相關(guān)稅費(fèi)：借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅

－應(yīng)交城建稅

－應(yīng)交教育費(fèi)附加【提示】如轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)等建筑物有應(yīng)納的土地增值稅也應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”核算。（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶的余額：借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入－處理固定資產(chǎn)凈收益或者是：借：營業(yè)外支出－處理固定資產(chǎn)凈損失

貸：固定資產(chǎn)清理【例題·單選題】（2009年）下列銷售不動產(chǎn)涉及的會計分錄，不正確的是（）。A.企業(yè)銷售不動產(chǎn)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理B.計算繳納營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：固定資產(chǎn)清理

C.發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款D.銷售不動產(chǎn)的凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入『正確答案』B『答案解析』請注意審題，本題需要選擇“不正確”的分錄，假如沒注意這個，看到第一個分錄是正確的，就選擇，后面的選項也不看，那您的答案就不正確的。（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。1.出售無形資產(chǎn)的帳務(wù)處理——所有權(quán)沒了2.出租無形資產(chǎn)的帳務(wù)處理——使用權(quán)沒了1.出售無形資產(chǎn)的帳務(wù)處理借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)（賬面原值）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加銀行存款（支付的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等）

營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)處置利得（若為凈虧損，借“營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)處置損失”

）

出售是企業(yè)非正常經(jīng)營業(yè)務(wù)2.出租無形資產(chǎn)的帳務(wù)處理（1）收到租金時：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入

（2）計提稅費(fèi)時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅、城建稅、教附（3）攤銷成本并發(fā)生與出租有關(guān)的各種費(fèi)用支出時借：其他業(yè)務(wù)成本貸：無形資產(chǎn)出租：企業(yè)正常的經(jīng)營活動

【例題·簡答題】某公司將擁有的一項非專利技術(shù)出售，取得收入100000元，（應(yīng)交營業(yè)稅5000元，應(yīng)交城建稅350元，應(yīng)交教育費(fèi)附加150元，）該非專利技術(shù)的賬面原值為150000元，累計攤銷40000元，已計提的減值準(zhǔn)備為30000元。賬務(wù)處理為？『正確答案』賬務(wù)處理為：借：銀行存款100000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000累計攤銷40000貸：無形資產(chǎn)150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅350應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加150營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得14500（三）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅的賬務(wù)處理

營業(yè)稅法規(guī)定：兼營增值稅和營業(yè)稅項目的，要分別核算，分別納稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。1.取得收入時

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（兼營非應(yīng)稅勞務(wù)）主營業(yè)務(wù)收入（兼營應(yīng)稅行為）2.計算營業(yè)稅時借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅【例題·簡答題】

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的同時，兼營運(yùn)輸業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，本月取得運(yùn)輸收入100000元。相關(guān)賬務(wù)處理為？『正確答案』

借：銀行存款100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

借：營業(yè)稅金及附加3300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅3000

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