商業(yè)銀行會計的主要內(nèi)容與核算方法課件

2023/7/22商業(yè)銀行會計的主要內(nèi)容與核算方法金融中介貸款人—儲蓄存款人1、家庭2、商務公司3、政府4、外國人金融市場借款人1、商務公司2、政府3、家庭4、外國人資金資金資金資金資金間接融資直接融資引入（米什金《貨幣金融學》）：2第一節(jié)金融機構體系金融中介：金融機構我國金融中介體系一、中央銀行（貨幣當局）：中國人民銀行（一）發(fā)行的銀行（二）銀行的銀行1、集中存款準備2、最終的貸款人3、組織全國的清算3（三）國家的銀行1、代理國庫（國家財政收支）2、代理國家證券的發(fā)行

我國一級券商代理主要四大國有商業(yè)銀行3、對國家財政給予信貸支持

直接貸款：如09.4美國，通脹－美元貶值購買國家公債

4、保管外匯和黃金儲備，進行外匯、黃金的買賣和管理（確定匯率政策等）5、制定并監(jiān)督執(zhí)行有關金融管理法規(guī)4中央銀行資產(chǎn)負債表/diaochatongji/tongjishuju/gofile.asp?file=2009S04.htm實時情況09.3下頁資產(chǎn)負債貼現(xiàn)及放款（指對商業(yè)銀行）政府債券和財政（預算）借款外匯、黃金儲備在國際金融機構資產(chǎn)流通中通貨（貨幣發(fā)行）國庫及公共機構（預算）存款商業(yè)銀行等金融機構存款對國際金融機構負債合計合計5報表項目Items2009.012009.02國外資產(chǎn)ForeignAssets163731.49165100.00外匯ForeignExchange150784.95152156.59貨幣黃金MonetaryGold337.24337.24其他國外資產(chǎn)OtherForeignAssets12609.3112606.17對政府債權ClaimsonGovernment16195.9916195.99其中：中央政府Ofwhich:CentralGovernment16195.9916195.99對其他存款性公司債權ClaimsonOtherDepositoryCorporations8378.068384.18對其他金融性公司債權ClaimsonOtherFinancialCorporations11852.7511852.74對非金融性公司債權ClaimsonNon-financialCorporations44.1244.12其他資產(chǎn)OtherAssets8052.708039.51總資產(chǎn)TotalAssets208255.12209616.55儲備貨幣ReserveMoney129653.44125446.91貨幣發(fā)行CurrencyIssue47672.6638285.28金融性公司存款DepositsofFinancialCorporations81980.7887161.62其他存款性公司OtherDepositoryCorporations81837.8987038.56其他金融性公司OtherFinancialCorporations142.90123.06不計入儲備貨幣的金融性公司存款DepositsoffinancialcorporationsexcludedfromReserveMoney580.49580.93發(fā)行債券BondIssue43521.2142238.11國外負債ForeignLiabilities771.49771.49政府存款DepositsofGovernment17618.1117099.31自有資金OwnCapital219.75219.75其他負債OtherLiabilities15890.6223260.04總負債TotalLiabilities208255.12209616.556其他情況（了解）：香港無中央銀行，三家銀行聯(lián)合發(fā)行港幣匯豐銀行、渣打銀行、中國銀行人行網(wǎng)站：/二、政策性銀行：（94年分出）主辦政策性貸款國家開發(fā)銀行中國進出口銀行中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行7商業(yè)銀行commercialbank：存款貨幣銀行depositmoneybank傳統(tǒng)商業(yè)銀行業(yè)務：存、貸、匯（轉帳結算）三、國有商業(yè)銀行（工、農(nóng)、中、建）股份制改革進程（了解）：建行：2004年9月21日股份制改革完成。2005年10月H股上市。中行：

2004年8月26日股改完成，公司掛牌。2006年7月A股上市。工行

：2005年10月完成股份制改造。2006年10月A+H股同步上市。農(nóng)行：

2009年股改。2010年7月15日和16日正式在上海和香港兩地上市，全球最大IPO$221億

8四、其他股份制商業(yè)銀行（了解）交通銀行（86年成立，95年分出太保）中信、光大（EB）、華夏、中投（國開接管）、民生（09香港上市）、廣發(fā)、深發(fā)（銀行業(yè)首家上市）、招商（業(yè)績最優(yōu)）、興業(yè)、浦發(fā)、海發(fā)（98年清理）各地方商業(yè)銀行（原城市信用合作社基礎上成立，其中已上市三家：南京、寧波、北京，見下表）銀行組織結構：

單一制（美國早期）分支行制如建行：42分行（青島為一級分行）如農(nóng)行：青島市分行開發(fā)區(qū)支行科技大學分理處山東省分行泰安市分行城區(qū)支行（分理處下一級為儲蓄所）9序號名稱上市時間上市地點股票代碼1深圳發(fā)展銀行1991.4.3深圳證券交易所0000012浦發(fā)銀行1999.11.10上海證券交易所6000003民生銀行2000.12.19上海證券交易所6000164招商銀行2002.4.9上海證券交易所6000365華夏銀行2003.9.12.上海證券交易所6000156中國銀行2006.7.5上海證券交易所6019887工商銀行2006.10.27上海證券交易所6013988興業(yè)銀行2007.2.5上海證券交易所6011669中信銀行2007.4.27上海證券交易所60199810交通銀行2007.5.15上海證券交易所60132811南京銀行2007.7.19上海證券交易所60100912寧波銀行2007.7.19深圳證券交易所00214213北京銀行2007.9.19上海證券交易所60116914建設銀行2007.9.25上海證券交易所60193915農(nóng)業(yè)銀行2010.7.15上海證券交易所60128816光大銀行2010.8.18上海證券交易所60181810五、金融資產(chǎn)管理公司（屬銀監(jiān)會管理）1999.3～10成立信達、東方、長城、華融處理國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)（資產(chǎn)保全、不良資產(chǎn)現(xiàn)金回收率20%符合條件者債轉股）六、農(nóng)村和城市信用合作社七、郵政銀行原郵政儲蓄（無貸款業(yè)務，享受補貼）商業(yè)銀行西部撤退、升級銀行11八、投資銀行、證券公司投資銀行investmentbank：專門辦理各項投資業(yè)務的銀行，商人銀行（英）、證券公司（日）我國首家：1995.8，建行與摩根斯坦利等合資成立－中國國際金融有限公司證券公司：屬于投行范疇，亦稱券商

綜合類：證券承銷、經(jīng)紀、自營業(yè)務經(jīng)紀類：證券經(jīng)紀類業(yè)務南方挪用客戶保證金九、信托投資公司十、財務公司（與西方不同）海爾：5億十一、金融租賃公司12了解：2008年證券公司股票基金交易總金額排名（前20名，單位：億元

）1銀河證券30,066.37

2國泰君安25,584.81

3國信證券22,541.35

4海通證券20,866.98

5廣發(fā)證券20,297.04

6申銀萬國19,094.60

7華泰證券18,773.15

8招商證券18,161.95

9光大證券16,149.35

10中信建投15,898.73

11中投證券12,765.06

12安信證券10,776.34

13中信證券10,710.48

14方正證券10,347.15

15齊魯證券10,321.24

16聯(lián)合證券8,494.68

17中信金通7,852.55

18東方證券7,484.10

19興業(yè)證券6,660.10

20長江證券6,529.13

其他排名：股票及債券承銷金額：中信證券、中金公司、國泰君安股票主承銷家數(shù)：國信證券14、中信證券、平安證券13股票主承銷金額：中信證券、國泰君安、中金公司債券主承銷家數(shù)和債券主承銷金額：中信證券13十二、保險公司

人保海外上市融資

業(yè)務：財產(chǎn)保險人身保險再保險

a、國有獨資人保PICC人壽

b、股份制

保險資金可用于1、入市（禁止－間接－直接）銀行信貸資金禁止入市2、存入銀行

3、購買國債

我國保險公司資金漏損大泡沫論十三、投資基金十四、外資金融機構西方：養(yǎng)老或退休基金我國：社保基金（理事長戴相龍）開始入市2005.4～2005.7大盤1000點)回本章目錄14第二節(jié)商業(yè)銀行會計的核算內(nèi)容一、資產(chǎn)（一）財產(chǎn)1、貨幣資產(chǎn)：現(xiàn)金貴金屬銀行存款存放中央銀行存款存放聯(lián)行或存放同業(yè)等2、固定資產(chǎn)（西方不足2%）3、投資：所持有價證券如國債（西方20%，主要贏利資產(chǎn)）15（二）債權（貸出資金為主）1、貸款：主營業(yè)務資產(chǎn)的主要形態(tài)短中長期貸款貼現(xiàn)抵押貸款2、應收款：如應收利息未實現(xiàn)他行支票3、拆放款：拆放同業(yè)拆放金融性公司等（三）無形資產(chǎn)等

16二、負債（一）吸收存款

70%~80%（二）借款：對其他金融機構的負債1、向中央銀行再貼現(xiàn)或借入的款項2、同業(yè)拆入3、金融性公司拆入（三）發(fā)行債券（四）結算占款：

商業(yè)銀行與聯(lián)行、代理行辦理結算中暫時占用聯(lián)行、同業(yè)款項而形成的負債，如同業(yè)拆放款項、聯(lián)行存放款項等（五）應付款項

應交稅費應付股利/利息/職工薪酬等17三、所有者權益

（國際：資本總額應達到風險資產(chǎn)的8%－資本充足率）（一）實收資本（股本）（注冊資金限額：全國商業(yè)銀行15億，城市商業(yè)銀行1億，全國保險公司5億，特定區(qū)域內(nèi)2億）（二）資本公積：受贈溢價重估增值（三）盈余公積：法定任意公益金（公司法取消）（四）未分配利潤18四、收入（一）利息收入（銷售商品收入）放貸證券及其他同業(yè)往來等（二）手續(xù)費及傭金收入（三）其他業(yè)務收入：咨詢服務收入無形資產(chǎn)轉讓貴重物品保管其他：投資收益19五、成本和費用（一）利息支出包括吸收存款利息及金融機構往來利息支出（二）手續(xù)費及傭金支出（三）非利息支出：業(yè)務及管理費、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本1、薪金與服務支出2、房產(chǎn)、設備占用使用費3、稅費：營業(yè)稅等4、其他支出：業(yè)務費、廣告費、出納短款損失20六、利潤收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失（一）營業(yè)利潤（二）投資收益凈額（三）營業(yè)外收支凈額回本章目錄21第三節(jié)金融會計核算的基本方法法規(guī)：人行法銀行法保險法證券法信托法等《企業(yè)會計準則》（金融企業(yè)會計制度廢止）金融會計的最大特點：業(yè)務處理、會計核算的統(tǒng)一本節(jié)內(nèi)容：一、會計科目二、記賬方法三、會計憑證四、會計帳簿及帳務組織程序22一、會計科目（一）會計科目的分類1、按資金性質（銀行業(yè)無成本類科目：生產(chǎn)成本、制造費用等）：資產(chǎn)類1×××負債類2×××資產(chǎn)負債共同類3×××所有者權益類4×××損益類6×××23與一般企業(yè)不同的科目說明（參見指南)：1***資產(chǎn)類（證券和保險業(yè)科目略）1003存放中央銀行款項（銀行）1011存放同業(yè)（銀行）1021結算備付金（證券）1031存出保證金（金融）1111買入返售金融資產(chǎn)（金融）1301貼現(xiàn)資產(chǎn)（銀行）1302拆出資金（金融）1303貸款（銀行）1304貸款損失準備（銀行）1311代理兌付證券（證券、銀行等）1431貴金屬（金融）1441抵債資產(chǎn)（金融）242***負債類2002存入保證金（金融）2003拆入資金（金融）2004向中央銀行借款（銀行）2011吸收存款（銀行）2012同業(yè)存放（銀行）2021貼現(xiàn)負債（銀行）2111賣出回購金融資產(chǎn)款（金融)2202應付手續(xù)費及傭金（應付賬款）2312代理承銷證券款（金融）2313代理兌付證券款（證券、銀行等）253***共同類銀行特有會計科目，屬于資產(chǎn)負債雙重性科目，反映銀行往來業(yè)務資金情況3001清算資金往來（銀行）3002貨幣兌換（金融、分賬制）3101衍生工具3201套期工具3202被套期項目264***所有者權益類4102一般風險準備（金融）金融企業(yè)需從凈利潤中提取一般風險準備借：利潤分配-提取一般風險準備貸：一般風險準備補虧時：借：一般風險準備貸：利潤分配-一般風險準備補虧總結：性質上與盈余公積相同，只是不能轉增資本。另需區(qū)別其資產(chǎn)減值準備在性質上的不同。276***損益類（金融企業(yè)無成本類科目，且不使用主營業(yè)務收入、成本等科目）6011利息收入（金融）6021手續(xù)費及傭金收入（金融）6061匯兌損益（金融）6411利息支出（金融）6421手續(xù)費及傭金支出（金融）6601業(yè)務及管理費（金融、銷售費用）金融企業(yè)不設管理費用科目，都進6601282、按資金平衡關系分（按與報表關系）表內(nèi)科目表外科目反映或有事項和需要備查的業(yè)務事實，凡是銀行不涉及資金增減變化或還未涉及資金增減變化的業(yè)務事實進表外科目，如有價單證（如未發(fā)行的國家證券)、代保管有價值品、重要空白憑證等，一般設立登記簿29二、記賬方法（一）借貸記賬法1、適應對象：表內(nèi)科目2、記賬規(guī)則

資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入-費用資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入借方貸方發(fā)放貸款增加存款支出利息利息收入30接受存款借：庫存現(xiàn)金（資產(chǎn)）貸：吸收存款儲戶取款借：吸收存款貸：庫存現(xiàn)金發(fā)放貸款借：貸款（資產(chǎn)增加債權貸：吸收存款（負債增加收回貸款：借：吸收存款貸：貸款31(二)單式收付記賬法1、適應對象：表外科目（不涉及資金運動）2、核算方法（１）符號：收入付出（２）內(nèi)容：發(fā)生注銷或沖減余額：尚未結清的業(yè)務事項（3）帳頁：資金欄收入、付出、余額三欄32三、會計憑證（一）會計憑證的種類1、原始憑證和記賬憑證說明：臨柜業(yè)務大量采用統(tǒng)一印制的原始憑證代替記賬憑證登帳。2、復式和單式復式：借貸，反映全貌：現(xiàn)金業(yè)務單式：數(shù)聯(lián)：轉賬業(yè)務（商業(yè)匯票三聯(lián)，轉存支票需進賬單和支票兩種）333、基本憑證和特定憑證（按格式和使用范圍分）基本憑證：通用憑證，傳票（內(nèi)部）（1）現(xiàn)金收入/付出憑證（2）轉帳借/貸方憑證（3）特種轉帳借/貸方憑證（4）表外科目收入/付出憑證（5）外匯買賣借/貸方憑證特定憑證：專用憑證（銀行內(nèi)外部均有流通）由銀行統(tǒng)一印制，如轉賬支票，商業(yè)承兌匯票、轉賬支票等3435363738394041（二）憑證的處理1、編制2、審核423、傳遞現(xiàn)金收入憑證：先收款后記賬，保證賬款一致現(xiàn)金付出憑證：先記賬后付款，防止發(fā)生透支轉賬憑證：先記付款人賬戶再記收款人賬戶代收他行憑證：收妥進賬，貫徹銀行不墊款原則4、裝訂保管43四、會計帳簿及帳務組織程序（一）金融業(yè)會計帳簿種類按用途分：分戶賬總賬登記簿序時帳簿1、分戶賬（1）甲種賬借貸（發(fā)生額）余三欄無息（2）乙種………積數(shù)四欄賬頁計息（3）丙種借貸發(fā)生額和借貸余額四欄（很少用）（4）丁種…..余額、銷帳四欄逐筆記賬銷帳44452、總帳按科目設借貸發(fā)生額余額四欄?？颇?張月/換3、登記簿不必記錄而需查考收付余三欄表外科目、開銷戶等4、序時帳簿現(xiàn)金收入/付出日記帳說明：另可按按外表分訂本、活頁、卡片賬張認為銀行的分類賬和序時賬都使用活頁賬（包括總賬），聯(lián)行業(yè)務等相當于卡片賬，代替賬簿4647(二)賬務處理程序：兩個系統(tǒng)1、明細核算系統(tǒng)分戶賬登記簿余額表現(xiàn)金