第四章固定資產(chǎn)詳解課件

第四章固定資產(chǎn)掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件掌握固定資產(chǎn)初始計量的核算掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算掌握固定資產(chǎn)處置的核算掌握固定資產(chǎn)折舊方法第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（一）定義固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)出租或經(jīng)營管理而持有的。2.使用壽命超過一個會計年度。（二）確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量（三）分類二、固定資產(chǎn)的初始計量（一）固定資產(chǎn)初始計量原則1、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量取得的成本構(gòu)成。注意：生產(chǎn)設(shè)備的增值稅可以抵扣，不計入成本）甲公司是增值稅一般納稅人，2009年11月5日購入一臺不需要安轉(zhuǎn)即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30000萬元，增值稅額為5100萬元，另支付運輸費300萬元，包裝費100萬元，專業(yè)人員服務(wù)費300萬元,員工培訓(xùn)費用100萬元?？铐椧糟y行存款支付，則固定資產(chǎn)的成本為（）萬元。

A.35800

B.35900

C.35500

D.307002、特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。例：某石油公司購買一套鉆井設(shè)備，購買價格6億元，棄置時的費用預(yù)計5億，設(shè)備適用10年，按照現(xiàn)行市場利率確認(rèn)的折現(xiàn)額為4億元。借：固定資產(chǎn)10億貸：銀行存款6億預(yù)計負(fù)債4億每期確認(rèn)折現(xiàn)利息（設(shè)為1000萬元，按照實際利率法確認(rèn)計算）借：財務(wù)費用1000萬元貸：預(yù)計負(fù)債1000萬元（二）不同方式取得固定資產(chǎn)的初始計量1、外購固定資產(chǎn)A、不需要安裝

——借：固定資產(chǎn)（買價+稅費）貸：銀行存款B、需要安裝

——借：在建工程（買價+稅費+安裝費等）貸：銀行存款等

——借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（在建工程的總和）C、一筆購入多項未單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)

——按公允價值之比進行分配。需要注意的問題：購買價款超過正常信用條件、延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，并按借款費用的原則處理。舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料1：假定A公司20×7年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到.購貨合同約定，N型機器的總價款為1000萬元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬元，0×8年12月31日支付300萬元，20×9年12月31日支付200萬元。資料2：假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。第一步，計算總價款的現(xiàn)值=

500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/(1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額

1000-906.62=93.38（萬元）第三步，編制會計分錄借：固定資產(chǎn)/在建工程906.62

未確認(rèn)融資費用93.38

貸：長期應(yīng)付款10002、自行建造固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括：工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。（1）工程物資：實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費。借：工程物資貸：銀行存款（買價+稅費）（2）在建工程應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。①借：在建工程（總和）貸：工程物資（實際成本）或：原材料（實際成本）應(yīng)交稅費——增（進轉(zhuǎn)出）（進項稅）或：庫存商品（實際成本）應(yīng)交稅費——增（銷）（銷項稅）②發(fā)生其他費用借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬等（費用額）③工程完工時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（在建工程的總和）工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料，存在可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：工程物資某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費品（非金銀首飾）用于在建工程。該批消費品成本為750萬元，計稅價格為1250萬元，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。計入在建工程成本的金額為（）萬元。

A.875

B.962.5C.1087.5D.1587.53、租入的固定資產(chǎn)在融資租賃方式下，承租人應(yīng)于租賃開始日，將租賃開始日租入固定資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入固定資產(chǎn)入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值其差額作為未確認(rèn)融資費用.借：固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款4、投資者投入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：實收資本5、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取取固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊的影響因素1、應(yīng)計折舊總額：原始價值—預(yù)計凈殘值--（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）2、預(yù)計使用壽命（二）折舊范圍下列情況不計提折舊：1、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);2、按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地;3、處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)(此時已屬于在建工程)以月初應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)為依據(jù),即本月增加本月不提,從下月起計提;本月減少本月照提,下月起停止折舊.下列各項固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提折舊的有（）。

A.閑置的固定資產(chǎn)

B.單獨計價入賬的土地

C.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)

D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)下列關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊的表述，正確的有(

)。

A.提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊

B.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變

C.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊

D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時開始計提折舊

（三）折舊方法1、平均年限法方法1：年折舊額=（固定資產(chǎn)原價--預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限月折舊額=年折舊額/12例：企業(yè)2003年8月1日購入一臺設(shè)備，原值100萬元，預(yù)計凈殘值率4%。預(yù)計使用年限4年。計算2003年折舊額。年折舊額=（100-4）/4=24月折舊額=24/12=22003年折舊額=2×4=8萬元2、工作量法單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計總工作量月折舊額=當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額3、年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計使用壽命的年數(shù)之和年折舊額=（原值–預(yù)計凈殘值）×

年折舊率接上例:第1年:(100-4)×4/(1+2+3+4)=38.4第2年:(100-4)×3/(1+2+3+4)=28.8第3年:(100-4)×2/(1+2+3+4)=19.2第4年:(100-4)×1/(1+2+3+4)=9.64、雙倍余額折舊法（1）年折舊率為直線法的雙倍,即2/N（2）折舊依據(jù)為固定資產(chǎn)余額,即原始價值-累計折舊.年折舊額=固定資產(chǎn)的賬面凈值×年折舊率（3）最后2年改為平均年限折舊,即年折舊額=(原始價值-累計折舊—預(yù)計凈殘值)/2接上例:第1年:100×2/4=50第2年:(100-50)×2/4=25第3年(100-75-4)=10.5第4年:10.5合計折舊額:100-4=96萬元.甲公司是增值稅一般納稅人，20×7年2月1日購入需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用13萬元。安裝時，領(lǐng)用材料6萬元，該材料負(fù)擔(dān)的增值稅為1.02萬元；支付安裝工人工13萬元。該設(shè)備20×7年3月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（）。

A.9萬元B.9.9萬元C.11萬元D.13.2萬元某企業(yè)購進設(shè)備一臺，該設(shè)備的入賬價值為100萬元，預(yù)計凈殘值為5.6萬元，預(yù)計可使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該設(shè)備第三年應(yīng)提折舊額為（）萬元。

A.24

B.14.4

C.20

D.8加速折舊法是按年遞減，年內(nèi)平均，特別注意開始折舊時非整年情況，如：00年6月投入使用，7月開始折舊至01年6月為第一年折舊額；01年7月——02年6月為第2年折舊額；02年7月——03年6月為第3年折舊額則：01年折舊額=（第一年折舊÷12月）×6+（第二年折舊÷12月）×6（四）折舊的核算——“累計折舊”借：制造費用（車間）管理費用（行政）銷售費用（銷售機構(gòu)）貸：累計折舊二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出1、區(qū)別更新改造支出和修理費用2、更新改造等后續(xù)支出：計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除，通過“在建工程”科目核算3、修理費用等后續(xù)支出：在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×7年4月1日對某項固定資產(chǎn)進行更新改造。當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的原價為1000萬元，累計折舊為100萬元，已計提減值準(zhǔn)備100萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費用400萬元；領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批，成本為100萬元，計稅價格為130萬元（屬于視同銷售行為）。經(jīng)更新改造的固定資產(chǎn)于20×7年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價值為（）。

A.1300萬元B.1322.10萬元C.1352.10萬元D.1500萬元下無各項中，不應(yīng)計入管理費用的有（）。A.總部辦公樓折舊B.生產(chǎn)設(shè)備改良支出C.經(jīng)營租出專用設(shè)備的修理費D.專設(shè)銷售機構(gòu)房屋的修理費第三節(jié)固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件1該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)2該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益二、固定資產(chǎn)處置的處理企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。

固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)賬面價值清理收入清理稅費余：清理凈損失余：清理凈收益注：清理凈收益計入“營業(yè)外收入”。凈損失計入“營業(yè)外支出”核算（1）注銷固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理（差額）