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第六章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估【學(xué)習(xí)要求】★熟悉對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源;★熟悉對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解;★掌握對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解;★掌握重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。7/21/2023第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述一、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序。

7/21/2023第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱(chēng)為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”,主要有:(一)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員(1)詢(xún)問(wèn)管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。(2)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人士。7/21/2023第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述(二)實(shí)施分析程序(三)觀(guān)察和檢查(1)觀(guān)察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。(2)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。(3)閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。(4)實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備。(5)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試)。

7/21/2023第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述三、信息來(lái)源的其他審計(jì)程序除了采用上述程序從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取信息以外,如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取這些信息。7/21/2023

帝國(guó)大廈的鳥(niǎo)糞7/21/2023第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境7/21/2023賬務(wù)系統(tǒng)(財(cái)務(wù)呈報(bào)本身)財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制系統(tǒng)被審計(jì)單位及其環(huán)境鳥(niǎo)糞鳥(niǎo)/蟲(chóng)子光線(xiàn)強(qiáng)掃鳥(niǎo)糞與做審計(jì):異曲同工7/21/2023

引例:了解被審計(jì)單位及其環(huán)境重要嗎?從圍繞G天威的爭(zhēng)議說(shuō)起

7/21/2023一、公司概況天威保變秉承并發(fā)展了原保定變壓器廠(chǎng)主要優(yōu)良資產(chǎn)和大型變壓器科研成果及產(chǎn)品品牌,已實(shí)現(xiàn)國(guó)有股份制改革并成為滬市A股上市公司(股票代碼600550)。公司立足于河北“打造沿海經(jīng)濟(jì)強(qiáng)省”和保定市“打造保定?中國(guó)電谷”的戰(zhàn)略規(guī)劃,大力發(fā)展變壓器、太陽(yáng)能光伏發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電設(shè)備以及其他輸變電產(chǎn)業(yè),建設(shè)中國(guó)新能源生產(chǎn)基地。目前,公司已成為1000kV級(jí)及以下各類(lèi)變壓器、互感器、電抗器、太陽(yáng)能電池、風(fēng)力發(fā)電設(shè)備、高壓套管、變壓器專(zhuān)用設(shè)備以及IT技術(shù)等多產(chǎn)業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)體......7/21/2023

2006年7月12日,上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)舞弊研究中心某工作人員申草在某網(wǎng)站財(cái)經(jīng)頻道發(fā)表了文章《收益與現(xiàn)金流悖離,天威太陽(yáng)能真的盈利嗎?》,炮轟新能源行業(yè)的龍頭企業(yè)――G天威(600550)。就在文章登出時(shí)間的當(dāng)日下午,G天威股價(jià)突然跳水,一個(gè)下午下跌2.61%,7月13日,G天威開(kāi)盤(pán)跌停,在稍有反彈后,被牢牢封在跌停板之上,兩個(gè)交易日G天威的市值當(dāng)日蒸發(fā)3.7億。二、申草的分析程序與推論7/21/2023

G天威(600550),主業(yè)是變壓器及大陽(yáng)能電池組件,公認(rèn)的新能源概念龍頭股;一直是利好不斷,業(yè)績(jī)也強(qiáng)勁增長(zhǎng),2005年報(bào)預(yù)增,2006年半年報(bào)也預(yù)增,股價(jià)也翻了好幾倍。但是G天威三年又一期財(cái)報(bào)收益與現(xiàn)金流悖離現(xiàn)象非常嚴(yán)重。億元2006年第一季200520042003合計(jì)營(yíng)收7.6319.6311.338.0946.68凈利0.271.010.510.42.19經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流入-3.710.070.461.07-2.11申草的推論之一:現(xiàn)金流與利潤(rùn)流相背離G天威三年又一期累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利2.19億元,但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流入是-2.11億元,也就是說(shuō)G天威凈利呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì),但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流入呈下降趨勢(shì)。7/21/2023億元2003.1.12006.1.1增長(zhǎng)應(yīng)收賬款3.836.5972.06%預(yù)付賬款0.967.69701.04%存貨2.38.4265.22%合計(jì)7.0922.68219.89%申草的推論之二:關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)勾稽關(guān)系異常分析認(rèn)為G天威03年實(shí)現(xiàn)凈利8.09億元,06年是19.63億元,取得了142%增長(zhǎng),但是預(yù)付賬款06年第一季報(bào)末與03年初相比增加了701%,存貨也增加了265%,預(yù)付賬款與存貨明顯呈現(xiàn)非正常增長(zhǎng),申草認(rèn)為沒(méi)有在年報(bào)中找到預(yù)付賬款及存貨非正常增長(zhǎng)的合理解釋?zhuān)M管以產(chǎn)量及銅價(jià)上漲解釋存貨增長(zhǎng),但顯然這個(gè)解釋是不夠的。7/21/2023申草的推論之三:可能存在巨額關(guān)聯(lián)交易分析認(rèn)為:G天威的主業(yè)變壓器的主要零部件砂鋼片、變壓器組件全部從控股股東天威集團(tuán)采購(gòu);右表的數(shù)據(jù)使得申草對(duì)G天威變壓器產(chǎn)品關(guān)聯(lián)交易發(fā)生額的真實(shí)性及公允性深表懷疑。實(shí)際上,除了砂鋼片、變壓器組件采購(gòu)?fù)?,歷年年報(bào)顯示G天威與關(guān)聯(lián)方還有巨額的變壓器油箱供應(yīng)、加工及銷(xiāo)售交易,05年度這些交易額仍高達(dá)2.71億元,巨額的關(guān)聯(lián)交易使G天威盈利質(zhì)量大打折扣。項(xiàng)目200320042005增長(zhǎng)率零部件采購(gòu)1.783.115.14189%變壓器銷(xiāo)售收入6.181.5871%7/21/2023申草的推論之四:可能存在虛構(gòu)利潤(rùn)行為分析認(rèn)為:申草認(rèn)為G天威財(cái)務(wù)報(bào)表確實(shí)存在很大疑點(diǎn),所謂的新能源產(chǎn)品實(shí)際盈利能力令人懷疑:G天威短期借款從03年初1.68億元增加到06年第一季報(bào)的16.87億元,資產(chǎn)負(fù)債率也從年初的40.5%增加至06年第一季報(bào)的68%。7/21/2023

2006年6月6日,G天威發(fā)表公告稱(chēng)獲準(zhǔn)定向增發(fā)3500萬(wàn)股,其中公司控股股東保定天威集團(tuán)占本次發(fā)行總量的28%,天威集團(tuán)需支付G天威1.72億元,不知道是巧合還是其他原因,2006年第一季度G天威預(yù)付賬款從年初4.07億元增加到7.69億元,導(dǎo)致G天威第一季報(bào)出現(xiàn)3.71億元經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流出。是否這巨額的預(yù)付賬款流入了大股東口袋中?

申草的推論之五:大股東可能存在隧道挖掘空行為7/21/2023分析程序都是建立在外部環(huán)境、行業(yè)分析及公司分析的基礎(chǔ)上,一般都是尋找同行業(yè)的龍頭企業(yè)的財(cái)務(wù)資料和分析對(duì)象進(jìn)行對(duì)比。而申草的分析僅僅是在看了G天威的三年又一期的定期報(bào)告后,僅僅從財(cái)務(wù)報(bào)表角度進(jìn)行的分析程序,支撐性材料缺乏,故存在較大不足,分析結(jié)論的可靠性不高。三、質(zhì)疑者的聲音:申草的分析存在不足7/21/2023質(zhì)疑一:對(duì)外部環(huán)境、法規(guī)制度背景分析不足

2005年5月中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布了有關(guān)股份分置的解決方法,為了實(shí)現(xiàn)股權(quán)分置的順利解決,中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2005年停止了有關(guān)上市公司的再融資和企業(yè)首次公開(kāi)發(fā)行工作。而在當(dāng)年,正是太陽(yáng)能行業(yè)的爆發(fā)性增長(zhǎng)階段,太陽(yáng)能電池片的生產(chǎn)又是資本密集型行業(yè),每實(shí)現(xiàn)100兆瓦的生產(chǎn)能力需要投入約7億人民幣。單純靠當(dāng)時(shí)的盈利水平,天威英利根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)大規(guī)模的擴(kuò)張。而上市公司G天威在當(dāng)時(shí)的融資渠道,除了銀行貸款也別無(wú)他選,通過(guò)提高資產(chǎn)負(fù)債率來(lái)實(shí)現(xiàn)大量的資本投入也是上市公司的無(wú)奈之舉。在中國(guó)的制度背景之下,銀行更愿意提供短期借款。7/21/2023質(zhì)疑二:對(duì)行業(yè)資料收集不足行業(yè)面臨最重要問(wèn)題就是原料供應(yīng)。里昂證券分析師Michael

在2005年認(rèn)為,未來(lái)兩年,硅料供應(yīng)緊張是太陽(yáng)能行業(yè)最主要的風(fēng)險(xiǎn)。Michael認(rèn)為,緊張的硅料市場(chǎng)使得許多公司原料庫(kù)存降至極低。例如,2005年中期,國(guó)際一家大型電池和組件公司原料庫(kù)存從2004年初期的50天下降到不足5天。種種事實(shí)表明,G天威“一路狂奔”在搶奪硅料的路上。對(duì)于備受質(zhì)疑的預(yù)付賬款增加問(wèn)題,G天威常務(wù)副總經(jīng)理郭愛(ài)華表示,“有很多預(yù)付賬款都用在了對(duì)硅料的搶奪上?!鳖A(yù)付賬款增長(zhǎng)與變壓器原材料漲價(jià)、供應(yīng)緊張有關(guān)。供應(yīng)商甚至要求提高預(yù)付金比例。

7/21/2023質(zhì)疑三:對(duì)公司和行業(yè)發(fā)展分析了解不足在新的行業(yè)領(lǐng)域高速發(fā)展的企業(yè),通常在進(jìn)入高速發(fā)展階段都需要大筆的資本投入以增加產(chǎn)量來(lái)獲得更大的盈利;整個(gè)變電設(shè)備制造行業(yè)也都處于行業(yè)的復(fù)蘇期。2005年正是太陽(yáng)能行業(yè)的爆炸性增長(zhǎng)階段,加之大量原材料的搶購(gòu),故現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為負(fù)也不足為奇。7/21/2023四、啟示現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有以下特征:注重對(duì)被審計(jì)單位生存能力和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行分析,從宏觀(guān)上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。注重運(yùn)用分析程序,以識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效的情況下,減少對(duì)接近預(yù)期值的賬戶(hù)余額進(jìn)行測(cè)試,注重對(duì)例外項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù),還包括了解企業(yè)及其環(huán)境所獲取的證據(jù)。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境非常重要!7/21/2023了解被審計(jì)單位及其環(huán)境與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試了解內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位及其環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序7/21/2023

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境有助于為審計(jì)師進(jìn)行下列職業(yè)判斷:

確定重要性水平,并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng);考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng),以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露是否適當(dāng);識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域,包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性,或交易是否具有合理的商業(yè)目的等;確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值;設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平;評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。7/21/2023了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)的收集、更新與分析信息的過(guò)程,貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終!?。?/21/2023Ⅰ、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容7/21/20231243行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管以及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)5被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)7/21/2023

Ⅱ、行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管以及其他外部因素7/21/2023行業(yè)狀況所包含的因素

產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供給和成本行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性所在行業(yè)的市場(chǎng)供應(yīng)與競(jìng)爭(zhēng)7/21/2023具體而言,審計(jì)師可能需要了解以下情況:(1)被審計(jì)單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢(shì)是什么?(2)處于哪一發(fā)展階段,如起步、快速成長(zhǎng)、成熟/產(chǎn)生現(xiàn)金流入或衰退階段?(3)所處市場(chǎng)的需求、市場(chǎng)容量和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)如何?(4)該行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的影響,以及采取了什么行動(dòng)使波動(dòng)產(chǎn)生的影響最小化?(5)該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何?7/21/2023(6)是否開(kāi)發(fā)了新的技術(shù)?(7)能源消耗在成本中所占比重,能源價(jià)格的變化對(duì)成本的影響?(8)誰(shuí)是被審計(jì)單位最重要的競(jìng)爭(zhēng)者,他們各自所占的市場(chǎng)份額是多少?(9)被審計(jì)單位與其競(jìng)爭(zhēng)者相比主要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是什么?(10)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)率和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與行業(yè)的平均水平及主要競(jìng)爭(zhēng)者相比如何,存在重大差異的原因是什么?(11)競(jìng)爭(zhēng)者是否采取了某些行動(dòng),如購(gòu)并活動(dòng)、降低銷(xiāo)售價(jià)格、開(kāi)發(fā)新技術(shù)等,從而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響?7/21/2023法律、監(jiān)管以及外部環(huán)境所包含的因素

對(duì)開(kāi)展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策與被審計(jì)單位所處行業(yè)和經(jīng)營(yíng)有關(guān)的環(huán)保要求等對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律、法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與行業(yè)特定慣例7/21/2023了解法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境的主要原因在于:(1)某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求可能對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有重大影響,如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)等嚴(yán)重后果;(2)某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求(如環(huán)保法規(guī)等)規(guī)定了被審計(jì)單位某些方面的責(zé)任和義務(wù);(3)某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求決定了被審計(jì)單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求。7/21/2023審計(jì)師可能需要了解以下情況:(1)國(guó)家對(duì)某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求(2)是否存在新出臺(tái)的法律法規(guī),對(duì)被審計(jì)單位有何影響;(3)國(guó)家貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響;(4)與被審計(jì)單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化;其他外部因素:(1)當(dāng)前的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)狀況以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)如何?(2)目前國(guó)內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況怎樣影響被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?(3)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否受到外幣匯率波動(dòng)或全球市場(chǎng)力量的影響?7/21/2023

Ⅲ被審計(jì)單位的性質(zhì)7/21/2023

投資活動(dòng)籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)所有權(quán)結(jié)構(gòu)7/21/2023所有權(quán)結(jié)構(gòu)

對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于審計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系,考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別,以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算。治理結(jié)構(gòu)良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督,從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu),考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)攤銷(xiāo)和減值、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問(wèn)題。7/21/2023經(jīng)營(yíng)活動(dòng)了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于審計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類(lèi)別、重要賬戶(hù)余額和列報(bào)投資活動(dòng)了解被審計(jì)單位投資活動(dòng)有助于審計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)?;I資活動(dòng)了解被審計(jì)單位籌資活動(dòng)有助于審計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力,并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。7/21/2023

關(guān)聯(lián)交易典型案例:天香集團(tuán)資金路線(xiàn)圖

一些上市公司經(jīng)常通過(guò)多方交易進(jìn)行循環(huán)交易,如上市公司“銷(xiāo)售”商品或“提供”勞務(wù)給B,B又賣(mài)給C,C再賣(mài)回到上市公司,這樣的財(cái)務(wù)安排,既可以增加營(yíng)收規(guī)模,又可以節(jié)稅,因?yàn)榭梢匀〉迷鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。上市公司為了將交易做得有模有樣,還有虛假的出庫(kù)單、人庫(kù)單以及進(jìn)賬單等。不少I(mǎi)T行業(yè)涉嫌以此虛增銷(xiāo)售額。

上市公司B公司C公司7/21/2023北京華德世紀(jì)科技(買(mǎi)房)天設(shè)(往來(lái))福州華通-收購(gòu)應(yīng)收賬款(天香的第一大股東)天香公司上海華建投資咨詢(xún)有限公司(往來(lái))廈門(mén)新亞天香集團(tuán)造假流程圖非關(guān)聯(lián)公司關(guān)聯(lián)公司華通集團(tuán)(高揚(yáng)瑜董事長(zhǎng))

控股股東新沃科技發(fā)展(深圳)有限公司

控股股東香港新亞國(guó)際集團(tuán)母公司最終控制人高揚(yáng)瑜

存在控制關(guān)系7/21/2023六個(gè)環(huán)節(jié)中,四個(gè)環(huán)節(jié)是往來(lái)款項(xiàng),資金上是平進(jìn)平出,另外兩個(gè)環(huán)節(jié)可以增加天香集團(tuán)的利潤(rùn)。天香集團(tuán)通過(guò)華德世紀(jì)向廈門(mén)新亞購(gòu)買(mǎi)房屋、店面,虛增廈門(mén)新亞的房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入和利潤(rùn)。天香集團(tuán)與廈門(mén)新亞合作開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目,這筆虛增的銷(xiāo)售收入,最終體現(xiàn)為天香集團(tuán)的投資收益增加。這個(gè)環(huán)節(jié)的作用在于如果天香集團(tuán)直接向廈門(mén)新亞購(gòu)買(mǎi)房屋或店面,會(huì)因?yàn)殡p方是關(guān)聯(lián)方,需專(zhuān)門(mén)披露甚至要經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)的表決程序,交易的真實(shí)性和價(jià)格的公允性會(huì)曝光。天香集團(tuán)對(duì)賬齡在一年以?xún)?nèi)的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款只計(jì)提0.5%的壞賬準(zhǔn)備,遠(yuǎn)低于一般上市公司5%的水平,而對(duì)賬齡為一至二年的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款其計(jì)提比例為5%。天香集團(tuán)可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收款等資產(chǎn)減少壞賬準(zhǔn)備計(jì)提。資金運(yùn)作路線(xiàn)解釋?zhuān)?/21/2023

如此費(fèi)盡心思的造假,為何還是暴光????2005年末,舉報(bào)人提供給《證券市場(chǎng)周刊》的資料包括資金運(yùn)作路線(xiàn)圖的影印件,以及相關(guān)的銀行對(duì)賬單和大量匯款票據(jù)的影印件,最主要的是一份傳真!負(fù)責(zé)天香集團(tuán)年報(bào)審計(jì)的福州閩都會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)師對(duì)本刊表示,目前已知道“路線(xiàn)圖”一事,但由于無(wú)法審計(jì)非關(guān)聯(lián)企業(yè),所以審計(jì)時(shí)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)包裝利潤(rùn)的資金鏈。但她表示,“如果天香真被查出問(wèn)題,作為審計(jì)機(jī)構(gòu),我們的責(zé)任是逃不掉的?!?/p>

7/21/2023CPA真的無(wú)能為力嗎?7/21/2023

Ⅳ、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)7/21/2023

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的影響經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)7/21/2023目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指針。企業(yè)管理層或治理層一般會(huì)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部各種因素,制定合理可行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法。為了實(shí)現(xiàn)某一既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),企業(yè)可能有多個(gè)可行戰(zhàn)略。7/21/2023經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng),或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),這取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度。管理層有責(zé)任識(shí)別和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系:前者比后者范圍更廣。審計(jì)師了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有助于其識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但并非所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān),審計(jì)師沒(méi)有責(zé)任識(shí)別或評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果,從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。但并非所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。7/21/2023Ⅴ、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

7/21/2023分部信息與不同層次部門(mén)的業(yè)績(jī)報(bào)告與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析業(yè)績(jī)趨勢(shì)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)7/21/2023了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià),是為了考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的壓力。這些壓力既可能源于需要達(dá)到市場(chǎng)分析師或股東的預(yù)期,也可能產(chǎn)生于達(dá)到獲得股票期權(quán)或管理層和員工獎(jiǎng)金的目標(biāo)。受壓力影響的人員可能是高級(jí)管理人員(包括董事會(huì))也可能是可以操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的其他經(jīng)理人員,如子公司或分支機(jī)構(gòu)管理層可能為達(dá)到獎(jiǎng)金目標(biāo)操縱財(cái)務(wù)報(bào)表。7/21/2023在評(píng)價(jià)管理層是否存在歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和壓力時(shí),還應(yīng)當(dāng)考慮可能存在的其他情形。企業(yè)或企業(yè)的一個(gè)主要組成部分是否有可能被出售;管理層是否希望維持或增加企業(yè)的股價(jià)或盈利走勢(shì)而熱衷于采用過(guò)度激進(jìn)的會(huì)計(jì)方法;基于納稅的考慮,股東或管理層是否有意采取不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ褂钚』?;企業(yè)是否持續(xù)增長(zhǎng)和接近財(cái)務(wù)資源的最大限度;企業(yè)的業(yè)績(jī)是否急劇下降,可能存在終止上市的風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)是否具備足夠的可分配利潤(rùn)或現(xiàn)金流量以維持目前的利潤(rùn)分配水平;如果公布欠佳的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī),對(duì)重大未決交易(如企業(yè)合并或新業(yè)務(wù)合同的簽訂)是否可能產(chǎn)生不利影響;企業(yè)是否過(guò)度依賴(lài)銀行借款。7/21/2023Ⅵ、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用7/21/2023在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域或新領(lǐng)域,采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的變更被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度重大和異常交易的會(huì)計(jì)核算方法重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例7/21/2023重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策包括,收入確認(rèn)、存貨的計(jì)價(jià)方法、投資的核算、固定資產(chǎn)的折舊方法、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定、借款費(fèi)用資本化方法、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法等。除會(huì)計(jì)政策以外,某些行業(yè)可能還存在一些行業(yè)慣例,審計(jì)師應(yīng)當(dāng)熟悉這些行業(yè)慣例。當(dāng)被審計(jì)單位采用與行業(yè)慣例不同的會(huì)計(jì)處理方法時(shí),審計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解其原因,并考慮采用與行業(yè)慣例不同的會(huì)計(jì)處理方法是否適當(dāng)。重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法。例如,本期發(fā)生的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法。某些被審計(jì)單位可能存在與其所處行業(yè)相關(guān)的重大交易。例如,銀行向客戶(hù)發(fā)放貸款、證券公司對(duì)外投資、醫(yī)藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)等,審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)重大的和不經(jīng)常發(fā)生的交易的會(huì)計(jì)處理方法是否適當(dāng)。7/21/2023在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域,審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位選用了哪些會(huì)計(jì)政策,為什么選用這些會(huì)計(jì)政策以及選用這些會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響。如果被審計(jì)單位變更了重要的會(huì)計(jì)政策,審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性,即考慮:(1)會(huì)計(jì)政策的變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求的變更;(2)會(huì)計(jì)政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。除此之外,審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)政策的變更是否得到充分披露。除上述與會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用相關(guān)的事項(xiàng)外,審計(jì)師還應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位下列與會(huì)計(jì)政策運(yùn)用相關(guān)的情況予以關(guān)注:(1)是否采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策、方法、估計(jì)和判斷;(2)財(cái)會(huì)人員是否擁有足夠的運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力;(3)是否擁有足夠的資源支持會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用,如人力資源及培訓(xùn)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等。7/21/2023二、了解的內(nèi)容行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)其會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、與審計(jì)相關(guān)的控制行業(yè)狀況:市場(chǎng)供求、經(jīng)營(yíng)季節(jié)性和周期性、生產(chǎn)技術(shù)變化、能源供應(yīng)與成本、行業(yè)關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。監(jiān)管環(huán)境:適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例;重大的法律、法規(guī)及監(jiān)管。政府政策、環(huán)保要求。其他外部因素:宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)景氣度、利率和資金供求、幣值被審計(jì)單位性質(zhì):所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)。行業(yè)變化:是否有應(yīng)對(duì)的人力資源和業(yè)務(wù)特長(zhǎng);新產(chǎn)品或新勞務(wù):產(chǎn)品責(zé)任。業(yè)務(wù)擴(kuò)張:對(duì)市場(chǎng)估計(jì)不足。新的會(huì)計(jì)法規(guī):執(zhí)行不當(dāng)或會(huì)計(jì)處理成本增加。監(jiān)管要求:法律風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前及未來(lái)融資條件:無(wú)法融資。信息技術(shù):信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合總之:經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)管理當(dāng)局遭受的異常壓力-舞弊動(dòng)機(jī)7/21/2023課堂案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)W公司20*8年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),在了解W公司時(shí)發(fā)現(xiàn):W公司是專(zhuān)門(mén)從事電腦配件的制造企業(yè),專(zhuān)門(mén)從事電子產(chǎn)品批發(fā)的S公司在20*8年初對(duì)W公司投入了大量資本,用于建造一條新的生產(chǎn)流水線(xiàn)(預(yù)計(jì)20*9年3月完工投產(chǎn)),從此S公司占到了W公司60%的股權(quán),并對(duì)W公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)進(jìn)行了改組,W公司的總經(jīng)理及管理層其他人員沒(méi)有變動(dòng),但總經(jīng)理是屬于進(jìn)取型的經(jīng)營(yíng)者。由于W公司的產(chǎn)品正處于市場(chǎng)成長(zhǎng)期,因此對(duì)管理層的考核以銷(xiāo)售收入作為核心指標(biāo)。經(jīng)向W公司的銷(xiāo)售人員詢(xún)問(wèn)發(fā)現(xiàn),由于公司原來(lái)的生產(chǎn)流水線(xiàn)出現(xiàn)了技術(shù)故障,產(chǎn)品質(zhì)量控制環(huán)節(jié)又不嚴(yán)格,導(dǎo)致部分不合格產(chǎn)品流入了市場(chǎng),購(gòu)買(mǎi)單位退貨現(xiàn)象在20*8年度經(jīng)常發(fā)生,進(jìn)一步向購(gòu)買(mǎi)者核實(shí)屬實(shí)。根據(jù)以上信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師就識(shí)別和評(píng)估W公司財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提出了以下觀(guān)點(diǎn),請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。7/21/2023(1)將與S公司的發(fā)生的交易列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域(2)將資產(chǎn)負(fù)債表“實(shí)收資本(股本)”項(xiàng)目的計(jì)價(jià)認(rèn)定和接受S公司投資的“發(fā)生”認(rèn)定列為審計(jì)重點(diǎn)。(3)將“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的“存在”認(rèn)定列為審計(jì)重點(diǎn)(4)將資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”的“計(jì)價(jià)”認(rèn)定列為審計(jì)重點(diǎn)(5)將新生產(chǎn)流水線(xiàn)建造的“發(fā)生”認(rèn)定和“在建工程”賬戶(hù)的“計(jì)價(jià)”認(rèn)定列為審計(jì)重點(diǎn)(6)將資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程”項(xiàng)目的“權(quán)利”認(rèn)定列為審計(jì)重點(diǎn)(7)將“存貨(產(chǎn)成品)”賬戶(hù)的“存在”認(rèn)定列為審計(jì)重點(diǎn)(8)將資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的“計(jì)價(jià)”認(rèn)定列為審計(jì)重點(diǎn)(9)將銷(xiāo)售交易的“發(fā)生”認(rèn)定列為審計(jì)重點(diǎn)(10)將銷(xiāo)售交易的“分類(lèi)”認(rèn)定列為審計(jì)重點(diǎn)(11)將資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的“計(jì)價(jià)”認(rèn)定列為審計(jì)重點(diǎn)(12)將資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的“完整性”認(rèn)定列為審計(jì)重點(diǎn)7/21/2023第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和內(nèi)部控制制度的目的之一是為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供充分的證據(jù)。在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中,需要注意特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。7/21/2023第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(一)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序。(1)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),并考慮各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)。7/21/2023第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(2)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。(3)考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。(4)考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果,確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。7/21/2023第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(二)可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列事項(xiàng)和情況可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):(1)在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù);(2)在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù);(3)在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù);(4)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題,包括重要客戶(hù)流失等;7/21/2023第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(5)融資能力受到限制;(6)行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化;(7)供應(yīng)鏈發(fā)生變化;(8)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù),或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域;(9)開(kāi)辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所;(10)發(fā)生重大收購(gòu)、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng);(11)擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部;7/21/2023第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(12)復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資;(13)運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議;(14)重大的關(guān)聯(lián)方交易;(15)缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員;(16)關(guān)鍵人員變動(dòng);(17)內(nèi)部控制薄弱;(18)信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào);7/21/2023第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(19)信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化;(20)安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng);(21)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查;(22)以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整;(23)發(fā)生重大的非常規(guī)交易;(24)按照管理層特定意圖記錄的交易;

7/21/2023第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(25)應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度;(26)會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜;(27)事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性;(28)存在未決訴訟和或有負(fù)債。7/21/2023第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(二)兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系,它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定,此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)通常與內(nèi)部控制的五項(xiàng)要素有關(guān)2.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只與交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)中具體項(xiàng)目相關(guān)7/21/2023二、對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的考慮特別風(fēng)險(xiǎn):一般控制無(wú)法防范的風(fēng)險(xiǎn)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的主要原因1)非常規(guī)交易2)判斷事項(xiàng),如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估7/21/2023非常規(guī)交易注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),發(fā)現(xiàn)華興公司2002年3月份支出240萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)一幢別墅,贈(zèng)送給了王華。李浩檢查相關(guān)憑證及其會(huì)計(jì)處理,并詢(xún)問(wèn)相關(guān)人員,回答這是為了開(kāi)拓業(yè)務(wù)的需要。李浩經(jīng)檢查沒(méi)能發(fā)現(xiàn)華興公司地此事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在不妥之處。但對(duì)于這種事情,注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮到可能構(gòu)成商業(yè)賄賂,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響具有重大不確定性,因此,除提請(qǐng)華興公司管理層注意外,還應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明。第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估7/21/2023三、對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮(一)舞弊的含義與類(lèi)型1.含義:舞弊與錯(cuò)誤2.類(lèi)型:(1)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告(2)侵占資產(chǎn)(二)評(píng)估程序1.改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)2.改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間3.改變審計(jì)程序的范圍7/21/2023第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【課堂測(cè)驗(yàn)●判斷題(二)】CPA就財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中如何評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提出了以下觀(guān)點(diǎn),請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。(1)被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資,表明長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)的相關(guān)認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。()(2)在充分了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度后,CPA不應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生懷疑。()7/21/2023第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(3)特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。()(4)僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),相關(guān)的交易和事項(xiàng)是不可審計(jì)的。()(5)如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)價(jià)獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾,CPA應(yīng)當(dāng)修改風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。()7/21/2023第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【課堂測(cè)驗(yàn)●單選題(二)】CPA在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),正在考慮下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。(1)被審計(jì)單位因銷(xiāo)售困難使產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格下降,可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值,這一事項(xiàng)可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的最相關(guān)認(rèn)定是()A.存貨的“存在”認(rèn)定;B.存貨的“計(jì)價(jià)”認(rèn)定;7/21/2023第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.營(yíng)業(yè)成本的“發(fā)生”認(rèn)定;D.資產(chǎn)減值損失的“發(fā)生”認(rèn)定。(2)下列各項(xiàng)通??赡軐?dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的交易和事項(xiàng)是()。A.現(xiàn)金銷(xiāo)售;B.分期付款銷(xiāo)售;C.材料采購(gòu);D.債務(wù)重組。7/21/2023第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(3)被審計(jì)單位因相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備,這一事項(xiàng)可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的最相關(guān)認(rèn)定是()A.固定資產(chǎn)的“存在”認(rèn)定;B.在建工程的“發(fā)生”認(rèn)定;C.固定資產(chǎn)的“計(jì)價(jià)”認(rèn)定;D.累積折舊的“發(fā)生”認(rèn)定。7/21/2023課堂案例二T公司是2009年3月成立的一家生產(chǎn)化工產(chǎn)品的企業(yè),會(huì)計(jì)師事務(wù)所接收委托,對(duì)T公司2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)T公司及其環(huán)境進(jìn)行了全面了解和記錄。相關(guān)的工作底稿顯示以下情況:(1)2012年2月2日,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師第一次來(lái)到公司,董事會(huì)秘書(shū)和財(cái)務(wù)經(jīng)理向他們介紹了公司的基本情況,由于公司某主要產(chǎn)品在全世界只有T公司在生產(chǎn),產(chǎn)品90%銷(xiāo)往國(guó)外,產(chǎn)品供不應(yīng)求,毛利率達(dá)50%7/21/2023(2)2012年2月8日,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)到公司,途徑T公司工廠(chǎng)大門(mén)時(shí),有村民在化工廠(chǎng)大門(mén)拉起“我們要藍(lán)天我們要生存”的橫幅,并集體要求該廠(chǎng)立即停工,注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)到公司后詢(xún)問(wèn)高層管理人員,得知村民想增加補(bǔ)償,工廠(chǎng)環(huán)保手續(xù)正在辦理7/21/2023(3)T公司準(zhǔn)備上市擴(kuò)大生產(chǎn),由于主產(chǎn)品環(huán)保評(píng)定手續(xù)未辦理且經(jīng)營(yíng)期限較短,準(zhǔn)備出自8000萬(wàn)元(含貨幣資金3000萬(wàn)元)兼并另外一家化工廠(chǎng),T公司擁有51%的股權(quán),用于生產(chǎn)副產(chǎn)品,然后分拆上市。該并購(gòu)協(xié)議已經(jīng)簽訂,2011年底開(kāi)始進(jìn)入并購(gòu)程序。7/21/2023(4)2011年10月底,T公司購(gòu)買(mǎi)了財(cái)務(wù)軟件,軟件公司已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行了培訓(xùn),初始工作已于2011年11月完成,2011年報(bào)表由財(cái)務(wù)軟件生成。(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查閱董事會(huì)會(huì)議記錄時(shí)發(fā)現(xiàn),T公司在成立時(shí)向M銀行借入5000萬(wàn)元,期限為兩年的長(zhǎng)期借款即將到期,由于2011年準(zhǔn)備用于還款的資金用于企業(yè)并購(gòu),會(huì)議決定向M銀行申請(qǐng)貸款延期半年。7/21/2023要求:(1)逐一針對(duì)上述各種情況,分別支出會(huì)對(duì)T公司產(chǎn)生何種影響,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(2)上述情況中,哪幾種情況很可能意味著T公司存在特別風(fēng)險(xiǎn)?哪種情況存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?(3)上述情況中,哪種情況很可能會(huì)導(dǎo)致T公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)?對(duì)此,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)?7/21/20233.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況,以識(shí)別與行業(yè)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);同時(shí),還決定了解被審計(jì)單位是否存在與下列內(nèi)容有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略,以考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。請(qǐng)回答:(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要從哪些方面了解被審計(jì)單位行業(yè)狀況?7/21/2023(2)針對(duì)被審計(jì)單位目標(biāo)與戰(zhàn)略所涉及的下列內(nèi)容,指出其可能導(dǎo)致被審計(jì)單位需要面臨的相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),填列在下表空格中:目標(biāo)與戰(zhàn)略涉及的內(nèi)容可能導(dǎo)致被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)1.行業(yè)發(fā)展2.開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新勞務(wù)3.業(yè)務(wù)擴(kuò)展4.新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則5.監(jiān)管要求6.本期及未來(lái)的融資條件7/21/2023(3)在上表列示的各項(xiàng)內(nèi)容中,你認(rèn)為最有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的哪三個(gè)項(xiàng)目?7/21/2023(1)第1種情況:產(chǎn)品主要用于出口,公司銷(xiāo)售受?chē)?guó)家政策和幣值波動(dòng)影響較大,匯率的波動(dòng)也會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)。第2種:工廠(chǎng)可能停產(chǎn)或部分停產(chǎn),其持續(xù)經(jīng)營(yíng)或盈利能力受到影響。第3種:由于并購(gòu),財(cái)務(wù)報(bào)表高估的可能性較大,且并購(gòu)占用大量流動(dòng)資金第4種:財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用,可能因?yàn)橄到y(tǒng)的轉(zhuǎn)換,某些處理程序和操作可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)7/21/2023第5種:公司的融資能力收到限制,很可能導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在風(fēng)險(xiǎn)。2.第(3)種情況屬于重大的非常規(guī)交易,存在特別風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)楣芾韺涌赡芨嗟慕枞霑?huì)計(jì)處理程序,人為處理數(shù)據(jù)的可能性較大。第(2)、(5)種情況存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),都可能影響T公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。7/21/20233.第(1)種情況匯率的變動(dòng)可能會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)收集2011年12月31日匯率資料。第(3)種情況財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)資產(chǎn)高估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序的范圍,并將資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等和其他信息進(jìn)行比較。第(4)種情況可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào),應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)電算化方面的專(zhuān)家參與審計(jì)工作。7/21/2023目標(biāo)與戰(zhàn)略涉及的內(nèi)容可能導(dǎo)致被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)1.行業(yè)發(fā)展不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化和業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)的人力資源等風(fēng)險(xiǎn)2.開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新勞務(wù)產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)3.業(yè)務(wù)擴(kuò)展對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)4.新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整,或會(huì)計(jì)處理成本則增加等風(fēng)險(xiǎn)5.監(jiān)管要求法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)6.本期及未來(lái)的融資條件由于無(wú)法滿(mǎn)足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)7/21/2023Ⅶ了解被審計(jì)單位環(huán)境與RMM的評(píng)估7/21/2023被審計(jì)單位所面對(duì)的外環(huán)境因素新進(jìn)入者競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手供應(yīng)商替代品顧客政治因素社會(huì)因素技術(shù)因素經(jīng)濟(jì)因素圖1組織的外部威脅(環(huán)境圖)7/21/2023競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手:組織面臨的最直接風(fēng)險(xiǎn)可能就是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過(guò)提供更優(yōu)越的產(chǎn)品、更好的服務(wù)或更優(yōu)惠的價(jià)格,從而侵蝕和擠占公司的市場(chǎng)份額。競(jìng)爭(zhēng)的形式很多,一種普遍的手段就是價(jià)格競(jìng)爭(zhēng),價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)會(huì)迫使組織調(diào)整產(chǎn)品的價(jià)格或者通過(guò)其他方式來(lái)競(jìng)爭(zhēng)。潛在的進(jìn)入者:高速增長(zhǎng)的行業(yè)或高利潤(rùn)的行業(yè)通常會(huì)迅速吸引新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。潛在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手造成的威脅大小主要取決于該行業(yè)是否存在進(jìn)入的障礙。產(chǎn)品的替代品:在全盛時(shí)期盈利很高的產(chǎn)品最終被趕出市場(chǎng)的故事隨處可見(jiàn),導(dǎo)致被替代的原因就是技術(shù)上的變化和替代品的出現(xiàn)。替代品的威脅也許是直接產(chǎn)生的(輪胎制造中用合成材料代替橡膠)、或者是影響其他市場(chǎng)的力量所帶來(lái)的(汽車(chē)代替馬車(chē),制造馬車(chē)輪子的廠(chǎng)商就消失)。7/21/2023供應(yīng)商:這種威脅和影響通常以提供成本或限制取得原材料的形式表現(xiàn)出來(lái)。例如,當(dāng)種植咖啡的國(guó)家遭受了惡劣的天氣,從而導(dǎo)致咖啡豆短缺,就可能對(duì)星巴克造成影響。顧客:通常情況下,顧客的討價(jià)還價(jià)可能對(duì)公司構(gòu)成威脅,顧客偏好轉(zhuǎn)變很快。來(lái)自顧客威脅的嚴(yán)重程度取決于與總銷(xiāo)售數(shù)量比,個(gè)性化顧客的消費(fèi)數(shù)量水平;購(gòu)買(mǎi)者分享定價(jià)信息和服務(wù)信息的能力等等。政治因素:政府對(duì)組織的監(jiān)管和法律約束。如勞動(dòng)法、環(huán)境法等等。如果公司從事國(guó)際性業(yè)務(wù)活動(dòng),了解和遵守法律的要求則可能變得更為復(fù)雜。經(jīng)濟(jì)因素:經(jīng)濟(jì)方面的威脅與經(jīng)濟(jì)環(huán)境中對(duì)組織有不利影響的總體或地區(qū)性趨勢(shì)有關(guān)。利率變化、失業(yè)、能源價(jià)格、通貨膨脹、外幣波動(dòng)和一般性的經(jīng)濟(jì)周期都會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。例如銀行業(yè)、汽車(chē)和房產(chǎn)業(yè)對(duì)利率的小幅變化都會(huì)產(chǎn)生敏感的反應(yīng),因?yàn)槔实淖兓瘯?huì)影響消費(fèi)者的消費(fèi)、借貸和儲(chǔ)蓄偏好。7/21/2023社會(huì)因素:文化態(tài)度、觀(guān)點(diǎn)、生活方式和社會(huì)壓力都會(huì)對(duì)組織產(chǎn)生影響。雇員對(duì)加班和彈性工作的態(tài)度、顧客對(duì)特定產(chǎn)品的看法、人口遷移和人口統(tǒng)計(jì)、教育水平和生活質(zhì)量等事項(xiàng),都可能帶來(lái)問(wèn)題。技術(shù)因素:技術(shù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)通常是和行業(yè)技術(shù)革新的速度以及被迫采用錯(cuò)誤技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。技術(shù)可以影響組織的許多方面,包括組織進(jìn)行基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方式、處理信息的方式、推銷(xiāo)產(chǎn)品的方式、設(shè)計(jì)制造流程和開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的方式。7/21/2023審計(jì)預(yù)期控制環(huán)境客戶(hù)生存能力客戶(hù)需求審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)圖2行業(yè)因素、外部環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響7/21/2023審計(jì)預(yù)期:審計(jì)人員對(duì)某種風(fēng)險(xiǎn)狀況的了解會(huì)影響他對(duì)組織財(cái)務(wù)結(jié)果的預(yù)期。例如,當(dāng)審計(jì)人員獲悉某個(gè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手已經(jīng)挑起了價(jià)格戰(zhàn),那么他就會(huì)預(yù)期,組織的收入增長(zhǎng)減慢并且邊際利潤(rùn)減少;存貨周轉(zhuǎn)速度也許會(huì)減慢,如果公司不想降價(jià),而是通過(guò)提高服務(wù)水平來(lái)應(yīng)對(duì),這會(huì)提高成本??蛻?hù)生存能力:如果某種威脅特別嚴(yán)重,就可能說(shuō)明組織按照當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃無(wú)法在目標(biāo)市場(chǎng)生存下去。如果問(wèn)題重大,導(dǎo)致公司不能持續(xù)經(jīng)營(yíng),那么審計(jì)人員不得不考慮組織在短期內(nèi)破產(chǎn)的可能性。即使問(wèn)題是長(zhǎng)期性的,審計(jì)人員也要考慮組織的財(cái)務(wù)披露是否充分反映了這種狀況。7/21/2023審計(jì)風(fēng)險(xiǎn):有些因素直接反映出某些財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定可能不正確。例如,競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和新進(jìn)入者的威脅能夠?qū)е落N(xiāo)售額減少。如果由于某些威脅導(dǎo)致存貨陳舊過(guò)時(shí),那么存貨估價(jià)就可能存在問(wèn)題。如果整個(gè)工廠(chǎng)主要生產(chǎn)過(guò)時(shí)產(chǎn)品,那么審計(jì)人員應(yīng)該考慮組織資產(chǎn)減值問(wèn)題的影響范圍可能會(huì)更大。控制環(huán)境:有些外部因素會(huì)對(duì)控制環(huán)境施加壓力,可能讓管理層感到唯一能采取的對(duì)策就是采取違規(guī)行為。審計(jì)人員應(yīng)該關(guān)注這種壓力,因?yàn)楣芾韺涌赡芡ㄟ^(guò)會(huì)計(jì)操縱來(lái)掩飾經(jīng)濟(jì)失敗??蛻?hù)需求:有些因素僅僅暴露出客戶(hù)可能對(duì)周?chē)h(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有采取充分的應(yīng)對(duì)措施。審計(jì)人員應(yīng)該識(shí)別那些還未采取應(yīng)對(duì)措施的風(fēng)險(xiǎn)并告知客戶(hù),有些情況下,審計(jì)人員也可能幫助客戶(hù)設(shè)計(jì)和實(shí)施應(yīng)對(duì)指南。7/21/2023

例舉:行業(yè)及組織外部因素對(duì)RMM的影響

外部因素類(lèi)別對(duì)RMM的影響競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手開(kāi)始擴(kuò)大其產(chǎn)品擔(dān)保范圍行業(yè)因素(競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手)擔(dān)保承諾的擴(kuò)大可能要求擔(dān)保費(fèi)用估計(jì)額高于歷史水平對(duì)手迅速提高高級(jí)會(huì)計(jì)和管理人員的工資行業(yè)因素(競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手)人工成本分配、福利費(fèi)等等;隨著雇員的調(diào)整,決策制定和信息處理的可靠性可能會(huì)降低。由于生產(chǎn)地區(qū)天氣惡劣導(dǎo)致高級(jí)原材料供應(yīng)短缺外部因素(供應(yīng)商)可能存在與采購(gòu)承諾有關(guān)的估價(jià)問(wèn)題;在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下浪費(fèi)和毀損所占比例可能要提高。顧客所處行業(yè)處在衰退期外部經(jīng)濟(jì)因素、顧客因素應(yīng)收賬款回收率下降,壞賬準(zhǔn)備可能會(huì)增加顧客偏好改變外部經(jīng)濟(jì)因素、顧客因素現(xiàn)有存貨也許已過(guò)時(shí)或不再流行,賬面價(jià)值的問(wèn)題;為保住獎(jiǎng)金和工作所帶來(lái)的實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的壓力。7/21/2023

例舉:行業(yè)及組織外部因素對(duì)RMM的影響(續(xù)表)

公司偏好的分銷(xiāo)渠道從商店零售變成電話(huà)推銷(xiāo)和送貨上門(mén)技術(shù)因素、顧客因素現(xiàn)有分銷(xiāo)渠道可能需要關(guān)閉,從而會(huì)產(chǎn)生重組成本該市場(chǎng)的新進(jìn)入者的產(chǎn)品比當(dāng)前產(chǎn)品在技術(shù)上有優(yōu)勢(shì)技術(shù)因素由于產(chǎn)品過(guò)時(shí)或積壓,存貨需要按照成本或市價(jià)孰低估價(jià)政府對(duì)公司產(chǎn)品的分銷(xiāo)指定了新規(guī)則法律和管制因素由于產(chǎn)品過(guò)時(shí)或積壓,存貨需要按照成本或市價(jià)孰低估價(jià)生產(chǎn)設(shè)施由于時(shí)間太長(zhǎng),且不能改進(jìn)流程而喪失競(jìng)爭(zhēng)力技術(shù)因素固定資產(chǎn)減值和計(jì)價(jià)問(wèn)題7/21/2023案例分析(課堂討論)LV公司是美國(guó)最大的食品零售商,以本節(jié)學(xué)習(xí)的內(nèi)容為指導(dǎo),確定該公司可能遇到的下列經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的可能影響:隨著那些并不只是經(jīng)營(yíng)食品的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)入市場(chǎng),食品行業(yè)進(jìn)入了衰退期。消費(fèi)者需求正發(fā)生變化,他們要求更多的快餐、優(yōu)質(zhì)品牌和私人品牌。公司還沒(méi)有打算開(kāi)展網(wǎng)上銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。公司為能對(duì)分銷(xiāo)流程進(jìn)行再造,沒(méi)有將企業(yè)對(duì)企業(yè)的電子商務(wù)作為一種分銷(xiāo)流程。這會(huì)降低它與沃爾瑪競(jìng)爭(zhēng)的能力,因?yàn)槲譅柆斣陔娮由虅?wù)分銷(xiāo)流程上積累了大量經(jīng)驗(yàn)。公司正在擴(kuò)大它的非食品類(lèi)存貨,以便反擊零售商的市場(chǎng)滲透。7/21/2023典型案例剖析:審計(jì)師為什么沒(méi)能發(fā)現(xiàn)“宇通客車(chē)”造假?鄭州宇通客車(chē)是1993年在鄭州客車(chē)廠(chǎng)的基礎(chǔ)上成立的一家股份制公司,1997年5月,鄭州宇通客車(chē)(600066)在上海證券交易所掛牌上市,成為國(guó)內(nèi)首家上市的大客車(chē)生產(chǎn)企業(yè)。宇通客車(chē)從1997年上市至今,每年的每股收益率都超過(guò)10%。至2002年末,鄭州宇通客車(chē)總股本1.36億股,總資產(chǎn)約20億元,凈資產(chǎn)9億元,資產(chǎn)負(fù)債率40%。河南華為則從宇通客車(chē)1997年上市起至1999年一直負(fù)責(zé)對(duì)其年報(bào)進(jìn)行審計(jì)?;厩闆r7/21/2023

兩大事件

事件一:

2001年6月20日,宇通客車(chē)第一大股東宇通集團(tuán)的所有者鄭州市國(guó)資局將所持宇通集團(tuán)89.8%的股份轉(zhuǎn)讓給由宇通客車(chē)職工出資注冊(cè)的上海宇通,由于宇通集團(tuán)持有上市公司17.19%的股份,在國(guó)有股轉(zhuǎn)讓后上海宇通也就成了宇通客車(chē)的第一大股東,這在事實(shí)上就構(gòu)成對(duì)宇通客車(chē)的MBO,業(yè)內(nèi)稱(chēng)為“第一例公開(kāi)以上市公司國(guó)有股為對(duì)象而實(shí)行的MBO”7/21/2023鄭州國(guó)資局宇通集團(tuán)宇通客車(chē)17.19%=2350萬(wàn)股上海宇通(2001年3月成立)董事長(zhǎng)(湯玉祥)2001年6月將2350萬(wàn)的89.8%轉(zhuǎn)讓給上海宇通轉(zhuǎn)讓后,2110.3萬(wàn)股,15.44%24.29%15.44%*24.29%=3.75%實(shí)際構(gòu)成MBO注冊(cè)資本12053.8萬(wàn),名義股東23名自然人中,宇通職工占21名在得到財(cái)政部批準(zhǔn)之前,上海宇通暫時(shí)代為管理宇通客車(chē)的這部分股權(quán)。但是,至今財(cái)政部仍未批準(zhǔn),該項(xiàng)股權(quán)置換的手續(xù)仍未辦理。7/21/2023事件二:同年8月到10月間,財(cái)政部對(duì)全國(guó)159家企業(yè)包括7家上市公司進(jìn)行巡查,發(fā)現(xiàn)宇通客車(chē)1999年的財(cái)務(wù)報(bào)表中有多處虛假內(nèi)容,其中,虛減資產(chǎn)和負(fù)債各達(dá)1.35億元,而河南華為會(huì)計(jì)師事務(wù)所確出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

7/21/2023

無(wú)限的遐思……本來(lái)MBO就常被和國(guó)有資產(chǎn)流失聯(lián)系在一起,現(xiàn)在又發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息造假,所以媒體很自然的將這兩起事件聯(lián)系在了一起,認(rèn)為1999年財(cái)務(wù)報(bào)表的造假正是為了MBO作鋪墊,其中必定存在著國(guó)有資產(chǎn)的流失現(xiàn)象。宇河南華為也因?yàn)槲茨芙衣冻鲇钔?999年的虛減資產(chǎn)和負(fù)債的舞弊行為而受到牽連。7/21/2023【2002】14號(hào)的行政處罰決定認(rèn)為,原河南華為會(huì)計(jì)事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱(chēng)河南華為)在對(duì)宇通客車(chē)(600066.SH)1999年年報(bào)審計(jì)時(shí),宇通客車(chē)提供了虛假的銀行對(duì)賬單,銀行函證、各科目明細(xì)賬、總賬等原始資料,河南華為的審計(jì)師雖履行了一定的審計(jì)程序,但未勤勉盡責(zé),未發(fā)現(xiàn)宇通公司虛減資產(chǎn)、負(fù)債13500萬(wàn)元的會(huì)計(jì)記錄,從而為宇通客車(chē)提供了無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)。河南華為會(huì)計(jì)事務(wù)所的這一行為違反了《證券法》第十三條和《股票條例》第三十五條的規(guī)定,構(gòu)成“會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和律師事務(wù)所違反本條例規(guī)定,出具的文件有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性?xún)?nèi)容或者有重大遺漏的”行為,對(duì)河南華為處以沒(méi)收非法所得30萬(wàn)元,對(duì)河南華為簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)市賽保國(guó)、董超分別處以警告的行政處罰。

證監(jiān)會(huì)的處罰7/21/2023其所以未能發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題的憑據(jù)而提供了不實(shí)報(bào)告,完全是因?yàn)橛钔ㄏ蚱涮峁┑脑假Y料是虛假的。而且宇通的舞弊行為是和券商、銀行的串通舞弊,隱蔽性很強(qiáng),發(fā)現(xiàn)難度很大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中保持了足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎,并已經(jīng)對(duì)宇通客車(chē)的財(cái)務(wù)報(bào)表做出了3000多萬(wàn)元的調(diào)整,限于人力、財(cái)力、審計(jì)時(shí)間以及取證的難度等因素,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師不可能在執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)所有的問(wèn)題。

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