薪酬設計中企業(yè)與個人雙贏的納稅策略課件

薪酬設計中企業(yè)與職工

雙贏的納稅管理策略主講李秀華哈爾濱工業(yè)大學管理學院7/22/20231一、薪酬納稅管理基礎（一）薪酬概況（二）薪酬與所得稅的關系（三）薪酬納稅管理的方法和原則7/22/20232二、薪酬結構設計與納稅管理策略（一）工資薪金的設計與納稅管理策略（二）獎金的設計與納稅管理策略（三）社會保險和補充保險的設計與納稅管理策略（四）股權激勵的設計與納稅管理策略（五）（民營）企業(yè)股東的薪酬設計與納稅管理策略7/22/20233（一）薪酬概況1.薪酬的構成職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。薪酬主要由以下五個部分構成：（1）基本工資：是勞動報酬的主體，主要是根據(jù)職工的工作性質(zhì)、工作類別、工作責任大小等因素而確定并支付給職工的穩(wěn)定性報酬，是按勞分配原則的重要體現(xiàn)。（2）獎金：是一種補充性的薪酬形式，是企業(yè)對職工超額勞動或者增收節(jié)支給與的一種報酬，旨在鼓勵職工提高工作效率或工作業(yè)績，著眼于正常勞動之外的超額勞動。7/22/20234（3）津貼、補貼：主要是指為了補償職工特殊或者額外的勞動消耗和因其他特殊原因而支付給職工的基本工資以外的報酬，例如，為了保證職工工資水平不受物價影響而支付給職工的物價補貼。（4）保險：保險屬于福利的一種，它是對職工長遠利益的保證或者突發(fā)事件的預防。（5）自愿性福利：是指除法定保險以外的福利，如法定假日，企業(yè)為職工提供的帶薪休假、培訓、免費的早餐午餐等。股票期權屬于遞延支付的工資、獎金，行權時的所得按照工資薪金所得繳納個人所得稅。7/22/202352.薪酬的模式薪酬的五個主要部分，有著各自不同的特征，若從差異性和剛性兩個維度對其進行劃分，可以得到下圖所示的四分圖。7/22/20236（1）基本工資基本工資，處于圖中第一象限，具有較強的剛性和較高的差異性，即一般情況下，職工的工資是“能上不能下”，職工之間的工資差異比較明顯。（2）獎金獎金的差異性較高而剛性較弱，主要表現(xiàn)為：它可以根據(jù)職工個人勞動貢獻和企業(yè)經(jīng)營狀況的不同而隨之調(diào)整。（3）自愿性福利處于第三象限的自愿性福利具有差異性低、剛性弱的特點。職工按照相關規(guī)定享受各種福利，其享受的待遇差別不大，且自愿性福利項目設置靈活，可以隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和效益的變化進行相應的調(diào)整。7/22/20237（4）保險保險位于圖中的第四象限，具有差異性低、剛性強的特點。職工按照相關規(guī)定享受各種保險，其待遇差別不大，繳費比例及基數(shù)不能隨意更改。（5）津貼津貼處于圖的中心，它同時兼顧薪酬其他組成部分的特點。薪酬管理是企業(yè)人力資源管理的一個重要內(nèi)容。職工薪酬的五個構成部分，按照不同的組合，可以形成三種不同的薪酬模式，具體內(nèi)容見下表。7/22/20238不同薪酬模式特征薪酬模式特征高彈性模式①這是一種激勵性很強的薪酬模型。②其薪酬主要根據(jù)職工近期的工作績效決定，獎金（或績效薪酬）占職工薪酬的比例較大，福利、保險的比例較小，基本工資所占的比例也不高。③薪酬中固定部分比例較低，浮動部分比例較高。高穩(wěn)定模式①一種穩(wěn)定性很強的薪酬模型，職工具有較強的安全感，激勵功能相對較弱。②職工薪酬主要取決于職工工齡與企業(yè)的經(jīng)營狀況，與職工個人的工作績效關系不大。③基本工資是薪酬結構的主要組成部分，獎金（或績效薪酬）等處于相對次要的地位，所占的比例較低。4.薪酬中固定部分比例較高，浮動部分比例較低。折中模式①一種激勵性、穩(wěn)定性較強的薪酬模型。②基本薪酬和獎金各占一定的比例，使該模式既具有一定的彈性，能夠不斷激勵職工提高績效，也具有一定的穩(wěn)定性，能夠帶給職工一種安全感。③根據(jù)企業(yè)實際情況，可以對兩者進行不斷調(diào)整；這種薪酬模式可以分別演變?yōu)橐约罨蛘咭苑€(wěn)定為主的模式。7/22/202393.薪酬的作用（1）經(jīng)濟保障作用薪酬是職工為企業(yè)提供勞動而獲得的報酬，是職工基本生活水平的保證。（2）激勵作用薪酬的激勵作用主要是通過福利、獎金等形式體現(xiàn)的。薪酬在為職工提供衣食住行費用的同時，也為職工發(fā)展個人業(yè)余愛好，追求更高層次的需求創(chuàng)造了條件。此外，薪酬在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)對職工工作的認可和肯定。（3）吸引外部優(yōu)秀人才，留住企業(yè)優(yōu)秀職工一個成功的企業(yè)離不開優(yōu)秀的人才。職工在工作中獲得了自身利益的同時，也為企業(yè)創(chuàng)造了價值。企業(yè)提供具有競爭力的薪酬，可以吸引更多的人才加入到企業(yè)中來，同時也可以留住內(nèi)部的優(yōu)秀職工。7/22/2023104.影響薪酬的因素影響薪酬的因素內(nèi)部因素外部因素企業(yè)所屬行業(yè)企業(yè)經(jīng)營狀況崗位職務等級職工個人特質(zhì)勞動力市場狀況地區(qū)和行業(yè)特性相關法律法規(guī)工會的力量7/22/202311（1）內(nèi)部因素企業(yè)所屬的行業(yè)：按不同要素所占總資產(chǎn)比重的不同，可將企業(yè)劃分為勞動密集型行業(yè)和知識密集型行業(yè)。一般來說，知識密集型行業(yè)的整體薪酬水平要高于勞動密集型行業(yè)。企業(yè)經(jīng)營狀況：企業(yè)經(jīng)營狀況直接決定了職工薪酬水平。企業(yè)經(jīng)營狀況好，則職工的薪酬水平較高；反之，職工的薪酬水平較低且沒有保障。崗位職務等級：職工的崗位職責、價值大小、權責關系等都是影響到職工薪酬水平高低的關鍵因素。職工個人特質(zhì)：職工工作能力、資歷水平、所受的教育等在很大程度上決定了其薪酬水平的高低。7/22/202312（2）外部因素勞動力市場供求狀況：薪酬受勞動力供求關系的影響。當某種行業(yè)的勞動力供給不足時，其整體薪酬水平相應地上升；反之，當勞動力供給大于需求時，薪酬水平會相對下降。地區(qū)和行業(yè)工資水平：企業(yè)在制定薪酬標準時，一般都會參考企業(yè)所在地的平均生活水平和企業(yè)所屬行業(yè)的特點。一般來說，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的整體薪酬水平會比經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)高，處于快速成長期行業(yè)的企業(yè)的薪酬水平會比處于衰退期的高。相關的法律法規(guī)：國家規(guī)定的當?shù)刈畹凸べY標準、勞動力指導價格等都直接影響職工的薪酬水平工會的力量：工會的一項重要工作職責是保護職工的合法權益。工會的強弱在一定程度上也是影響薪酬水平高低的因素之一。7/22/202313（二）薪酬與所得稅的關系企業(yè)增加薪酬，職工在增加收入的同時會多繳個人所得稅，企業(yè)在增加薪酬支出的同時可以少繳企業(yè)所得稅，即企業(yè)薪酬的高低對所得稅的影響是：薪酬水平低，個人所得稅少，但企業(yè)所得稅多；薪酬水平高，個人所得稅多，但企業(yè)所得稅少。同時，企業(yè)增加薪酬的同時一般還要增加社保的支出。企業(yè)按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的社保支出在繳納企業(yè)所得稅前允許扣除，而且不計入個人所得稅的應納稅所得額。7/22/202314企業(yè)可適度增加薪酬且使薪酬構成多樣化企業(yè)適度增加薪酬，則社保支出隨之增加，但薪酬及社保的抵稅效應使企業(yè)總支出基本與所增加的薪酬總額持平，所以，企業(yè)可在自己的承受能力內(nèi)增加薪酬、不必過多地地考慮由此而增加的社保支出。適度增加薪酬，職工個人要多繳納個人所得稅，企業(yè)負擔也要隨之增加，但個人所得稅負擔增長的速度超過了企業(yè)負擔增長的速度。所以，企業(yè)應設計合理的薪酬結構，在企業(yè)負擔適度增長的同時，降低個人所得稅的增長速度，或使個稅不增長，比如，給職工增加不繳稅的津貼、補貼和自愿性福利，而不是一味地增加工資和獎金。同時，對于高收入者，可以采取年終獎、股票期權、向高管低價售房或售車、職務消費等多種手段分解高收入，規(guī)避和降低個人所得稅。7/22/202315（三）薪酬納稅管理的方法和原則薪酬構成多樣化——兼顧激勵機制和降低稅負的原則職工收入延期化——兼顧短期利益和長期利益的原則職工收入費用化——把握合理性降低稅收負擔的原則收益風險科學化——控制涉稅風險獲取節(jié)稅利益的原則7/22/202316薪酬構成多樣化

——兼顧激勵機制和降低稅負的原則為了發(fā)揮薪酬的激勵作用，同時降低職工的稅收負擔，職工的薪酬構成應該多樣化。不同的薪酬構成對職工的激勵效果是不一樣的。從激勵期限上看，薪酬的不同組成部分可歸結為短期激勵、中期激勵和長期激勵。長、中、短期薪酬的有效結合有利于調(diào)動職工當前工作的積極性，并將職工的長遠利益與企業(yè)的長遠利益聯(lián)結在一起，有利于企業(yè)留住優(yōu)秀人才，發(fā)揮其工作潛能，更好地為公司和自身的長遠利益服務；同時，可以防范道德風險和逆向選擇，鼓勵高級管理人員勤勉進取，創(chuàng)造出優(yōu)良的經(jīng)營業(yè)績。資料\薪酬激勵系統(tǒng).ppt7/22/202317一般來說，工資、獎金、津貼和補貼以及自愿性福利屬于中短期激勵措施，而法定的社會保障以及職工持股計劃屬于長期激勵措施。薪酬構成多樣化不但有利于薪酬激勵作用的發(fā)揮，而且是分散職工計稅收入降低職工稅收負擔的一種最主要的納稅管理方法。對于普通職工來說，如果企業(yè)不給其提供免于納稅的法定保障和自愿性福利，其收入完全來源于工資和獎金（或績效薪酬），即使其全部收入不高，卻要繳納個人所得稅。對于企業(yè)的中高層管理人員、核心業(yè)務人員、核心技術人員來說，其收入往往較高，如果薪酬過于單一，往往稅收負擔很重。但如果企業(yè)能為其設計多樣化的薪酬結構，則會在一定程度上幫助高收入者節(jié)稅，有時甚至可以使其稅收負擔得以大幅度地降低。7/22/202318比如，法定的保險和住房公積金是免稅的，大部分自愿性福利待遇和職務消費是免稅的，年終獎（年終加薪、年薪和績效工資）可以獨立于發(fā)放月份的工資薪金單獨納稅，而且計稅時可以按照月度平均獎金水平確定適用稅率；股票期權所得也可以區(qū)別于獲得所得當月的工資薪金所得單獨納稅，確定適用稅率時同樣可以除以取得股票期權形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)；低價售房、售車更有助于節(jié)稅！構成多樣化的薪酬結構，不但使職工具備了基本的生活保障，使其安心于本職工作，而且，降低了稅收負擔，相當于企業(yè)在不增資的情況下提高了職工的稅后收入水平，增強企業(yè)薪酬水平在人才市場的競爭力，有利于企業(yè)吸引人才、留住人才；同時，激發(fā)職工努力工作的積極性和工作熱情，可以提高企業(yè)的勞動生產(chǎn)率，節(jié)省企業(yè)的用工成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。7/22/2023192.職工收入延期化

——兼顧短期利益和長期利益的原則使職工收入延期化的主要方法是實行員工持股制度。員工持股制度是使職工擁有一定數(shù)量的企業(yè)股權，從而激勵職工的一種制度，它能夠將企業(yè)和職工的短期利益和長遠利益有效結合，尤其使經(jīng)營者站在所有者的立場思考問題，達到企業(yè)所有者和經(jīng)營者利益共同增長的雙贏目的。簡言之，員工持股制度是指企業(yè)經(jīng)營者和普通職工通過持有企業(yè)股權的形式，來分享企業(yè)的剩余索取權并從企業(yè)經(jīng)營業(yè)績帶動股價上升中獲得收益的一種薪酬激勵方式。7/22/202320不論中外，員工持股制度均有兩種基本形式，一是普通職工持股制度，二是高管人員持股制度。即職工持股計劃的授予對象包括全員持股、高層經(jīng)理持股、管理與業(yè)務骨干持股等。實施員工持股制度的工具選擇有實股、虛股、股票期權和股票增值權等。參與員工持股制度的資金來源一般有職工直接出資、職工工資抵扣、企業(yè)資助（如獎勵紅股形成職工持股）和銀行貸款等。

聯(lián)想用于購買股權的勞動分紅職工持股計劃是企業(yè)向職工遞延支付報酬的一種方式。企業(yè)合理地設計員工持股計劃，不但有助于企業(yè)薪酬管理目標的實現(xiàn)，還可以使職工獲得遞延納稅、享受職工持股稅收優(yōu)惠待遇的好處。7/22/2023213.職工收入費用化

——把握合理性降低稅收負擔的原則職工收入費用化就是將職工個人的部分應稅收入轉化為企業(yè)的經(jīng)營費用，且可以在繳納企業(yè)所得稅前扣除，如將發(fā)放工資、獎金、津貼和補貼的方式改為憑票報銷。這種做法的好處是不但可以少繳個人所得稅，而且可以少繳企業(yè)所得稅，但應注意減稅的合理性。減稅的合理性原則主要體現(xiàn)在，企業(yè)應為職工報銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的費用支出，如為職工報銷通訊費、交通費、差旅費以及公務用車改革的各種費用等。銷售大包干7/22/2023224.收益風險科學化

——控制涉稅風險獲取節(jié)稅利益的原則企業(yè)通過薪酬設計幫助職工減稅的過程中應堅持收益與風險兼顧的原則。薪酬設計中的納稅管理不但要幫助職工減稅，而且要降低和規(guī)避企業(yè)和職工減稅過程中的稅務風險。一般來說，納稅人的減稅利益越大，涉稅風險也可能越大。薪酬納稅管理必須在減稅利益與減稅風險之間進行權衡，在實現(xiàn)減稅利益最大化的同時，科學合理地控制涉稅風險，以涉稅風險最小化或者涉稅零風險為前提，以保證企業(yè)和職工真正獲得節(jié)稅利益。7/22/202323二、薪酬結構設計與納稅管理策略（一）工資薪金的設計與納稅管理策略（二）獎金的設計與納稅管理策略（三）社會保險和補充保險的設計與納稅管理策略（四）股權激勵的設計與納稅管理策略（五）（民營）企業(yè)股東的薪酬設計與納稅管理策略7/22/202324（一）工資薪金的設計與納稅管理策略1.結構工資制為保證職工的基本生活，同時調(diào)動職工的工作積極性、促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展和經(jīng)濟效益的提高，企業(yè)應實行結構工資制。結構工資制是依據(jù)工資的各種職能，將工資分解為幾個組成部分，分別確定工資，最后將其相加作為職工的工資報酬的一種制度。結構工資制的適用范圍廣泛，既適用于管理類和技術類職務，也適用于事務類職務和技能類職務；既適用于自動化、專業(yè)化程度較高的組織和工種，又適用于技術程度不高、分工不細的組織和工種。7/22/202325

結構工資的組成（1）基礎工資：是保證職工基本生活所需要的工資。（2）崗位（職務）工資：是按照職工不同的工作崗位或所任職務分別確定工資待遇的一種工資制度，工資報酬的高低應反映職工所在崗位或所任職務的勞動責任輕重、技能要求高低、勞動強度大小和勞動條件好壞等因素的不同。崗位工資是結構工資的主要組成部分，應該占到整個工資收入的60%以上為宜。實行崗位工資，要進行科學的崗位分類和崗位勞動測評；崗位工資標準和工資差距的確定，要在崗位測評的基礎上，引進市場機制參照勞動力市場中的勞動力價格情況加以合理確定。企業(yè)實行崗位工資制時，一般是一個崗位一個工資標準，有技術業(yè)務熟練程度差別的崗位，則采用兩個或兩個以上的工資標準。崗位工資7/22/202326（3）技能工資：技能工資是一種建立在對職工技能進行評估基礎上的工資制度，可按職工技能水平的高低劃分出不同的工資級別標準。技能工資是根據(jù)不同崗位對勞動技能的要求和職工實際具備的勞動技能水平來確定的。技能工資體現(xiàn)工資的激勵作用，鼓勵勞動者努力學習技術、鉆研業(yè)務、提高素質(zhì)，更好地完成本職工作。實施技能工資制首先要對職工的技能進行評價，從而確定出不同的等級；然后，根據(jù)職工所處等級的不同分別給予不同的工資。因此，確定職工的技能等級是實施技能工資的核心問題。但一般情況下，技能工資是根據(jù)職工本身的技術等級或職稱高低確定的。技能工資7/22/202327（4）績效工資（效益工資）：效益工資是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟效益和職工實際完成的勞動數(shù)量和質(zhì)量支付給職工的工資。效益工資發(fā)揮著激勵職工努力實干，多做貢獻的作用。效益工資沒有固定的工資標準，屬于活工資的部分?？冃ЧべY的主要形式有計時工資制、計件工資制、提成工資制、勞動分紅。①計時工資制：是按照企業(yè)時間工資標準和實際工作時間計算和支付職工勞動報酬的一種工資形式。具體可以分為小時工資制、日工資制、月工資制和年薪制等具體形式。②計件工資制：是按照職工生產(chǎn)的合格產(chǎn)品的數(shù)量（或工作量）和預先規(guī)定的計件單價來計算職工勞動報酬的一種工資形式。7/22/202328③提成工資制：提成工資按照職工完成工作量的一定比例確定職工的報酬，有時按照完成的工作量定額地確定職工的報酬，是根據(jù)工作業(yè)績確定報酬的一種典型形式，主要是用于市場推銷人員。提成工資制主要有三種形式：底薪（有/無責任要求）＋提成無底薪＋高提成底薪（有/無責任要求）＋提成＋獎金④勞動分紅（利潤分享）：是指企業(yè)在向職工支付了工資之后，再將一定比例的利潤或超額利潤向職工進行分配的制度。（現(xiàn)實生活中一般是職工參與企業(yè)稅后利潤的分配，但應該考慮企業(yè)所得稅和個人所得稅的問題）7/22/202329（5）年功工資：是根據(jù)職工參加工作的年限，按照一定標準支付給職工的工資。它是用來體現(xiàn)企業(yè)職工逐年積累的勞動貢獻的一種工資形式。它有助于鼓勵職工長期在本企業(yè)工作并多做貢獻，同時，又可以適當調(diào)節(jié)新老職工的工資關系。一般來說，增加年功工資，主要決定于職工工齡的增長，同時還應決定于職工的實際勞動貢獻和企業(yè)經(jīng)濟效益。不同的企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況，靈活決定本企業(yè)結構工資的組成部分，甚至可以單一地實行崗位技能工資制，或者對一些崗位的人員單一地實行效益工資。7/22/202330（6）津貼、補貼《關于工資總額組成的規(guī)定》（1989年9月30日國務院批準、1990年1月1日國家統(tǒng)計局令第一號發(fā)布）：第八條

津貼和補貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。

（一）津貼。包括：補償職工特殊或額外勞動消耗的津貼，保健性津貼，技術性津貼，年功性津貼及其他津貼。（二）物價補貼。包括：為保證職工工資水平不受物價上漲或變動影響而支付的各種補貼。津貼、補貼的名目很多，從津貼的管理層次區(qū)分，可以分為兩類：一類是國家或地區(qū)、部門統(tǒng)一制定的津貼、補貼；另一類是企業(yè)自行建立的津貼、補貼。7/22/2023312.工資薪金的計稅規(guī)定個人所得稅實施條例第八條工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。職工的工資、薪金所得繳納個人所得稅時，適用九級超額累進稅率，稅率為5%至45%。

[國家統(tǒng)計局：年終獎（勞動分紅）]企業(yè)所得稅實施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的職工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與職工任職或者受雇有關的其他支出。7/22/202332個人所得稅法實施條例第十條個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。7/22/202333自2019年3月1日起，工資、薪金所得以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應納稅所得額。個人所得稅法實施條例第二十五條按照國家規(guī)定，企業(yè)為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。個人所得稅法第六條對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（每月收入額－2000元或者4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)7/22/2023343.工資薪金的節(jié)稅策略（1）按月均衡發(fā)放工資因為工資薪金適用九級超額累進稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低則其稅負較重，因為工資高的月份可能適用相對較高的稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒有達到，無需納稅。目前，工資薪金納稅時法定免征額為2000元，所以，如果職工年工資收入在24000（2000×12）元及以下，企業(yè)在按月計發(fā)工資的情況下可以使低收入的職工不繳個人所得稅。7/22/202335個人所得稅法規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征。而實施條例規(guī)定：特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及國務院財政、稅務主管部門確定的其他行業(yè)；對這些特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應納的稅款，按月預繳，自年度終了之日起30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。這種計稅方法使月工資不均衡的特定行業(yè)職工按其平均月工資納稅，稅負均衡合理。按照修改前的實施條例，特定行業(yè)僅指采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)，新修改的實施條例增加了國務院財政、稅務主管部門確定的其他行業(yè)，這為更多的企業(yè)職工留出了節(jié)稅籌劃空間。如果企業(yè)確實因受季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的月工資呈現(xiàn)較大幅度的波動，可以向財政稅務部門申請，使職工按照均衡的計稅方法納稅。7/22/202336對于實行提成工資制的企業(yè)，職工的月工資很容易忽高忽低、大幅波動。此時，企業(yè)就可以借鑒上述計稅方法，即將職工年工資收入平均分攤，按月均衡發(fā)放，可以使職工少繳稅獲得一定的節(jié)稅利益。當然，要想使職工真正獲得節(jié)稅好處，必須變事后的計算稅額為事前的節(jié)稅籌劃。案例：莫麗是一家公司的促銷員，該公司實行提成（績效）工資制，每月工資按照基本工資加提成的方式發(fā)放。在一個納稅年度中，莫麗各月工資收入如下：1000、1000、1500、3700、4500、7900、9000、8200、4000、3000、1300、1100元。假設不考慮“三險一金”，每月費用扣除額為2000元，計算莫麗一年的應納稅額為3340元。如果公司為莫麗著想，根據(jù)莫麗以往年度的業(yè)績，估計其年工資收入，按月均衡發(fā)放，到年底再根據(jù)其實際業(yè)績結算工資，可以使莫麗節(jié)約一定的稅款。7/22/202337比如，公司平時每月向莫麗支付3800元，12月份支付4400元，莫麗一年收入不變但只需繳稅1910元，比未籌劃前少繳稅1430元。企業(yè)也可以將估計的職工年工資收入按月在1~12月份均衡發(fā)放，平時少發(fā)的部分到年底按照年終獎的名義（年終需補發(fā)較多工資時）或雙薪制的名義（年終需補發(fā)的工資不多時）計算納稅，會使職工獲得明顯的節(jié)稅效果。7/22/202338《國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的批復》（國稅函[2019]629號）：國家機關、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實行“雙薪制”（按照國家有關規(guī)定，企業(yè)為其雇員多發(fā)放一個月的工資）后，個人因此而取得的“雙薪”，應單獨作為一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅。對上述“雙薪”所得原則上不再扣除費用，應全額作為應納稅所得額按適用稅率計算納稅，但如果納稅人取得“雙薪”當月的工資、薪金所得不足800元的，應以“雙薪”所得與當月工資、薪金所得合并減除800元后的余額作為應納稅所得額，計算繳納個人所得稅。（800元提高到2000元）

7/22/202339（2）工資薪金收入福利化或轉為企業(yè)經(jīng)營費用職工從企業(yè)獲得的工資為名義工資，名義工資越高，職工繳稅時適用的稅率就越高。職工為了生活和工作需支付各種各樣的費用，如通勤費、通訊費、午餐費、醫(yī)療費、住房費等。支付工薪的企業(yè)為了保證職工的生活水平，往往以現(xiàn)金、實物和有價證券等形式向職工支付各種補貼款。但按照個人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向個人支付的各種補貼款，只有極少數(shù)項目不需要納稅，大多數(shù)補貼款都應計入工資薪金所得納稅。7/22/202340節(jié)稅籌劃方法：①支付薪金的企業(yè)為職工確定適當?shù)亩皇禽^高的名義工資，然后以各種補貼的方式保證職工的實際工資水平和生活水平，而且不直接將各種補貼款發(fā)放給職工，而是由企業(yè)支付、職工享受各種福利。②職工個人的部分應稅收入可轉化為企業(yè)的經(jīng)營費用，且可以在繳納所得稅前扣除，如將發(fā)放補貼、津貼的方式改為憑票報銷的方式，企業(yè)可為職工報銷交通費、通訊費和私車公用等方面的費用。憑票報銷的注意事項：a.不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證；b.發(fā)票報銷需要領款人簽字；c.報銷發(fā)票的項目需與企業(yè)的經(jīng)營管理有直接或間接的聯(lián)系。7/22/202341在工資收入福利化方面，企業(yè)應在企業(yè)所得稅前允許扣除的職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費的限額內(nèi)，最大限度地保障職工的福利，有時，職工享受企業(yè)福利的支出也可計入企業(yè)的管理費用和銷售費用。然后，企業(yè)根據(jù)職工福利水平的高低適度地確定職工的工資薪金收入水平。提高職工福利水平的措施主要有：a.企業(yè)為職工創(chuàng)造居住條件企業(yè)將租入的房屋轉租給職工b.企業(yè)為職工提供交通服務c.企業(yè)為職工提供免費的餐飲服務d.企業(yè)為職工提供職工工作所需的設備和用品e.企業(yè)為職工提供免費或低收費的醫(yī)療服務f.企業(yè)為職工提供培訓機會g.企業(yè)為職工創(chuàng)造旅游機會

關于工資薪金及職工福利費；防暑降溫費7/22/202342單位發(fā)放補貼、津貼的征免稅規(guī)定《財政部國家稅務總局關于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字[2019]144號）三、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應全額計入領取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼，仍按照《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（[1994]財稅字第020號）的規(guī)定，暫免征收個人所得稅。冬季取暖補助標準7/22/202343個人取得住房補貼征收個人所得稅的規(guī)定山東省博興縣地方稅務局國家住房制度改革后，將原來的福利分房改為貨幣分房。對執(zhí)行貨幣分房的職工取得的住房補貼稅收政策問題，國家將做出統(tǒng)一規(guī)定。在國家統(tǒng)一規(guī)定出臺前，對沒有參與福利分房或福利分房沒有達到標準的個人取得的住房補貼征免個人所得稅問題規(guī)定如下：

（一）對個人按照當?shù)卣?guī)定的標準取得的下列住房補貼暫免征收個人所得稅：1．無住房職工的住房補貼；2．職位提升后的職工，其住房面積不足國家規(guī)定標準的住房補貼；3．住房面積不足國家規(guī)定標準的職工補差住房補貼。

（二）對超過當?shù)卣?guī)定標準取得的上述住房補貼按稅法規(guī)定并入當月工資薪金所得征收個人所得稅。7/22/202344《國家稅務總局關于中國海洋石油總公司系統(tǒng)深化用工薪酬制度改革有關個人所得稅問題的通知》（國稅函[2019]330號）規(guī)定，國家住房制度改革后，將原來的福利分房改為貨幣分房。對執(zhí)行貨幣分房的職工取得的住房補貼稅收政策問題，國家將做出統(tǒng)一規(guī)定。在國家統(tǒng)一規(guī)定出臺之前，對中油公司系統(tǒng)按照有關規(guī)定發(fā)放給下列職工的住房補貼，暫免予征收個人所得稅。A、無住房職工的住房補貼；B、職位提升后的職工，其住房面積不足國家規(guī)定標準的住房補貼。C、住房面積不足國家規(guī)定標準的職工補差住房補貼。節(jié)稅策略：其他企業(yè)爭取參照執(zhí)行！7/22/202345黑地稅發(fā)[2019]190號：實行住房貨幣化后，對個人住房面積未達到標準而得到的住房補差款暫不征收個人所得稅?！逗邶埥〉胤蕉悇站株P于個人所得稅若干政策問題的通知》（黑地稅函〔2019〕95號）：對沒有實行貨幣化分房的單位職工個人取得的一次性住房公積金補助，并存入當?shù)胤扛牟块T指定的住房公積金賬戶的，暫不征收個人所得稅?！都质〉胤蕉悇站株P于所得稅若干業(yè)務問題的通知》（吉地稅發(fā)〔2019〕118號）：2019年12月31日前參加工作的職工，按吉直房改字〔2000〕2號規(guī)定的標準，取得的一次性住房補貼，免征個人所得稅。7/22/202346單位向個人支付的補貼款免納個人所得稅的項目（1）個人所得稅法第四條規(guī)定的免稅所得：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。實施條例第十三條稅法第四條所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。7/22/202347國家稅務總局關于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1994]89號）對于補貼、津貼等一些具體收入項目應否計入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握執(zhí)行：（一）條例第十三條規(guī)定，對按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應計入工資、薪金所得項目征稅。財稅2019.183號

（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅:

1.獨生子女補貼；

2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

3.托兒補助費；

4.差旅費津貼、誤餐補助。差旅費補貼標準7/22/202348《財政部國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅[2019]82號）：國稅發(fā)[1994]89號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅?！都质〉胤蕉悇站株P于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（吉地稅發(fā)[2009]51號）：2、關于差旅費扣除問題：企業(yè)參照我省行政事業(yè)單位差旅費補貼標準制定并實際支付的出差人員差旅費，稅前允許據(jù)實扣除。7/22/202349單位向個人支付的補貼款免納個人所得稅的項目（2）個人所得稅法第四條規(guī)定的免稅所得：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。實施條例第十四條稅法第四條所說的福利費，是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。7/22/202350《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[2019]155號）：一、上述所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。節(jié)稅策略：企業(yè)用心、細心，利用好免稅生活補助費！二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。7/22/202351個人所得稅法規(guī)定的減免稅項目第四條下列各項個人所得，免納個人所得稅：

一、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；

二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；

四、福利費、撫恤金、救濟金；

五、保險賠款；

六、軍人的轉業(yè)費、復員費；

七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

7/22/202352八、依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；

九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

十、經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。第五條有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅：

一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

二、因嚴重自然災害造成重大損失的；

三、其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。7/22/202353《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）：二、下列所得，暫免征收個人所得稅(一)外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。(二)外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼。(三)外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分。(四)個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。(五)個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。(六)個人轉讓自用達五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。

7/22/202354(七)對按國發(fā)[1983]141號《國務院關于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和國辦發(fā)[1991]40號《國務院辦公廳關于杰出高級專家暫緩離退休審批問題的通知》精神，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家(指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者)，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。(八)外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。7/22/202355(九)凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅:

1.根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；

2.聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家；

3.為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家；

4.援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家；

5.根據(jù)兩國政府簽訂文化交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的；

6.根據(jù)我國大專院校國際交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的；

7.通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機構負擔的。7/22/202356（3）外籍人員的節(jié)稅策略企業(yè)向外籍人員發(fā)放薪酬時可以向境外安排一些費用支出，如支付特許權使用費和勞務費例如：實施條例第七條在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日或183天的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。

（要考慮營業(yè)稅和預提所得稅）；（境外企業(yè)向境內(nèi)單位和個人轉讓專利權的所有權不繳納預提所得稅？）居民納稅義務人與非居民納稅義務人的轉換合理設計在華居住時間規(guī)避高管、董事身份，如技術總監(jiān)轉化為技術顧問充分利用免稅補貼7/22/202357外籍人員的個人所得稅優(yōu)惠政策

外籍人員《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）：下列所得，暫免征收個人所得稅：①外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費②外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼③外籍個人取得的探親費（國稅函［2019］336號：可以享受免征人個所得稅優(yōu)惠待遇的探親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費用）、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分以上項目享受免稅待遇要點：憑據(jù)報銷，當?shù)囟悇諜C關審核批準！資料\外籍個人取得的補貼.doc

7/22/202358④外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得節(jié)稅策略：如果外資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇，同時外籍人員從該外資企業(yè)取得的其他所得（工資薪金所得或者董事費收入等）適用高稅率，將其他所得轉為股息可以減輕稅負。但應注意，如果外籍人員引用該免稅條款申報個人所得稅，稅務部門往往先核實該外籍人員是否擁有該企業(yè)的股權。7/22/202359（4）工資薪金與勞務報酬相互轉化的節(jié)稅策略國家稅務總局關于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1994]89號）十九、關于工資、薪金所得與勞務報酬所得的區(qū)分問題：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系?！秶叶悇湛偩株P于影視演職人員個人所得稅問題的批復》（國稅函[2019]385號）：根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，凡與單位存在工資、人事方面關系的人員，其為本單位工作所取得的報酬，屬于“工資、薪金所得”應稅項目征稅范圍；而其因某一特定事項臨時為外單位工作所取得報酬，不屬于稅法中所說的“受雇”，應是“勞務報酬所得”應稅項目征稅范圍。7/22/202360青島市地方稅務局關于印發(fā)《個人所得稅業(yè)務問題解答》的通知（青地稅函[2019]140號）：8、用人單位與招用人員之間簽訂未經(jīng)有關勞動部門鑒證備案的勞動合同，在支付其個人所得時，應當按照“工資、薪金所得”項目還是按照“勞務報酬所得”項目計算繳納個人所得稅？答：《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）文件規(guī)定，“工資薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其它組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭的關系，后者則不存在這種關系?！?/22/202361而判斷用人單位與個人是否形成雇傭與被雇傭關系的法定依據(jù)就是雙方是否訂立勞動合同?！秳趧臃ā返谑鶙l規(guī)定“勞動合同是勞動者與用人單位確立勞動關系、明確雙方權利和義務的協(xié)議。建立勞動關系應當訂立勞動合同?！睋?jù)此，用人單位與招用人員之間簽訂勞動合同，形成勞動關系的，用人單位在支付其所得時，應當按照“工資、薪金所得”項目計算繳納個人所得稅。7/22/202362勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。勞務報酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。國稅發(fā)[1994]89號：同一項目是指勞務報酬所得列舉具體勞務項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。財稅字[1994]020號：對個人從事技術轉讓、提供勞務等過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。勞務報酬節(jié)稅策略：分項分次、增加人數(shù)、扣除中介費！7/22/202363勞務報酬所得適用的三級超額累進稅率表級數(shù)每次應納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過20000元（含）的部分2002超過20000元至50000元（含）的部分3020003超過50000元的部分4070007/22/202364工資、薪金所得適用的稅率級數(shù)全月應納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過500元的502超過500元~2000元的部分10253超過2000元~5000元的部分151254超過5000元~20000元的部分203755超過20000元~40000元的部分2513756超過40000元~60000元的部分3033757超過60000元~80000元的部分3563758超過80000元~100000元的部分40103759超過100000以上的部分45153757/22/202365設兩者稅負相等時的收入額為x

，則下式成立：則：x

＝19375（元）；即當收入額為19375元時，兩者稅負相等。當收入額小于19375元時，采用工資、薪金所得的形式稅負較輕；當收入額大于19375時，采用勞務報酬所得的形式稅負較輕。一般情況下，當收入少時按照工資、薪金所得納稅稅負輕，而當收入多時按照勞務報酬所得納稅稅負輕。通常情況下，企業(yè)只為與其簽訂了勞動合同的職工繳納社會保險費；當然，勞動者也可以作為靈活就業(yè)人員自己繳納社會保險費，當節(jié)稅額較大時這種轉換也是可行的。但是，領取勞務報酬所得有時需要考慮營業(yè)稅的問題。7/22/2023664.按工資薪金所得計稅的應稅項目（1）個人取得公務交通、通訊補貼收入《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)[2019]58號）：二、個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。

公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。通訊補貼的個人所得稅7/22/202367國家稅務總局關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知國稅發(fā)(2019)45號：

十、

企業(yè)發(fā)給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用標準，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定?！都质〉胤蕉悇站株P于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（吉地稅發(fā)[2009]51號）：企業(yè)職工憑合法票據(jù)報銷的通訊費用允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。山東省青島市國家稅務局2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答：企業(yè)依據(jù)真實、合法的憑據(jù)為本企業(yè)職工（已簽訂《勞動合同》等）報銷的與取得應稅收入有關的辦公通訊費用，準予在稅前據(jù)實扣除。魯國稅發(fā)[2019]70號：企業(yè)據(jù)真實、合法證明為職工報銷的與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用可以據(jù)實在稅前扣除，以辦公通信費名義向職工發(fā)放的費用不得在稅前扣除。7/22/202368《國家稅務總局關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函[2019]245號）：

近來，一些地區(qū)要求明確個人因公務用車制度改革取得各種形式的補貼收入如何征收個人所得稅問題。據(jù)了解，近年來，部分單位因公務用車制度改革，對用車人給予各種形式的補償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實報銷用車支出，單位反租職工個人的車輛支付車輛租賃費（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關費用等。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條的有關規(guī)定，現(xiàn)對公務用車制度改革后各種形式的補貼收入征收個人所得稅問題明確如下：7/22/202369一、因公務用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。二、具體計征方法，按《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)〔2019〕58號）第二條“關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關規(guī)定執(zhí)行。

公務用車補貼7/22/202370國家稅務總局《關于企事業(yè)單位公務用車制度改革后相關費用稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2019〕305號）：根據(jù)國家稅務總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第十七條規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關的其他支出。企事業(yè)單位公務用車制度改革后，在規(guī)定的標準內(nèi)，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關費用，以及以現(xiàn)金或實物形式發(fā)放的交通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計稅工資標準進行稅前扣除。

國家稅務總局網(wǎng)站：國稅函〔2019〕305號全文有效7/22/202371北京2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答問：實行新法后，內(nèi)資企業(yè)取消計稅工資后出現(xiàn)了另一種情況，部分在“管理費”及“其他費用”列支的汽油費、交通費等費用轉移到個人“工資薪金”中列支，并以此為基數(shù)提取“職工福利費”等三項經(jīng)費，擴大了三項費用的扣除基數(shù)。答：參照國稅函〔2019〕305號的規(guī)定，企業(yè)以各種名義為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關費用，以及以現(xiàn)金或實物形式發(fā)放的交通補貼，均屬于企業(yè)的工資薪金支出，應一律計入企業(yè)的工資總額，按照新法規(guī)定的工資薪金支出進行稅前扣除。如果企業(yè)人為增加職工工資以擴大“職工福利費”三項費用的扣除基數(shù)，會承擔多繳個人所得稅的風險。（即這些費用計入工資薪金可能被全額征收個稅）7/22/202372但按照國稅函[2009]3號的規(guī)定，職工交通補貼應該屬于職工福利費的核算范圍?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）：職工福利費包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，具體包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。個人看法：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。這一扣除限額幾乎可以滿足所有企業(yè)的稅前扣除需要，職工交通補貼還是在職工福利費中列支較好，可以在計征個人所得稅時扣除一定標準的公務費用后納稅。7/22/202373（2）實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)[2019]58號）：一、關于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題。

實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。7/22/202374應納個人所得稅稅額＝［（當月工資、薪金所得＋一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入）－費用扣除標準］×適用稅率－速算扣除數(shù)

個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅?！督K省地方稅務局關于實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法的個人取得收入征收個人所得稅問題的通知》（蘇地稅發(fā)[2019]192號）認為重新就業(yè)后取得的“工資、薪金”所得，與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并納稅是錯誤的，刪除了此款的規(guī)定。7/22/202375（3）個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入《財政部國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入免征個人所得稅問題的通知》（財稅[2019]157號）：①個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照國稅發(fā)［2019］178號的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。②個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。③企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。7/22/202376《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2019］178號）：近接一些地區(qū)請示，要求對企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中，解除職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟補償金征收個人所得稅政策加以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：①對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟補償收入，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。7/22/202377②考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。結合財稅[2019]157號與國稅發(fā)［2019］178號計算公式為：解除勞動關系取得的一次性經(jīng)濟補償收入應納個人所得稅＝{[（一次性經(jīng)濟補償收入－免稅收入額－實際繳納的基本社會保險費和住房公積金）÷工齡－費用扣除額]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×工齡7/22/202378③按照上述方法計算的個人一次性經(jīng)濟補償收入應納的個人所得稅稅款，由支付單位在支付時一次性代扣，并于次月7日內(nèi)繳入國庫。④個人按國家和地方政府規(guī)定比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金在計稅時應予以扣除。⑤個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟補償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。資料\華為鼓勵老員工辭職.doc跳槽辭職籌劃個稅可行嗎？實質(zhì)重于形式原則！解除勞動合同后又重新在原單位任職、受雇的個稅該如何繳納？一年期的勞動合同7/22/202379案例：趙強在五華鋼廠工作16年，現(xiàn)在企業(yè)不景氣與趙強簽訂了買斷工齡協(xié)議，五華鋼廠向趙強支付一次性補償金16萬元，同時，從16萬元中拿出1萬元替趙強繳納“四金”，當?shù)厣夏曷毠て骄べY為23850元，計算趙強應納個人所得稅的步驟為：免納個人所得稅的部分＝23850×3＋10000＝81550元；應納個人所得稅的部分＝160000－81550＝78450元；將趙強應納個人所得稅的部分進行分攤，趙強雖然在該企業(yè)工作16年，但最多只能按12年分攤，78450÷12－2000＝4538元，對應稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元；應納個人所得稅稅額＝（4538×15%－125）×12＝6668元。7/22/202380《關于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復》（國稅函（2019）918號）：企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第二條規(guī)定的“與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。7/22/202381《吉林省地方稅務局關于所得稅若干業(yè)務問題的通知》（吉地稅發(fā)〔2019〕118號）個人與用人單位解除關系，以股份形式取得的一次性經(jīng)濟補償金征稅問題：個人因與用人單位解除關系，以直接入股的形式取得的一次性經(jīng)濟補償收入，暫不征收個人所得稅；待轉讓時，按以下方法計算納稅：1.就其補償金部分，按國家財稅〔2019〕157號文件計算納稅，以其取得股份時的上一年度當?shù)芈毠て骄べY的三倍確定收入免征額。2.轉讓股份收入減去上述應按工資薪金項目征稅的補償金收入部分的差額，按“財產(chǎn)轉讓所得”項目征收個人所得稅。7/22/202382（4）單位為員工支付各種免稅之外的保險金《國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函[2019]318號）：依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。7/22/202383《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)[2019]58號）三、關于個人取得無賠款優(yōu)待收入征稅問題

對于個人因任職單位繳納有關保險費用而取得的無賠款優(yōu)待收入，按照“其他所得”應稅項目計征個人所得稅。

對于個人自己繳納有關商業(yè)保險費(保費全部返還個人的保險除外)而取得的無賠款優(yōu)待收入，不作為個人的應納稅收入，不征收個人所得稅。7/22/202384《財政部國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅[2019]94號）：江蘇省財政廳、地方稅務局：你局《關于個人所得稅有關問題的請示》（蘇地稅發(fā)[2019]52號）收悉。經(jīng)研究，批復如下：一、關于單位為個人辦理補充養(yǎng)老保險退保后個人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題。單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。二、關于個人提供擔保取得收入征收個人所得稅問題。個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應按照個人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。7/22/202385百靈網(wǎng)理財頻道：山東個人所得稅咨詢問題匯總（2019年）15、問：公司的為員工繳納的企業(yè)年金能在所得稅稅前列支嗎？員工離職的時候，從保險公司拿到的年金，要扣繳個人所得稅嗎？答：企業(yè)年金是補充養(yǎng)老保險的一種，《國家稅務總局關于執(zhí)行＜企業(yè)會計制度＞需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2019]45號）中規(guī)定：企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。也就是說，如你公司是按國家或省政府規(guī)定的扣除比例繳納部分，可以在所得稅稅前扣除。員工是在辦理投保手續(xù)的時候繳納個人所得稅，在離職的時候拿到的年金，不再重復繳納。具體可參照《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅[2019]94號）的規(guī)定：單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。7/22/202386（5）單位低價向職工售房《財政部國家稅務總局關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2019]13號）：一、根據(jù)住房制度改革政策的有關規(guī)定，國家機關、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個稅。二、除本通知第一條規(guī)定情形外，根據(jù)個人所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。（不是市價，對納稅有利）

前款所稱差價部分，是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。7/22/202387

三、對職工取得的上述應稅所得，比照《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2019]9號）規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計算征稅。四、本通知自印發(fā)之日起（2019年2月8號）執(zhí)行。此前未征稅款不再追征，已征稅款不予退還。節(jié)稅策略：通過低價售房分解工資和獎金！但低價售房不如低價售車！7/22/202388（6）企業(yè)以實物向雇員提供福利《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實物向雇員提供福利如何計征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)（2019）115號）有些外商投資企業(yè)、外國企業(yè)為符合一定條件的雇員購買住房、汽車等個人消費品，所購房屋產(chǎn)權證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權完全歸雇員個人所有。關于個人取得上述實物福利如何計征個人所得稅問題，根據(jù)個人所得稅法及實施條例的規(guī)定，個人取得實物所得應在取得實物的當月，按照有關憑證上注明價格或主管稅務機關核定的價格并入其工資、薪金所得征稅。考慮到個人取得的前述實物價值較高，且所有權是隨工作年限逐步取得的，經(jīng)研究，對于個人取得前述實物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財產(chǎn)所有權需達到的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計算）平均分月計入工資、薪金所得征收個人所得稅。7/22/202389《財政部國家稅務總局關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復》（財稅〔2019〕83號）明確：符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應依法計征個人所得稅。（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅?！蛾P于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[2019]155號）：企業(yè)為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅。節(jié)稅策略：爭取比照外企分期計稅！青地稅函[2019]230號已明確內(nèi)資企業(yè)可以比照辦理7/22/202390（7）董事費收入國家稅務總局關于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1994]89號）：個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬所得性質(zhì)，按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅?！秶叶悇湛偩株P于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑照魇諅€人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2019]214號）：一、對于外商投資企業(yè)的董事（長）同時擔任企業(yè)直接管理職務，或者名義上不擔任企業(yè)的直接管理職務，但實際上從事企業(yè)日常管理工作的，應判定其在該企業(yè)具有董事（長）和雇員的雙重身份，除其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得應依照國稅發(fā)[1993]045號有關規(guī)定免征個人所得稅以外，應分別就其以董事（長）身份取得的董事費收入和以雇員身份應取得的工資、薪金所得征收個人所得稅。7/22/202391二、上述個人在該企業(yè)僅以董事費名義或分紅形式取得收入的，應主動申報從事企業(yè)日常管理工作每月應取得的工資、薪金收入額，或者由主管稅務機關參照同類地區(qū)、同類行業(yè)和相近規(guī)模企業(yè)中類似職務的工資、薪金收入水平核定其每月應取得的工資、薪金收入額，并依照《個人所得稅法》以及《國家稅務總局關于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》（國稅發(fā)[1994]148號）和《國家稅務總局關于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)[2019]125號）的有關規(guī)定征收個人所得稅。三、凡根據(jù)本通知第二條的規(guī)定，由個人所得稅主管稅務機關核定上述個人的工資、薪金收入額，需要相應調(diào)整外商投資企業(yè)應納稅所得額的，對核定的工資薪金數(shù)額，應由個人所得稅主管稅務機關會同外商投資企業(yè)所得稅主管稅務機關確定。7/22/202392《大連市地方稅務局關于明確單位使用雇員個人車輛用于公務征收個人所得稅等若干政策問題的通知》（大地稅函〔2009〕26號）：根據(jù)國家稅務總局網(wǎng)上咨詢問題（序號1000001876）答復，個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬所得，應按“勞務報酬所得”項目計算繳納個人所得稅。但是對于本企業(yè)的職工或高級管理人員同時兼任本企業(yè)董事所取得的董事費，應與其當月工資、薪金合并，按“工資、薪金所得”項目計算繳納個人所得稅。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)董事費征稅問題，仍按《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑照魇諅€人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2019〕214號）和《國家稅務總局關于外國企業(yè)的董事在中國境內(nèi)兼任職務有關稅收問題的通知》（國稅函〔2019〕284號）文件執(zhí)行。7/22/202393《國家稅務總局關于外國企業(yè)的董事在中國境內(nèi)兼任職務有關稅收問題的通知》（國稅函[2019]284號）：近來，一些地方反映，有些外國企業(yè)的董事(長)或合伙人(在中國境內(nèi)無住所的個人，下同)在中國境內(nèi)該企業(yè)設立的機構、場所擔任職務，應取得工資、薪金所得，但其申報僅以董事費名義或分紅形式取得收入?，F(xiàn)就對其應如何征收個人所得稅的問題明確如下：外國企業(yè)的董事或合伙人擔任該企業(yè)設立在中國境內(nèi)的機構、場所的職務，或者名義上不擔任該機構、場所的職務，但實際上從事日常經(jīng)營、管理工作，其在中國境內(nèi)從事上述工作取得的工資、薪金所得，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和其他有關規(guī)定計算繳納個人所得稅。7/22/202394上述個人凡未申報或未如實申報其工資、薪金所得的，可比照國稅發(fā)[2019]214號第二條和第三條的規(guī)定核定其應取得的工資薪金所得，并作為該中國境內(nèi)機構場所應負擔的工資薪金確定納稅義務，計算應納稅額。節(jié)稅策略：對于外商投資企業(yè)的董事（長）同時擔任企業(yè)直接管理職務，或者名義上不擔任企業(yè)的直接管理職務，但實際上從事企業(yè)日常管理工作的，應分別就其以董事（長）身份取得的董事費收入和以雇員身份應取得的工資薪金所得征收個人所得稅。即區(qū)分不同所得分別納稅是最簡單便利的節(jié)稅策略?。üべY、董事費、股利）由于任職與否征稅項目不同，對于內(nèi)資企業(yè)來說，職業(yè)經(jīng)理人可以擔任公司的外聘董事，同時成立自己的管理咨詢工作室，以收費的形式為公司提供管理咨詢服務！而內(nèi)部董事的節(jié)稅策略是使包含董事費在內(nèi)的薪酬多樣化！資料\董事.doc7/22/202395（8）企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)《國家稅務總局關于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]60號）：根據(jù)國家有關規(guī)定，允許集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時可以將有關資產(chǎn)量化給職工個人。

一、對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。

二、對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉讓所得”項目計征個人所得稅。

三、對職