稅務(wù)會(huì)計(jì)10-2-2-課件

第二節(jié)增值稅的計(jì)算與申報(bào)本節(jié)主要內(nèi)容一、增值稅的計(jì)算（1）一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算（3）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算二、增值稅的申報(bào)（1）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間（2）納稅期限及納稅地點(diǎn)（3）納稅申報(bào)表的編制一、一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算原理稅款抵扣，即：當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷售額×稅率－本期購進(jìn)中已納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行稅款抵扣時(shí)，對于應(yīng)當(dāng)扣除的稅款，以購貨發(fā)票所列已納稅款為依據(jù)。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。1、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額17%（或13%）銷售額一般銷售額特殊銷售額視同銷售額

（1）一般銷售方式下銷售額的確定

銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

價(jià)外費(fèi)用價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

稅務(wù)處理價(jià)外費(fèi)用無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)征增值稅

下列價(jià)外收費(fèi)不計(jì)入銷售額計(jì)稅①向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。③同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票交給購貨方。

含稅銷售額換算為不含稅銷售額公式

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）

價(jià)外費(fèi)用一律視為含稅收入

（2）特殊行為銷售額的確定①視同銷售行為銷售額的確定。對視同銷售而無銷售額的，應(yīng)按下列順序確定其銷售額：第一，按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。第二，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。第三，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格公式組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤或=成本×（1+成本利潤率）

組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+消費(fèi)稅

或=成本×（1+成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

納稅人所售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由時(shí)也按上述規(guī)定執(zhí)行。

16（1+10%）17%=2.992(萬元)

如:某鋼廠，將成本價(jià)為16萬元的鋼材，用于對外投資，假設(shè)成本利潤率為10%，應(yīng)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為：②包裝物押金的處理。稅法一般規(guī)定納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在一年以內(nèi)又未逾期的，不并入銷售額征收增值稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，換算成不含稅收入并入銷售額，按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。酒類產(chǎn)品的特殊規(guī)定銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述包裝物押金的一般規(guī)定處理。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。100000×17％＋3510÷（1＋17％）×17％＝17510元。（3）特殊銷售方式下銷售額的確定①折扣銷售。即商業(yè)折扣稅務(wù)處理銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。幾點(diǎn)注意事項(xiàng)A、僅限于價(jià)格折扣,若為實(shí)物折扣，該實(shí)物折扣應(yīng)按增值稅條例中視同銷售貨物中的贈(zèng)送他人項(xiàng)目處理。B、折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣（即現(xiàn)金折扣），銷售折扣一律不得從銷售額中減除。C、折扣銷售不同于銷售折讓。銷售折讓可以從銷售額中扣除，即應(yīng)以扣除折讓后的銷售額為計(jì)稅銷售額。除金銀首飾外，其他貨物的以舊換新銷售應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。即納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷貨方一次或分次退還給購貨方全部或部分價(jià)款的一種銷售方式。稅法規(guī)定，還本銷售的銷售額就是該貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。

以物易物雙方都應(yīng)作為購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。②以舊換新③還本銷售④以物易物例如：某家電公司某月取得專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元，當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）向當(dāng)?shù)嘏e辦的田徑運(yùn)動(dòng)會(huì)贈(zèng)送5套音響設(shè)備，每套市場價(jià)格5000元；（2）公司促銷開辦以舊換新業(yè)務(wù)，回收舊電視機(jī)50臺(tái)，原價(jià)每臺(tái)3000元；換出的新電視機(jī)也是50臺(tái)，市場價(jià)格為2500元；（3）公司欠某公司貨款30000元，當(dāng)月該公司向公司購買40臺(tái)錄音機(jī)，每臺(tái)不含稅價(jià)款為1000元，該公司打算把30000元欠款從這筆款里扣除。請計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。解：本題涉及經(jīng)舊換新和還本銷售方式，納稅人不得隨意扣減銷售額。2、進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣以票扣稅計(jì)算扣稅（3種）專用發(fā)票購買農(nóng)產(chǎn)品13%海關(guān)完稅憑證運(yùn)費(fèi)7%、購進(jìn)廢舊物資10%（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。③納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%④納稅人購進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)和免稅貨物除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)除外），可按運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)×7%注：上式中的運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。（2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①購進(jìn)固定資產(chǎn)。②用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。③用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。④用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。⑤非正常損失的購進(jìn)貨物。⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。⑦納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的。

3．增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）計(jì)入當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的時(shí)間的限定①直接收款方式，收到銷售額或取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天；②托收承付和委托收款方式，辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；③視同銷售貨物的行為，為貨物移送的當(dāng)天。（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間的限定①增值稅一般納稅人申請抵扣防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，須90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣。②增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，須在認(rèn)證當(dāng)月核算并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。③增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物，取得的海關(guān)完稅發(fā)票，須在開具之日起90日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣。。（3）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣（4）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定①當(dāng)期購進(jìn)，事先未確定用于非生產(chǎn)經(jīng)營的可在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣；②已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，事后又改變用途的，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；③無法確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按“進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用”和適用稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅。（國內(nèi)購進(jìn)按“進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)”）（5）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理（1）一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；（2）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。例：某自行車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年4月份發(fā)生下列購銷業(yè)務(wù)：①購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅17000元，貨已驗(yàn)收入庫；另支付運(yùn)雜費(fèi)2500元，其中運(yùn)費(fèi)2250元，建設(shè)基金50元，裝卸費(fèi)120元，保險(xiǎn)費(fèi)80元，已取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。②購進(jìn)辦公用品一批，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款20000元；購進(jìn)復(fù)印機(jī)一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50000元，增值稅8500元；為職工食堂購置用具一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10000元，增值稅1700元。③向當(dāng)?shù)啬成虉鲣N售自行車300輛，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅單價(jià)為300元/輛，商場當(dāng)月付清全部貨款，廠家給予了5%的銷售折扣，并開具了紅字發(fā)票。④向某個(gè)體戶銷售自行車零配件，取得現(xiàn)金收入2340元，開具普通發(fā)票。⑤本廠基本建設(shè)工程領(lǐng)用上月購進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材價(jià)值100000元。

要求：計(jì)算該自行車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳增值稅。

①購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票，且已驗(yàn)收入庫，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。同時(shí)，所支付的運(yùn)費(fèi)可按運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金合計(jì)的7%作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×17%+（2250+50）×7%=17161（元）

②購進(jìn)辦公用品取得普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；購進(jìn)復(fù)印機(jī)作固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；購進(jìn)貨物用于職工福利其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

③稅法規(guī)定銷售貨物給予的銷售折扣，折扣額與銷售額不在同一發(fā)票上注明的，不得扣除。銷項(xiàng)稅額=300×300×17%=15300（元）

④向個(gè)體戶銷售貨物開具普通發(fā)票，其銷售額為含稅銷售額。銷項(xiàng)稅額=2340÷（1+17%）×17%=340（元）

⑤購進(jìn)貨物改變用途用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。其上期已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=100000×17%=17000（元）

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=15300+340=15640（元）當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17161－17000=161（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=15640－161=15479（元）

（三）小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和6%或4%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)票，因此，在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

某食品商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年3月份取得零售收入8320元，購進(jìn)貨物4800元。計(jì)算該商店2019年3月份的增值稅應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=8320÷（1+4%）×4%=320（元）

例（四）進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人（無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人）進(jìn)口貨物，均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣任何稅額。

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅或=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1—消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率“不得抵扣任何稅額”是指在計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，不得抵扣發(fā)生我國境外的各種稅金。

某進(jìn)出口公司進(jìn)口辦公設(shè)備200臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格10000元，當(dāng)月以每臺(tái)17550元的含稅價(jià)格出售180臺(tái)，支付購貨運(yùn)費(fèi)4000元，支付銷貨運(yùn)費(fèi)1000元，計(jì)算該進(jìn)出口公司當(dāng)月應(yīng)繳的增值稅。（假定進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%）進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅=200×10000×15%=300000（元）組成計(jì)稅價(jià)格=200×10000+300000=2300000（元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額=2300000×17%=391000本月內(nèi)銷貨物增值稅銷項(xiàng)稅額=180×17550÷（1+17%）×17%=459000（元）運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=（4000+1000）×7%=350（元）當(dāng)月內(nèi)銷貨物應(yīng)納增值稅稅額=459000－（391000+350）=67650（元）例二、增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)

1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間具體規(guī)定（1）采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位代銷清單當(dāng)天。（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)當(dāng)天。（7）視同銷售