《企業(yè)會計準則》合營安排準則-課件

企業(yè)會計準則第40號——合營安排-E1ppt課件目錄

一2二二

四46合營安排的認定合營安排準則的核算范圍3共同經(jīng)營參與方的會計處理

五

六合營企業(yè)參與方的會計處理銜接規(guī)定

三合營安排的分類2ppt課件合營安排準則規(guī)范了合營安排的認定、分類以及各參與方在合營安排中權(quán)益等的會計處理。在合營安排中相關(guān)權(quán)益的披露，適用《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》。一、合營安排準則的核算范圍

3ppt課件二、合營安排的認定（一）合營安排的定義和特征（二）判斷合營安排的關(guān)鍵——共同控制集體控制一致同意保護性權(quán)利集體控制VS共同控制（三）合營安排中的不同參與方4ppt課件合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。合營安排具有下列特征：各參與方均受到該安排的約束；兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。二、合營安排的認定（一）合營安排的定義和特征5ppt課件

要正確理解合營安排的定義，需要準確把握“參與方”、“共同控制”等概念。其中，是否存在共同控制是判斷一項安排是否為合營安排的關(guān)鍵。

二、合營安排的認定（二）判斷合營安排的關(guān)鍵——共同控制6ppt課件共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。

相關(guān)活動，是指對某項安排的回報產(chǎn)生重大影響的活動。某項安排的相關(guān)活動應(yīng)當根據(jù)具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。二、合營安排的認定（二）判斷合營安排的關(guān)鍵——共同控制7ppt課件

二、合營安排的認定（二）判斷合營安排的關(guān)鍵——共同控制在判斷是否存在共同控制時，應(yīng)當首先判斷所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排，其次再判斷該安排相關(guān)活動的決策是否必須經(jīng)過這些集體控制該安排的參與方一致同意。

8ppt課件集體控制VS單獨一方控制有關(guān)控制的判斷，應(yīng)遵循《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》（以下簡稱“合并財務(wù)報表準則”）的相關(guān)規(guī)定。在集體控制下，不存在任何一個參與方能夠單獨控制某安排，而是由一組參與方或所有參與方聯(lián)合起來才能控制該安排?！耙唤M參與方或所有參與方”即意味著要有兩個或兩個以上的參與方聯(lián)合起來才能形成控制。集體控制9ppt課件集體控制VS單獨一方控制【例1】假設(shè)A公司、B公司、C公司、D公司共同設(shè)立E公司，并分別持有E公司60%、20%、10%和10%的表決權(quán)股份。協(xié)議約定，E公司的所有相關(guān)活動由代表50%以上表決權(quán)的股東通過即可。集體控制10ppt課件盡管所有參與方聯(lián)合起來一定能夠控制該安排，但集體控制下，集體控制該安排的組合指的是那些既能聯(lián)合起來控制該安排，又使得參與方數(shù)量最少的一組或幾組參與方?！纠?】假設(shè)A公司、B公司、C公司、D公司分別持有E公司40%、30%、20%和10%的股權(quán)，E公司的所有相關(guān)活動需經(jīng)代表85%(95%)以上表決權(quán)的股東通過。A、B、CVSA、B、C、D集體控制11ppt課件【例3】假定一項安排涉及三方：A公司在該安排中擁有50%的表決權(quán)，B公司和C公司各擁有25%的表決權(quán)。A公司、B公司、C公司之間的相關(guān)約定規(guī)定，對安排的相關(guān)活動做出決策至少需要75%的表決權(quán)。多少種參與方組合？能夠集體控制該安排的參與方組合有幾個？集體控制12ppt課件當且僅當相關(guān)活動的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時，才存在共同控制。一致同意的規(guī)定保證了在合營安排中，對合營安排具有共同控制的任何一個參與方均可以阻止其他參與方在未經(jīng)其同意的情況下就相關(guān)活動單方面做出決策。一致同意13ppt課件可見，根據(jù)共同控制的定義，對合營安排具有共同控制的參與方擁有對相關(guān)活動的決策權(quán)。VS保護性權(quán)利——僅為了保護權(quán)利持有人利益卻沒有賦予持有人對相關(guān)活動進行決策的一項權(quán)利。僅享有保護性權(quán)利的參與方不享有共同控制。保護性權(quán)利14ppt課件【例4】A公司、B公司、C公司簽訂了一份合同，設(shè)立某法人主體從事汽車的生產(chǎn)和銷售。合同中規(guī)定，A公司、B公司一致同意即可主導(dǎo)該主體的相關(guān)活動，并不需要C公司也表示同意，但C公司擁有對該主體公開發(fā)行債券的否決權(quán)。保護性權(quán)利15ppt課件能夠集體控制一項安排的組合很可能不止一個共同控制要求組合必唯一

如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠

集體控制某項安排的，不構(gòu)成共同控制。集體控制VS共同控制

16ppt課件值得注意的是，合營安排不要求所有參與方都對該安排實施共同控制。合營安排參與方既包括對合營安排享有共同控制的參與方（即合營方），也包括對合營安排不享有共同控制的參與方（非合營方）。

二、合營安排的認定（三）合營安排中的不同參與方17ppt課件

（一）合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)（二）合營安排分類原則三、合營安排的分類18ppt課件

（一）合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負債的合營安排。合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。三、合營安排的分類19ppt課件

（二）合營安排分類原則

合營方應(yīng)當根據(jù)其在合營安排中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)確定合營安排的分類。對權(quán)利和義務(wù)進行評價時應(yīng)當考慮該安排的結(jié)構(gòu)、法律形式以及合同條款等因素。三、合營安排的分類20ppt課件合營安排是為不同目的而設(shè)立的，可以采用不同的結(jié)構(gòu)和法律形式。一些安排不要求采用單獨主體的形式開展其活動。另一些安排則涉及構(gòu)造單獨主體。單獨主體，是指具有單獨可辨認的財務(wù)架構(gòu)的主體，包括單獨的法人主體和不具備法人主體資格但法律認可的主體。合營安排是否通過單獨主體達成21ppt課件如果合營安排未通過單獨主體達成，則該合營安排必然為共同經(jīng)營。因為在這種情況下，沒有一個單獨主體能夠使得參與方直接對該合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利，而只能通過約定享有與該安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利、并承擔(dān)與該安排相關(guān)負債的義務(wù)，享有相應(yīng)收入的權(quán)利、并承擔(dān)相應(yīng)費用的責(zé)任。。合營安排未通過單獨主體達成22ppt課件通過單獨主體達成的合營安排，通常應(yīng)當劃分為合營企業(yè)。但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的合營安排應(yīng)當劃分為共同經(jīng)營：合營安排的法律形式表明，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。合營安排的合同條款約定，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。其他相關(guān)事實和情況表明，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，如合營方享有與合營安排相關(guān)的幾乎所有產(chǎn)出，并且該安排中負債的清償持續(xù)依賴于合營方的支持。。合營安排通過單獨主體達成23ppt課件（一）共同經(jīng)營中，合營方的會計處理

（二）共同經(jīng)營中，非合營方的會計處理四、共同經(jīng)營參與方的會計處理24ppt課件（一）共同經(jīng)營中，合營方的會計處理共同經(jīng)營中，合營方應(yīng)當確認其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項目，并按照相關(guān)企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理：確認單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認共同持有的資產(chǎn)；確認單獨所承擔(dān)的負債，以及按其份額確認共同承擔(dān)的負債；確認出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；按其份額確認共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；確認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同經(jīng)營發(fā)生的費用。四、共同經(jīng)營參與方的會計處理25ppt課件（一）共同經(jīng)營中，合營方的會計處理共同經(jīng)營中，合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營出售給第三方之前，應(yīng)當僅確認因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應(yīng)當全額確認該損失。四、共同經(jīng)營參與方的會計處理26ppt課件（一）共同經(jīng)營中，合營方的會計處理共同經(jīng)營中，合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前，應(yīng)當僅確認因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。購入的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應(yīng)當按其承擔(dān)的份額確認該部分損失。四、共同經(jīng)營參與方的會計處理27ppt課件（二）共同經(jīng)營中，非合營方的會計處理共同經(jīng)營中，非合營方如果享有該共同經(jīng)營相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該共同經(jīng)營相關(guān)負債的，應(yīng)當按照合營方的上述規(guī)定進行會計處理；否則，應(yīng)當按照相關(guān)企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理。四、共同經(jīng)營參與方的會計處理28ppt課件（一）合營企業(yè)中，合營方的會計處理

（一）合營企業(yè)中，非合營方的會計處理五、合營企業(yè)參與方的會計處理29ppt課件（一）合營企業(yè)中，合營方的會計處理合營企業(yè)中，合營方應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定對合營企業(yè)的投資進行會計處理。五、合營企業(yè)參與方的會計處理30ppt課件（二）合營企業(yè)中，非合營方的會計處理合營企業(yè)中，非合營方對該合營企業(yè)具有重大影響的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定進行會計處理。合營企業(yè)中，非合營方對該合營企業(yè)不具有重大影響的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計處理。五、合營企業(yè)參與方的會計處理31ppt課件首次采用合營安排準則的企業(yè)應(yīng)當根據(jù)合營安排準則的規(guī)定對其合營安排進行重新評估，確定其分類。六、銜接規(guī)定32ppt課件合營企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營時的會計處理合營企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營的，合營方應(yīng)當在比較財務(wù)報表最早期間期初終止確認以前采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對合營企業(yè)凈投資的長期權(quán)益;同時根據(jù)比較財務(wù)報表最早期間期初采用權(quán)益法核算時使用的相關(guān)信息，確認本企業(yè)在共同經(jīng)營中的利益份額所產(chǎn)生的各項資產(chǎn)（包括商譽）和負債，所確認資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間存在暫時性差異的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》