福大至誠審計課件-第15章-終結(jié)審計與第16章-審計報告

第十五章終結(jié)審計編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表取得管理層聲明書和律師聲明書復(fù)核審計工作與管理層和治理層溝通形成審計意見第十六章審計報告第一節(jié)審計報告的含義與種類第二節(jié)審計報告的基本要素第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告第四節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計報告第五節(jié)期后事項發(fā)現(xiàn)的事實第六節(jié)對特殊目的的審計業(yè)務(wù)出具審計報告第一節(jié)審計報告的含義與種類一、審計報告的含義審計報告的定義是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。

二、審計報告的種類按審計報告的性質(zhì)分標(biāo)準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告按審計報告使用的目的分公布目的審計報告非公布目的審計報告按照審計報告的詳略程度分簡式審計報告詳式審計報告第二節(jié)審計報告的基本要素（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）引言段；（四）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；（五）注冊會計師的責(zé)任段；（六）審計意見段；（七）注冊會計師的簽名和蓋章；（八）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（九）報告日期。一、標(biāo)題審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。二、收件人審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。三、引言段審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：1、指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱；2、提及財務(wù)報表附注；3、指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。四、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：1、設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；2、選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?、作出合理的會計估計。五、注冊會計師的責(zé)任段注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：1、注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。2、審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。3、注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。如果接受委托，結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)省略本條第2項中“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的術(shù)語。六、審計意見段審計意見段應(yīng)當(dāng)說明，財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。七、注冊會計師的簽名和蓋章審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章。

八、會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章

審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。九、報告日期審計報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認(rèn)可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財務(wù)報表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告一、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的簽發(fā)條件如果認(rèn)為財務(wù)報表符合下列所有條件，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告：1、財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；2、注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。標(biāo)準(zhǔn)審計報告的參考格式

參見教材。第四節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計報告一、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告二、保留意見的審計報告三、否定意見的審計報告四、無法表示意見的審計報告一、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告（一）當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)（二）當(dāng)存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段予以強調(diào)重大不確定事項含義：注冊會計師對某一事項的結(jié)果無法作出合理估計，也無法預(yù)知其對會計報表反映的影響程度，這些事項就稱為不確定事項。例如：遞延費用的不可收回性，所得稅糾紛或訴訟案件的或有事項，大宗應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力，所需融資款項是否能繼續(xù)利用，連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損或營運資本減少，公司無力支付到期債務(wù)，出現(xiàn)未保險的地震、洪水災(zāi)害損失、持續(xù)經(jīng)營能力出現(xiàn)懷疑等。在發(fā)生重大不確定性事項時，CPA應(yīng)查明被審計單位在會計報表及其附注中，對有關(guān)事實是否作了披露，披露是否充分。但是，如果上述不確定事項發(fā)生的可能性較大，該事項又是重要的，即便會計報表附注中已作了充分披露，CPA也應(yīng)在審計報告中增加說明段，解釋該不確定事項，主要是提醒讀者，在閱讀會計報表時不應(yīng)忽視這些不確定事項。報告范式見教材P309－310二、保留意見審計報告1、發(fā)表保留意見的條件2、所使用的專業(yè)術(shù)語及含義3、報告范式保留意見審計報告范式：（1）會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告（2）因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告（審計范圍受到局部限制）：A、因應(yīng)收賬款未能函證而發(fā)表保留意見；B、因無法觀察期初存貨盤點而發(fā)表保留意見；C、因無法觀察期末存貨盤點而發(fā)表保留意見；D、因分支機構(gòu)的存貨未盤點而發(fā)表保留意見；E、因未能審計被審計單位境外子公司會計報表而發(fā)表保留意見；審計報告：經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司2000年12月份預(yù)付的下半年產(chǎn)品廣告費××元，全部作為費用處理。我們認(rèn)為，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，預(yù)付的產(chǎn)品廣告費應(yīng)作為待攤費用處理，但貴公司未接受我們的意見。該事項使公司12月31日資產(chǎn)負債表的流動資產(chǎn)減少××元，該年度損益表的凈利潤減少××元。我們認(rèn)為，除存在本報告第二段所述預(yù)付產(chǎn)品廣告費的會計處理不符合規(guī)定外，上述會計報表符合…………。審計報告：經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司會計報表未包括按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和國家其他財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定應(yīng)披露的現(xiàn)金流量表。我們認(rèn)為，除存在上段情況外，上述會計報表符合…………。審計報告：

我們對貴公司2006年12月31日的應(yīng)收賬款××元未能函證，且無法采用滿意的審計程序證實年末應(yīng)收賬款余額，年末應(yīng)收賬款余額的某些調(diào)整將影響該年度的凈利潤。我們認(rèn)為，除存在本報告第二段所述應(yīng)收賬款年末余額無法證實可能造成的影響外，上述會計報表符合…………。審計報告：

我們于2006年12月31日以后接受貴公司委托進行審計，由于我們無法利用滿意的審計程序證實期初存貨數(shù)量和價值，期初存貨的某些調(diào)整將影響該年度的凈利潤。我們認(rèn)為，除存在本報告第二段所述期初存貨價值無法證實可能造成的影響外，上述會計報表符合…………。審計報告：

我們是在2006年12月31日以后接受委托審計貴公司2006年度會計報表，因而未能觀察2006年貴公司之存貨盤點，由于我們無法利用滿意的審計程序證實期末存貨數(shù)量和價值，期末存貨的某些調(diào)整將影響該年度的的凈利潤。我們認(rèn)為，除存在本報告第二段所述期末存貨價值無法證實可能造成的影響外，上述會計報表符合…………。審計報告：

貴公司的××分支機構(gòu)在2006年12月31日未進行存貨盤點，由于我們無法利用滿意的審計程序證實包括在資產(chǎn)負債表中作為存貨總量的一部分該分支機構(gòu)存貨數(shù)量××萬元價值。該分支機構(gòu)的存貨的某些調(diào)整將影響該年度的凈利潤。我們認(rèn)為，除存在本報告第二段所述期末存貨價值無法證實可能造成的影響外，上述會計報表符合…………。審計報告：

貴公司在國外據(jù)稱有投資××萬元，并已列入本會計年度的凈收益中。但我們未能獲得上述被投資企業(yè)業(yè)經(jīng)審計的會計報表，受貴公司會計記錄的限制，我們未能采用其他審計程序查明上述投資和投資收益是否屬實。我們認(rèn)為，除上述情況有待確定之外，上述會計報表符合…………。審計報告：

經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司在該年度內(nèi)產(chǎn)成品計價采用先進先出法，而上年度采用的是后進先出法。由于上述存貨計價方法的變更，致使貴公司該年度凈利潤增加××元。我們認(rèn)為，除存在本報告第二段所述存貨計價方法變更造成的影響外，上述會計報表符合…………。審計報告：

經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司在該年度內(nèi)對固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提折舊，而上年度是采用直線折舊法。由于上述折舊方法改變，致使貴公司該年度凈利潤減少了××元。我們認(rèn)為，除存在本報告第二段所述折舊方法變更造成的影響外，上述會計報表符合…………。審計報告：

如貴公司會計報表附注××所述，貴公司的××子公司由××?xí)嫀熓聞?wù)所審計，因……，××?xí)嫀熓聞?wù)所發(fā)表了保留意見的審計報告，我們對該子公司的會計報表的意見完全依賴于其他會計師事務(wù)所的審計意見。我們認(rèn)為，除上述情況造成的影響外，上述會計報表符合…………。審計報告：

如貴公司會計報表附注××所述，貴公司的××子公司截至2000年12月31日資產(chǎn)總額××元，凈資產(chǎn)××元，2000年度主營業(yè)務(wù)收入××元，凈利潤××元，分別占集團公司資產(chǎn)總額的25%、主營業(yè)務(wù)收入的30%、凈利潤的35%，其會計報表由××?xí)嫀熓聞?wù)所審計。我們認(rèn)為，除本報告第二段所述××子公司會計報表由××?xí)嫀熓聞?wù)所審計外，上述會計報表符合…………。三、否定意見的審計報告1、發(fā)表否定意見的條件2、所使用的專業(yè)術(shù)語及含義3、報告范例案例：中國股市第一份否定意見審計報告渝鈦白公司1997年度審計報告抬頭及范圍段（略）說明段：1997年度應(yīng)計入財務(wù)費用的借款即應(yīng)付債券利息8064萬元，貴公司將其資本化計入了鈦白粉工程成本；欠付中國銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬元（折合人民幣743萬元），貴公司未計提入賬，兩項共影響利潤8807萬元。我們認(rèn)為，由于本報告第二段所述事項的重大影響，貴公司1997年12月31日資產(chǎn)負債表、1997年度利潤及利潤分配表、財務(wù)狀況變動表未能公允地反映貴公司1997年12月31日財務(wù)狀況和1997年年度經(jīng)營成果及資金變動情況。四、無法表示意見的審計報告1、無法表示意見審計報告的條件2、所使用的專業(yè)術(shù)語及含義3、報告范例4、案例：(1)中國股市第一份拒絕表示意見審計報告(2)廣東科龍電器審計報告2006/8/11無法表示意見與保留意見、否定意見的區(qū)別：保留意見僅限于對個別重要會計事項的審查受到限制，而總體上還能對會計報表表示大部分贊同，而無法表示意見則限于對較多的重要會計事項的審查受到限制，因而的總體上不能對會計報表發(fā)表審計意見。否定意見已搜集到足夠的審計證據(jù)證明被審單位的會計報表存在嚴(yán)重錯誤而不能予以接受，而無法表示意見是未能搜集到足夠的證據(jù)證明被審單位的會計報表是否能夠接受，為了避免作出錯誤的審計結(jié)論，審計人員只能不發(fā)表意見。石家莊電子玻璃股份有限公司1997年度審計報告石家莊電子玻璃股份有限公司：

我們接受委托，對貴公司1997年12月31日的資產(chǎn)負債表及該年度的利潤表、財務(wù)狀況變動表進行審計。貴公司主導(dǎo)產(chǎn)品—黑白電視機玻殼及顯像管實際停產(chǎn)已達半年之久,這一產(chǎn)品的庫存高達11958萬元,均以歷史成本計帳,并且公司董事會無法說明該產(chǎn)品重新開始生產(chǎn)的日期。相應(yīng)地,貴公司以歷史成本入帳的固定資產(chǎn)32169萬元,也